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摘 要:内部控制对于上市公司并不陌生,尤其在经历了前几年的金融危机以后,越来越多的企业更加重视内部控制对于企业健康稳定发展的作用。我国上市公司的内部控制相对于西方发达国家而言还处于不太成熟的探索阶段。金融危机过后,随着经济的回暖,正是企业复苏成长的时候,我国上市公司要总结经验教训,及时发现内部控制存在的问题,采取措施,抓住机遇,实现发展。本文通过应用比较分析法、定性定量分析法,综合回顾了有关上市公司内部控制的国内外研究进展,并结合相关的理论基础和上市公司的客观事实情况进行了定性分析,指出了上市公司内部存在的问题,提出建设性的意见。
关键词:上市公司 内部控制 内部控制管理
近年来,随着经济的不断发展以及世界金融体系的进一步完善,越来越多的公司开始意识到了企业内部控制的重要性,同时上市公司的增多也极大的刺激了市场经济的发展。在我国虽然部分上市公司通过内部控制信息披露改善了一定的企业现状,也提出了相应的制度。但由于我国上市企业之间整体大环境存在明显的缺陷,彼此责任制不清楚、缺乏强制性、明确性等原因,造成上市公司对于内部控制信息的披露意愿强度不足,致使当前在我国范围内发展的内部控制信息情况还不慎乐观。因此,本文通过对国内外上市企业内部控制存在的问题进行综合的回顾,内部控制本身的作用等情况进行系统的讨论,提出了相应的解决办法和内部评价体系,为上市企业内部控制的有效实施以及相应政策的制定提供了建设性的参考意见和理论基础。
一 国内研究状况
我国有关企业内部控制的研究相对而言起步更晚一些,这受限于我国经济的发展状况,直到20世纪80年代,我国的内部控制体系才真正的得以发展,而且在发展的早期,国家也没有明文规定要求企业开展相关的内部控制,但自90年代开始随着上市企业的逐渐增多,市场经济的飞速发展,促使国家有关部门开始意识到企业内部管理的重要性,企业管理部门意识到了内部管理的必然性,制定了一系列的管理制度。在经济发展背景下,我国整体经济环境变的越来越复杂多变,也为上市公司提供了更加严峻的考验。围绕上市企业内部控制的分析中发现,国内外之所以出现大量的会计丑闻事件以及在当前社会当中存在众多的政府高管贪污受贿、国有控股集团以及商业集团管理人员管理混乱,贪污腐败,进而导致企业内部控制系统崩溃,无法实现真正的控制效益,这些问题都已真正的引起了我国各部门对企业内部控制系统的重视,也对我国的经济发展起到了很大的限制作用,可见加快建设完善的内部控制体系是十分必要的。因而提出了加强法规建设、明确管理制度等一些切实可行的管理措施,加强企业自身的内部控制是决定一个企业发展空间以及上市企业在国际上竞争力的必要因素。
二 国外研究状况
有关企业内部控制的相关研究情况,在国外最早的企业内部控制理论研究源自于审计方面的客观需求,这些外部的审计师在设计的过程中发现通过对内部控制评价的实施可以很好的帮助其更加精准的确定所需进行审计的区间范围和需要核心审查的区域,进而实现自我减压、减量的目的,提高了整体审计过程中的工作效率,同时随着美国经济的飞速发展,上市企业的内部控制管理系统也经历了长久的发展变化,并逐渐获得了在理论研究方面的领先地位。
三 内部控制的作用
内部控制可以提高企业经营效率。我们通过分析内部控制的五大要素可以发现,内部控制覆盖了企业的各个机能部门。通过内部控制制度的实施,可以起到更加科学合理的安排企业内部发展,优化各职能部门之间的沟通合作,明确工作人员的岗位职责,企业也可以更加科学合理的对自己的员工和企业发展做出评估,从而提升企业竞争力,打造良好的企业文化,形成良好的工作环境,进而提高企业的经营能力和国际竞争力。
四 我国内部控制情况描述性分析
