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摘 要：结算资料的完整程度将直接影响结算审计的效率及准确性。文章以高校审计处的视角概述在审核建设项目结算资料的过程上，发现重点资料不完善，分析其发生的原因，并提出加强审计内部制度建设与项目全过程跟踪审计中对资料重点把控的相应措施。
关键词：结算资料 审计 高校 工程变更 现场签证
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）10-227-02
在社会经济高速发展的大背景下，高等教育的发展速度也是有目共睹。各大高校纷纷扩大招生规模，使得高校原有的陈旧的基础设施、教学科研设施等承受着巨大的压力。各高校近些年来对基础设施、教学科研设施的改造和扩建工程持续投资与建设，以适应与承载校园规模的扩大。而每一项工程竣工验收后的结算工作也以前所未有的强度扑面而来。为了提高建设资金使用效率，控制工程造价，教育部多次发布相关文件，要求高校审计部门加强建设工程结算审计，未经结算审计的建设工程，不予支付工程尾款。那么，高校的审计部门和基建部门与施工单位之间在进行结算审计过程中，结算审计资料的完备程度、各自的立场角度、审核人员的专业技术能力、沟通能力等因素直接影响着结算审计的难度、速度与质量。本文单就结算审计的第一步即对资料的审核重点加以梳理与分析，探讨如何解决这些难点并提出完善的措施与意见。
一、报送结算审计的资料不全面，漏补现象多
竣工结算，指在工程完工后，根据竣工图纸、设计变更和现场洽商变更与签证等所有与工程造价相关的资料编制的最终工程造价，是项目或各分项工程竣工验收后的最终总结，应确保结算范围、内容及计价标准与合同范围相一致；竣工图纸所示的工程量与实际完成相一致，并进行精准计算；完成的工程和服务、供应的物料和设备必须符合合同约定的质量要求并通过验收。没有完全齐全的资料所作的结算是不完善的结算，而没有完整齐全的资料所进行的审核就会得出不准确的结论，达不到审核所要达到的目的。
审计部门对于工程报送审计都有一份详细的资料清单提供给基建部门，要求提交与工程造价有关的文件资料，包括招投标文件、工程量清单、施工合同、施工图纸、变更设计通知书、监理签证资料、设备、材料的招标采购合同及各种材料单价的签证等，在进行工程结算审计工作之前，会对其进行整理、归集和分析，并进行详细的了解。但在实际结算报送审计的资料中，经常遇到如下重点问题障碍影响审计的工作開展。
（一）结算书内容不完整
高校内修缮工程较多，规模小造价低专业单一的工程，总包单位的结算书内容能够涵盖其所施工的全部，但大型的修缮工程以及高校内新建或扩建工程，由于规模大造价高且专业工程多样化，总包单位编制的结算书往往差强人意，不能反映实际的工程建设内容，特别是涉及专业分包工程经常漏项未报。甚至结算书有多本，总包一本，各专业分包多本，没有整合出一套完整的结算书。
（二）工程合同签署不严谨、条款界面不清或前后矛盾
高校内大型新建、扩建或改造项目的合同，以及小型修缮工程合同多采用建设工程合同范本，根据项目的特点甲方可在“专用条款”中提出特别要求。在合同资料的审核中发现诸如合同条款与招标文件中条款不一致、总包与分包或分包间施工界面不清、前面总价合同后面单价合同或以审计结果为准、没有合同签署日期等不规范现象，特别是一些实质性条款，涉及合同价格调整、综合单价调整、暂列项暂估价的确认办法等在“专用条款”中没有描述清楚，都会导致竣工结算时需重复计算落实的工作量大，争议项多，审核与被审核双方博弈时间拉长。
（三）洽商记录单与签证单内容不详实或短缺
