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【摘要】当企业作为债务人，发生了经营困难，面临破产的危险时，通常债权人会通过和企业债务人达成和解协议，或者直接申请让法院对企业进行重组，以缓解双方之间的矛盾。作为债务人的企业，可以用自己现有的金融资产来偿还债务，同样也可以选择将债务进行重组，来缓和矛盾。会计准则与通常实践活动会存在部分差异，导致重组过程中的账务处理存在难题。本文分析会计准则，以及相关税法的理论根据上，对企业利用金融资产进行债务重组过程中，账务如何处理提出了自己的一些看法。
【关键词】企业 债务重组 账务 金融资产
一、相关的法律准则规定
（一）会计准则当中的具体规定
1.对重组的认定。在我国的会计准则中，有两个主要的条文对债务重组法律规定。在两条规定当中，都引入了同一个概念“当期损益”，但是计算方式是不同的。在前者的定义当中，是将用来偿还债务的账面价值，以及非现金资产所包含的公允价值，两者之间的差额认定为企业在正常营业之外的所得；这里所提到的账面价值，通常是指企业债务的本息，如企业在经营过程中承担的应付账款；若该部分计算利息，则应当在账面价值当中将该部分计算在内。在后者的“当期损益”包括了企业中，非现金资产在转让过程中所产生的损益。如果企业在出售自己的非现金资产时，衡量的标准采用的是公允价值，即指的是笔者在本篇文章中，将非现金资产出售所产生的损益，也纳入了“投资收益”的内容中，进行进一步探讨。
2.所得税相关规定。在会计准则中，有专门针对所得税的规定。针对所得税的相关法律规定，在我国的会计准则中也有体现。第一，在企业遵循自己的计税基础计算出税收，与真正的账面债务出现差异时，此时就需要探讨如何来计算递延所得税这一部分的资产。根据相关规定，应当以未来一段时间内，能够获得的最高额纳税数量为标准。第二，若是企业的计税、最后企业债务的账面数量，以及企业本身资产三者出现矛盾的时候，则需要探讨如何确定递延所得税产生的债务。第三，递延所得税的费用，应当是在日后企业出现了差异回转时，将上述两种类别的递延所得税进行转销。
（二）税法当中的具体内容
首先在企业进行债务重组的时候，对于企业损失与所得的确认，应当分为两项。一是用公允价值的标准，来转让企业的非货币资产；二是包括按照非货币的公允价值，来偿还企业债务。如果在重组的过程当中，企业所产生的应纳税总额过半的时候，此时就需要采用特别的处理方式。
除此以外，在政府出台的其它文件当中，也有相关的法律规定。一是若企业是依据会计准则当中的具体规定，通过实际利率来计算出自己持有的到期投资可以获得的利息，也应当算入到应纳税额当中；二是若是企业持有的金融资产，是以公允价值来计算，那么在此期间因为公允价值的变化，所产生的税额不应当纳入到应纳税额当中。
二、债务处理的具体方法探析
（一）金融资产可以出售的情况
1.债券投资。将债券可以实现的票面价值，贷记到“可供出售的金融资产”当中的“成本”一栏，债券的具体价值计算，应当包括债券已经到期，但是没有收获利益的情况。或者利息还没有到期的情况。这是属于“应收利息”的科目。在计算出这一部分债券所能产生的利息基础之上，对账面进行相应变动，该部分归属于“利息调整”的部分，采用借记的方法。如果企业在持有债券的过程当中，已经有了减值的准备，此时在抵偿债务的时候，也应当转销。
2.出售股票等抵偿债务的情况。第一，如果以股票等有价、可转让的金融资产来抵偿企业的债务，将能够出售的资产总额，纳入到“成本”科目当中，采用的是贷记的记账方法，根据此项金融资产的公允价值出现的浮动，来具体计算科目的剩余数额，并且根据应计入科目的不同，分为贷记和借记两种。和贷记方式相配套的是“公允价值变动”；若是将其归纳为应债务重组，所获得的收益当中，此时就应当采用贷记的方式。第二，应当以公允价值来具体衡量包括股票在内的金融资产，转让时应当视损益为零，当时持有期间，因为公允价值出现的上下浮动，所导致的损益，应当仍然属于企业所获得的权益，在偿债时，应当具体的确认。第三，如上文所述，用公允价值来计算金融资产时，持有期间公允价值出现的上下浮动，由此所产生的收益，应当归属为所有者即企业。这部分权益与应纳税额、损益没有关系，因此也不应当被包含在递延所得税当中。若已经纳入了，则需要账务处理时候转回。