2014年度企业内部控制白皮书选取的样本为2015年4月30日之前在滬、深交易所A股上市,并且披露2014年年度报告的上市公司,总样本量为2631家上市公司。2014年度,2586家上市公司披露了内部控制评价报告,总体披露比例为98.29%。其中,沪市主板、深市主板、深市中小板和深市创业板的披露比例分别为96.12%、99.15%、99.73%和100.00%。2014年度,351家上市公司披露了其存在内部控制缺陷。343家公司披露了2014年度内部控制缺陷,其他8家公司仅披露了上年度内部控制缺陷的整改情况。近年来随着监管规范的不断完善和监管机构的不断推动,上市公司对内部控制的认识更趋理性和客观。
五 分析内部控制存在问题
内部控制客观需求过高:企业内部控制的实行在很大程度上取决于企业管理者,当前众多的公司当中,虽然有部分管理者已经意识到内部控制的重要性,但大多的管理者尚处于初步认识的阶段,不能较好的应用内部控制这一重要的管理手段,基本意识淡薄,造成了内部控制机制在企业当中实施程度不够,未得到充分的重视。
内部控制要主体要靠政府推动:企业内部控制当前尚处于政府强制推动阶段,缺乏主观能动性,从侧面上也说明了其动力严重不足的现象,同时当前政府部门出台的相关法律法规尚存在一定的漏洞,整个内部控制尚处于主要管制上市公司,对大中小企业非上市公司的管控力度不足。
市场经济决定内部控制发展空间:对于企业的内部控制的推动以及执行在很大程度受限于市场经济的发展,当经济飞速发展时,一个企业为了更好的管理就会加大对企业的掌控力,董事会、管理层以及员工也就需要更加密切的配合,可一旦当经济发展受限,这些缜密的链条就会出现崩塌的现象,甚至无法继续运转,上市公司也不会再公开披露自己的内部控制信息。
六 内部控制信息相关者的治理决策
明确各部门职责,确定法人责任。依据制衡性原则,明确公司法人义务,明确公司各部门,各职能单位的责任义务,促使各部门之间交叉协作,互相监督。同时确定法人责任,将董事会、管理人员以及其它工作人员的工作只能区分化,明确职能。加强管理者内部控制意识,提升人才培养机制。企业内部控制制度能否有效的执行下去,在很大程度上取决于决策者和管理者的重视程度够不够,能不能将内部控制的重要性,深植每一位管理者的心中。因此就需要强化每一个管理者内部控制的思想意识,使其主观上认同,客观上执行这一制度。同时还要加大企业的人才储备和培养,将现有的内部控制法规条例进行分解,定出相应的课程,开展对人才的培训工作。只有如此才能够真正的将之推行下去。建立和完善上市公司内部控制体系。每一个公司都要根据自身公司的战略方向确定一些符合实际情况的要素指标,从而有针对性的提升自身企业的内部控制管理能力。通过这些决策的执行才能确保企业富有国际竞争力。
七 完善内部控制规范
在我国的相关法律法规中,我们不难发现虽然有关的内部控制制度的条例存在一些,但大多都过于泛泛,没有具体化、针对化。几乎所有的相关法规条例都是普适性的,对于特殊的群体也没有对应的制度。不仅仅控制着盈利的企业以及上市公司,对一些非营利的企业也有控制。同时针对上市企业的法规有少之又少,缺乏有效的控制力。但其中相比较而言上市公司是有区别于其它的团体组织的,因为其具备更对的受益人员在社会乃至国家当中具备更高的影响力,因此就有必要针对上市企业单独建立相关的法律法规以提高对其的约束能力。基于此点我们可以发现,建立有效的上市企业和各特别性质企业上的内部控制规范是十分必要的,这就需要政府有关部门加快推动相关法规条例,使针对上市企业及各特殊性质企业的内部控制信息相关条例得以实现和推广。
总 结
本文综合的回顾了企业内部控制的国内外研究情况,并针对内部控制的相关理论信息开展了分析和归纳。结合我国自身企业内部控制的现状,将国内外的经验与我国实例进行了系统的分析和讨论。为企业内部评价体系的构建以及企业管理决策人员提供了参考方向和可应用的方法,为优化我国的内部控制制度垫定了坚实的理论基础。
参考文献
[1]陈汉文,张宜霞.企业内部控制的有效性极其评价方法[J].审计研究.2008 (3) : 48-54.
[2]卿文洁,邱高松.企业内部控制审计评价指标体系研究[J].衡阳师范学院学报.2010 (1):54-58.