高校内扩建、改造、修缮项目由于时间限制只能在暑假期间施工，时间紧任务重，先干再说的现象普遍，很少有项目不发生洽商变更的。结算报送的洽商记录单只有施工单位一方签署，设计、监理、建设方签署不齐全，结算时互相说不清楚。签证单内容不清晰，有的只写内容没有工程量，有的有工程量但内容含糊不清，或不签意见仅签名、只签结果不记录施工过程状况、甚至直接签价格无法核量等情况，易引起双方在结算时因为各自理解不同而产生扯皮。
（四）竣工图编制不规范
高校基建工程的竣工图编制责任者均是施工单位进行编制。竣工图编制的不及时、不规范问题凸显。签字不工整写“草书”，编制单位不是单位全称，而是“简称”。竣工图缺少建设单位、监理单位的签字确认的现象普遍。甚至于一些修缮工程竣工图以白图或手绘示意。
（五）竣工验收单滞后
通常大型的建设工程送审资料中“竣工验收单”的签署与时间与合同上约束的时间基本吻合，即使是各种各样的原因导致工期延后，竣工验收的时间也是符合建设程序的规定，只有小型的修缮工程、改造工程，时间短，工程干完就完了，缺少正式的竣工验收程序和资料归集，在送审时因为审计处的资料要求必须有“竣工验收单”，只好补。开竣工的时间要么未填，要么填的时间随意，和实际不吻合，使得一个项目的开竣工时间有多个版本。
二、审计完善资料措施，提高审计效率
一套完整的结算审计资料，是保证审计工作顺利开展的基础。高校审计人员对于在审核初始资料时发现的诸多问题，应从内部制度建设和外部咨询配合两方面着手抓起，专人负责督促对结算资料的收集整理和完善。特别是目前教育系统推广的全过程跟踪审计，将审计的触角伸至项目资金所系的每一个细节，这也就为审计人员对项目资料从生成到完整完善都可把控得到，只有将结算资料的真实性、完整性这个基础做扎实了，后续的结算审计工作才能高效，才能顺风顺水。
（一）审计内部对结算资料的管理要求要实用、可操作性强
在新的教育形势下，高校审计部门正日益完善内部审计制度，对于高校内新建工程、改扩建工程、修缮工程的结算审计均有相应的审计管理办法，特别是对于结算资料的交接均有一定的交接清单与资料登记表。但对于这些资料交接清单与资料登记表中各项资料的完整性与真实性，以及资料的深度，送审方如果专业能力不足则不一定完全理解。这就需要审计人员要本着为学校负责、为工程真实造价负责、与基建方利益一致的原则，有义务有责任向基建方及时宣讲，将对于需提交的每一项结算资料的要求格式一一讲述清楚，强调其实用性、可操作性更强，使得基建方每个项目负责人都明了一个工程项目从立项到竣工的各类资料，哪些需要收集、哪些怎样签署完整、哪些要盖章到位都做到心中有数。只有这样，才能让审计与被审计双方管理人员从思想上重视资料管理的重要性，从执行上有据可依。 （二）审计关口前移，强化咨询与服务意识
高校工程预算计划管理是目前教育系统推行的一种资金管理模式。作为一名高校审计人员，应了解学校每年度工程的建设与修缮规模内容、招投标计划、开竣工时间计划等，提前介入服务，将审计关口前移，并作出相对应的审计工作计划表，标注项目竣工结算提交审计的时间节点，增强审计咨询与服务意识，在竣工节点时或之前适当提醒在有限的时间内准备好完整的结算书及相关资料。
三、全过程跟踪审计中，对工程资料的合规性、真实性、实时性进行监督和指导
（一）合同签署应规范和严谨
审计人员审查合同应在合同正式签署之前，包括甲方与乙方签定的承发包施工合同、經甲方确认的乙方与第三方签定的分包合同、各类补充合同、合同附件、合同协议书等，对发现的每一条问题，都要提出审计建议，并监督一一更正，特别是一些实质性条款，涉及合同价格调整、综合单价调整、暂列项暂估价的确认办法等在“专用条款”中都要描述清楚，总包与分包以及各分包间的界面更要分清楚，不留死角。合同执行过程中，审计人员要密切关注合同执行情况，需要变更或补充某些合同条款的，要及时建议甲方签署补充协议。