（二）交易性资产的相关情况
1.债务重组的认定。第一，收益的确认。在抵债时，根据可供交易的金融资产，其账面上面的余额，将其纳入到“成本”的科目当中，根据该阶段中，公允价值数额的上下浮动，分为借记与贷记两种情况。第二，企业在转让非现金部分的资产时产生的利益。如果采用公允价值，来计算具体的金融资产，在抵债的时候，两者的价值应当是一样的，此时若用该资产进行抵债，转让过程中所产生的损益不需要再确认。但是如果是前期，因为公允价值自身变动所产生的收益，在抵偿债务的时候，应当要回转。
2.递延所得税的相关内容。第一，在企业进行债务重组之前，递延所得税如果因为计提了利息而做出了相应的调整，那么在清偿债务的时候，应当进行转回，记录的数额应当是递延所得税剩余的数额，记录在所得税费用科目当中，采用的是借记的方式。第二，在用来抵偿债务，且该部分的资产在存续的阶段当中，因为公允价值的上下浮动，导致的其和税收方面所产生的各种差异，在会计方面确定了递延所得税债务，在企业抵偿债务的时候，应当进行相应的转回，并且做出适当的调整。在转回的时候，如果确定的是负债，将这部分的金额记录在“递延所得税负债”科目当中，采用的是借记。若是将该部分变动计算在“递延所得税费用”当中，则是贷记。
三、结束语
综上所述，企业在用金融资产进行债务重组时，对于账务的处理需要科学、谨慎。首先要明白会计准则，以及相关税法当中，对于税收以及重组的相关法律认定，保证债务重组的行为合理、合法。其次，根据资产的种类不同，将其分为可以出售的债权投资、股票等金融资产，以及交易性资产。在进行债务重组时，首先要分清重组的概念及认定，而后在探讨相关递延所得税的内容。
参考文献
[1]谢智勇.企业合并及债务重组的税务处理[J].中国乡镇企业会计，2007（02）.
[2]刘倩.新准则下债务重组业务会计处理与税收处理的比较分析[J].会计之友2007（05）.
作者简介：陈小玲 （1978-），女，汉族，宁夏人，任职于宁夏银行，会计师，注册会计师。
【关键词】企业 债务重组 账务 金融资产
一、相关的法律准则规定
（一）会计准则当中的具体规定
1.对重组的认定。在我国的会计准则中，有两个主要的条文对债务重组法律规定。在两条规定当中，都引入了同一个概念“当期损益”，但是计算方式是不同的。在前者的定义当中，是将用来偿还债务的账面价值，以及非现金资产所包含的公允价值，两者之间的差额认定为企业在正常营业之外的所得；这里所提到的账面价值，通常是指企业债务的本息，如企业在经营过程中承担的应付账款；若该部分计算利息，则应当在账面价值当中将该部分计算在内。在后者的“当期损益”包括了企业中，非现金资产在转让过程中所产生的损益。如果企业在出售自己的非现金资产时，衡量的标准采用的是公允价值，即指的是笔者在本篇文章中，将非现金资产出售所产生的损益，也纳入了“投资收益”的内容中，进行进一步探讨。
2.所得税相关规定。在会计准则中，有专门针对所得税的规定。针对所得税的相关法律规定，在我国的会计准则中也有体现。第一，在企业遵循自己的计税基础计算出税收，与真正的账面债务出现差异时，此时就需要探讨如何来计算递延所得税这一部分的资产。根据相关规定，应当以未来一段时间内，能够获得的最高额纳税数量为标准。第二，若是企业的计税、最后企业债务的账面数量，以及企业本身资产三者出现矛盾的时候，则需要探讨如何确定递延所得税产生的债务。第三，递延所得税的费用，应当是在日后企业出现了差异回转时，将上述两种类别的递延所得税进行转销。
（二）税法当中的具体内容
首先在企业进行债务重组的时候，对于企业损失与所得的确认，应当分为两项。一是用公允价值的标准，来转让企业的非货币资产；二是包括按照非货币的公允价值，来偿还企业债务。如果在重组的过程当中，企业所产生的应纳税总额过半的时候，此时就需要采用特别的处理方式。