[3]崔伟.对加强工程项目内部会计控制的认识[J].江苏水利.2003 (5) : 37-39.
[4]杨玉梅.建设工程项目内部控制问题研究[J].云南财经大学学报.2007 (10) :111-114.
[5]吴军.建设项目审计中内部控制评价浅析[J].淮南职业技术学院学报.2010(3) :58-59.
关键词:上市公司 内部控制 内部控制管理
近年来,随着经济的不断发展以及世界金融体系的进一步完善,越来越多的公司开始意识到了企业内部控制的重要性,同时上市公司的增多也极大的刺激了市场经济的发展。在我国虽然部分上市公司通过内部控制信息披露改善了一定的企业现状,也提出了相应的制度。但由于我国上市企业之间整体大环境存在明显的缺陷,彼此责任制不清楚、缺乏强制性、明确性等原因,造成上市公司对于内部控制信息的披露意愿强度不足,致使当前在我国范围内发展的内部控制信息情况还不慎乐观。因此,本文通过对国内外上市企业内部控制存在的问题进行综合的回顾,内部控制本身的作用等情况进行系统的讨论,提出了相应的解决办法和内部评价体系,为上市企业内部控制的有效实施以及相应政策的制定提供了建设性的参考意见和理论基础。
一 国内研究状况
我国有关企业内部控制的研究相对而言起步更晚一些,这受限于我国经济的发展状况,直到20世纪80年代,我国的内部控制体系才真正的得以发展,而且在发展的早期,国家也没有明文规定要求企业开展相关的内部控制,但自90年代开始随着上市企业的逐渐增多,市场经济的飞速发展,促使国家有关部门开始意识到企业内部管理的重要性,企业管理部门意识到了内部管理的必然性,制定了一系列的管理制度。在经济发展背景下,我国整体经济环境变的越来越复杂多变,也为上市公司提供了更加严峻的考验。围绕上市企业内部控制的分析中发现,国内外之所以出现大量的会计丑闻事件以及在当前社会当中存在众多的政府高管贪污受贿、国有控股集团以及商业集团管理人员管理混乱,贪污腐败,进而导致企业内部控制系统崩溃,无法实现真正的控制效益,这些问题都已真正的引起了我国各部门对企业内部控制系统的重视,也对我国的经济发展起到了很大的限制作用,可见加快建设完善的内部控制体系是十分必要的。因而提出了加强法规建设、明确管理制度等一些切实可行的管理措施,加强企业自身的内部控制是决定一个企业发展空间以及上市企业在国际上竞争力的必要因素。
二 国外研究状况
有关企业内部控制的相关研究情况,在国外最早的企业内部控制理论研究源自于审计方面的客观需求,这些外部的审计师在设计的过程中发现通过对内部控制评价的实施可以很好的帮助其更加精准的确定所需进行审计的区间范围和需要核心审查的区域,进而实现自我减压、减量的目的,提高了整体审计过程中的工作效率,同时随着美国经济的飞速发展,上市企业的内部控制管理系统也经历了长久的发展变化,并逐渐获得了在理论研究方面的领先地位。
三 内部控制的作用
内部控制可以提高企业经营效率。我们通过分析内部控制的五大要素可以发现,内部控制覆盖了企业的各个机能部门。通过内部控制制度的实施,可以起到更加科学合理的安排企业内部发展,优化各职能部门之间的沟通合作,明确工作人员的岗位职责,企业也可以更加科学合理的对自己的员工和企业发展做出评估,从而提升企业竞争力,打造良好的企业文化,形成良好的工作环境,进而提高企业的经营能力和国际竞争力。
四 我国内部控制情况描述性分析
2014年度企业内部控制白皮书选取的样本为2015年4月30日之前在滬、深交易所A股上市,并且披露2014年年度报告的上市公司,总样本量为2631家上市公司。2014年度,2586家上市公司披露了内部控制评价报告,总体披露比例为98.29%。其中,沪市主板、深市主板、深市中小板和深市创业板的披露比例分别为96.12%、99.15%、99.73%和100.00%。2014年度,351家上市公司披露了其存在内部控制缺陷。343家公司披露了2014年度内部控制缺陷,其他8家公司仅披露了上年度内部控制缺陷的整改情况。近年来随着监管规范的不断完善和监管机构的不断推动,上市公司对内部控制的认识更趋理性和客观。