（二）工程变更、现场签证应完整
高校基建工程项目的特点之一就是投资紧张，一旦发生工程变更和现场签证的问题，甲乙双方在变更金额上在短时间内很难达成一致，但双方着眼于达成进度目标，只好积压到竣工结算时再处理。或者对工程变更先斩后奏，不及时申报变更内容也是积压到竣工结算再补资料。跟踪审计人员就要积极配合甲方，提出审计建议，并督促完善工程变更资料和现场签证的完整，包括有施工单位设计人员、监理人员的签名以及单位盖章，并在约定的时间内审核每一份变更所附的预算，为甲方实时签署变更提供支撑依据。
（三）核查工程资料的归集与整理，完善签收程序
全过程跟踪审计在结算审计前最理想的成果就是监督甲乙双方形成一套完整合乎规范的项目资料。审计人员接收结算资料时仍要认真核查，并严格执行签字签收手续。递交的结算资料一般以复印件为原则，如果提交的是原件，一定要标注是原件。履行资料签收手续的目的，一是能够证明结算资料已经在某个时间点送达，二是能够证明报送的结算金额及结算资料的内容、种类、份数、原件还是复印件等。
送审单位应对所提供的竣工结算资料真实性、完整性及有效性作出书面承诺并对此负责。
四、结语
高校建设工程结算审计关乎国家财政资金投资的合理性与绩效性，只有经过结算审计，才能得到真实反映项目最终造价的结果，这份结果也是甲乙双方支付资金的法律依据。所以，结算资料越完整，审计结果越准确，结算资料的完整程度将直接影响结算审计的效率及准确性，甲乙双方应高度重视结算资料的及时和完整，严格档案资料管理。审计人员也应将审核项目资料的工作贯穿于项目的全过程建设中，充分发挥审计咨询、监督和服务的职能，为学校建设贡献一份力量。
参考文献：
[1] 宋艳军.浅谈工程结算管理.内蒙古石油化工，2007（4）
[2] 黄静.论提高工程结算审核质量的要点.山西建筑，2007（10）
（作者单位：首都医科大学审计处 北京 100069）
[作者简介：王颖，首都医科大学审计处审计师，研究方向：建设工程审计管理。]
（责编：贾伟）
关键词：结算资料 审计 高校 工程变更 现场签证
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）10-227-02
在社会经济高速发展的大背景下，高等教育的发展速度也是有目共睹。各大高校纷纷扩大招生规模，使得高校原有的陈旧的基础设施、教学科研设施等承受着巨大的压力。各高校近些年来对基础设施、教学科研设施的改造和扩建工程持续投资与建设，以适应与承载校园规模的扩大。而每一项工程竣工验收后的结算工作也以前所未有的强度扑面而来。为了提高建设资金使用效率，控制工程造价，教育部多次发布相关文件，要求高校审计部门加强建设工程结算审计，未经结算审计的建设工程，不予支付工程尾款。那么，高校的审计部门和基建部门与施工单位之间在进行结算审计过程中，结算审计资料的完备程度、各自的立场角度、审核人员的专业技术能力、沟通能力等因素直接影响着结算审计的难度、速度与质量。本文单就结算审计的第一步即对资料的审核重点加以梳理与分析，探讨如何解决这些难点并提出完善的措施与意见。
一、报送结算审计的资料不全面，漏补现象多
竣工结算，指在工程完工后，根据竣工图纸、设计变更和现场洽商变更与签证等所有与工程造价相关的资料编制的最终工程造价，是项目或各分项工程竣工验收后的最终总结，应确保结算范围、内容及计价标准与合同范围相一致；竣工图纸所示的工程量与实际完成相一致，并进行精准计算；完成的工程和服务、供应的物料和设备必须符合合同约定的质量要求并通过验收。没有完全齐全的资料所作的结算是不完善的结算，而没有完整齐全的资料所进行的审核就会得出不准确的结论，达不到审核所要达到的目的。