除此以外，在政府出台的其它文件当中，也有相关的法律规定。一是若企业是依据会计准则当中的具体规定，通过实际利率来计算出自己持有的到期投资可以获得的利息，也应当算入到应纳税额当中；二是若是企业持有的金融资产，是以公允价值来计算，那么在此期间因为公允价值的变化，所产生的税额不应当纳入到应纳税额当中。
二、债务处理的具体方法探析
（一）金融资产可以出售的情况
1.债券投资。将债券可以实现的票面价值，贷记到“可供出售的金融资产”当中的“成本”一栏，债券的具体价值计算，应当包括债券已经到期，但是没有收获利益的情况。或者利息还没有到期的情况。这是属于“应收利息”的科目。在计算出这一部分债券所能产生的利息基础之上，对账面进行相应变动，该部分归属于“利息调整”的部分，采用借记的方法。如果企业在持有债券的过程当中，已经有了减值的准备，此时在抵偿债务的时候，也应当转销。
2.出售股票等抵偿债务的情况。第一，如果以股票等有价、可转让的金融资产来抵偿企业的债务，将能够出售的资产总额，纳入到“成本”科目当中，采用的是贷记的记账方法，根据此项金融资产的公允价值出现的浮动，来具体计算科目的剩余数额，并且根据应计入科目的不同，分为贷记和借记两种。和贷记方式相配套的是“公允价值变动”；若是将其归纳为应债务重组，所获得的收益当中，此时就应当采用贷记的方式。第二，应当以公允价值来具体衡量包括股票在内的金融资产，转让时应当视损益为零，当时持有期间，因为公允价值出现的上下浮动，所导致的损益，应当仍然属于企业所获得的权益，在偿债时，应当具体的确认。第三，如上文所述，用公允价值来计算金融资产时，持有期间公允价值出现的上下浮动，由此所产生的收益，应当归属为所有者即企业。这部分权益与应纳税额、损益没有关系，因此也不应当被包含在递延所得税当中。若已经纳入了，则需要账务处理时候转回。
（二）交易性资产的相关情况
1.债务重组的认定。第一，收益的确认。在抵债时，根据可供交易的金融资产，其账面上面的余额，将其纳入到“成本”的科目当中，根据该阶段中，公允价值数额的上下浮动，分为借记与贷记两种情况。第二，企业在转让非现金部分的资产时产生的利益。如果采用公允价值，来计算具体的金融资产，在抵债的时候，两者的价值应当是一样的，此时若用该资产进行抵债，转让过程中所产生的损益不需要再确认。但是如果是前期，因为公允价值自身变动所产生的收益，在抵偿债务的时候，应当要回转。
2.递延所得税的相关内容。第一，在企业进行债务重组之前，递延所得税如果因为计提了利息而做出了相应的调整，那么在清偿债务的时候，应当进行转回，记录的数额应当是递延所得税剩余的数额，记录在所得税费用科目当中，采用的是借记的方式。第二，在用来抵偿债务，且该部分的资产在存续的阶段当中，因为公允价值的上下浮动，导致的其和税收方面所产生的各种差异，在会计方面确定了递延所得税债务，在企业抵偿债务的时候，应当进行相应的转回，并且做出适当的调整。在转回的时候，如果确定的是负债，将这部分的金额记录在“递延所得税负债”科目当中，采用的是借记。若是将该部分变动计算在“递延所得税费用”当中，则是贷记。
三、结束语
综上所述，企业在用金融资产进行债务重组时，对于账务的处理需要科学、谨慎。首先要明白会计准则，以及相关税法当中，对于税收以及重组的相关法律认定，保证债务重组的行为合理、合法。其次，根据资产的种类不同，将其分为可以出售的债权投资、股票等金融资产，以及交易性资产。在进行债务重组时，首先要分清重组的概念及认定，而后在探讨相关递延所得税的内容。
参考文献
[1]谢智勇.企业合并及债务重组的税务处理[J].中国乡镇企业会计，2007（02）.
[2]刘倩.新准则下债务重组业务会计处理与税收处理的比较分析[J].会计之友2007（05）.
作者简介：陈小玲 （1978-），女，汉族，宁夏人，任职于宁夏银行，会计师，注册会计师。