五 分析内部控制存在问题
内部控制客观需求过高:企业内部控制的实行在很大程度上取决于企业管理者,当前众多的公司当中,虽然有部分管理者已经意识到内部控制的重要性,但大多的管理者尚处于初步认识的阶段,不能较好的应用内部控制这一重要的管理手段,基本意识淡薄,造成了内部控制机制在企业当中实施程度不够,未得到充分的重视。
内部控制要主体要靠政府推动:企业内部控制当前尚处于政府强制推动阶段,缺乏主观能动性,从侧面上也说明了其动力严重不足的现象,同时当前政府部门出台的相关法律法规尚存在一定的漏洞,整个内部控制尚处于主要管制上市公司,对大中小企业非上市公司的管控力度不足。
市场经济决定内部控制发展空间:对于企业的内部控制的推动以及执行在很大程度受限于市场经济的发展,当经济飞速发展时,一个企业为了更好的管理就会加大对企业的掌控力,董事会、管理层以及员工也就需要更加密切的配合,可一旦当经济发展受限,这些缜密的链条就会出现崩塌的现象,甚至无法继续运转,上市公司也不会再公开披露自己的内部控制信息。
六 内部控制信息相关者的治理决策
明确各部门职责,确定法人责任。依据制衡性原则,明确公司法人义务,明确公司各部门,各职能单位的责任义务,促使各部门之间交叉协作,互相监督。同时确定法人责任,将董事会、管理人员以及其它工作人员的工作只能区分化,明确职能。加强管理者内部控制意识,提升人才培养机制。企业内部控制制度能否有效的执行下去,在很大程度上取决于决策者和管理者的重视程度够不够,能不能将内部控制的重要性,深植每一位管理者的心中。因此就需要强化每一个管理者内部控制的思想意识,使其主观上认同,客观上执行这一制度。同时还要加大企业的人才储备和培养,将现有的内部控制法规条例进行分解,定出相应的课程,开展对人才的培训工作。只有如此才能够真正的将之推行下去。建立和完善上市公司内部控制体系。每一个公司都要根据自身公司的战略方向确定一些符合实际情况的要素指标,从而有针对性的提升自身企业的内部控制管理能力。通过这些决策的执行才能确保企业富有国际竞争力。
七 完善内部控制规范
在我国的相关法律法规中,我们不难发现虽然有关的内部控制制度的条例存在一些,但大多都过于泛泛,没有具体化、针对化。几乎所有的相关法规条例都是普适性的,对于特殊的群体也没有对应的制度。不仅仅控制着盈利的企业以及上市公司,对一些非营利的企业也有控制。同时针对上市企业的法规有少之又少,缺乏有效的控制力。但其中相比较而言上市公司是有区别于其它的团体组织的,因为其具备更对的受益人员在社会乃至国家当中具备更高的影响力,因此就有必要针对上市企业单独建立相关的法律法规以提高对其的约束能力。基于此点我们可以发现,建立有效的上市企业和各特别性质企业上的内部控制规范是十分必要的,这就需要政府有关部门加快推动相关法规条例,使针对上市企业及各特殊性质企业的内部控制信息相关条例得以实现和推广。
总 结
本文综合的回顾了企业内部控制的国内外研究情况,并针对内部控制的相关理论信息开展了分析和归纳。结合我国自身企业内部控制的现状,将国内外的经验与我国实例进行了系统的分析和讨论。为企业内部评价体系的构建以及企业管理决策人员提供了参考方向和可应用的方法,为优化我国的内部控制制度垫定了坚实的理论基础。
参考文献
[1]陈汉文,张宜霞.企业内部控制的有效性极其评价方法[J].审计研究.2008 (3) : 48-54.
[2]卿文洁,邱高松.企业内部控制审计评价指标体系研究[J].衡阳师范学院学报.2010 (1):54-58.
[3]崔伟.对加强工程项目内部会计控制的认识[J].江苏水利.2003 (5) : 37-39.
[4]杨玉梅.建设工程项目内部控制问题研究[J].云南财经大学学报.2007 (10) :111-114.
[5]吴军.建设项目审计中内部控制评价浅析[J].淮南职业技术学院学报.2010(3) :58-59.