审计部门对于工程报送审计都有一份详细的资料清单提供给基建部门，要求提交与工程造价有关的文件资料，包括招投标文件、工程量清单、施工合同、施工图纸、变更设计通知书、监理签证资料、设备、材料的招标采购合同及各种材料单价的签证等，在进行工程结算审计工作之前，会对其进行整理、归集和分析，并进行详细的了解。但在实际结算报送审计的资料中，经常遇到如下重点问题障碍影响审计的工作開展。
（一）结算书内容不完整
高校内修缮工程较多，规模小造价低专业单一的工程，总包单位的结算书内容能够涵盖其所施工的全部，但大型的修缮工程以及高校内新建或扩建工程，由于规模大造价高且专业工程多样化，总包单位编制的结算书往往差强人意，不能反映实际的工程建设内容，特别是涉及专业分包工程经常漏项未报。甚至结算书有多本，总包一本，各专业分包多本，没有整合出一套完整的结算书。
（二）工程合同签署不严谨、条款界面不清或前后矛盾
高校内大型新建、扩建或改造项目的合同，以及小型修缮工程合同多采用建设工程合同范本，根据项目的特点甲方可在“专用条款”中提出特别要求。在合同资料的审核中发现诸如合同条款与招标文件中条款不一致、总包与分包或分包间施工界面不清、前面总价合同后面单价合同或以审计结果为准、没有合同签署日期等不规范现象，特别是一些实质性条款，涉及合同价格调整、综合单价调整、暂列项暂估价的确认办法等在“专用条款”中没有描述清楚，都会导致竣工结算时需重复计算落实的工作量大，争议项多，审核与被审核双方博弈时间拉长。
（三）洽商记录单与签证单内容不详实或短缺
高校内扩建、改造、修缮项目由于时间限制只能在暑假期间施工，时间紧任务重，先干再说的现象普遍，很少有项目不发生洽商变更的。结算报送的洽商记录单只有施工单位一方签署，设计、监理、建设方签署不齐全，结算时互相说不清楚。签证单内容不清晰，有的只写内容没有工程量，有的有工程量但内容含糊不清，或不签意见仅签名、只签结果不记录施工过程状况、甚至直接签价格无法核量等情况，易引起双方在结算时因为各自理解不同而产生扯皮。
（四）竣工图编制不规范
高校基建工程的竣工图编制责任者均是施工单位进行编制。竣工图编制的不及时、不规范问题凸显。签字不工整写“草书”，编制单位不是单位全称，而是“简称”。竣工图缺少建设单位、监理单位的签字确认的现象普遍。甚至于一些修缮工程竣工图以白图或手绘示意。
（五）竣工验收单滞后
通常大型的建设工程送审资料中“竣工验收单”的签署与时间与合同上约束的时间基本吻合，即使是各种各样的原因导致工期延后，竣工验收的时间也是符合建设程序的规定，只有小型的修缮工程、改造工程，时间短，工程干完就完了，缺少正式的竣工验收程序和资料归集，在送审时因为审计处的资料要求必须有“竣工验收单”，只好补。开竣工的时间要么未填，要么填的时间随意，和实际不吻合，使得一个项目的开竣工时间有多个版本。
二、审计完善资料措施，提高审计效率
一套完整的结算审计资料，是保证审计工作顺利开展的基础。高校审计人员对于在审核初始资料时发现的诸多问题，应从内部制度建设和外部咨询配合两方面着手抓起，专人负责督促对结算资料的收集整理和完善。特别是目前教育系统推广的全过程跟踪审计，将审计的触角伸至项目资金所系的每一个细节，这也就为审计人员对项目资料从生成到完整完善都可把控得到，只有将结算资料的真实性、完整性这个基础做扎实了，后续的结算审计工作才能高效，才能顺风顺水。
（一）审计内部对结算资料的管理要求要实用、可操作性强
在新的教育形势下，高校审计部门正日益完善内部审计制度，对于高校内新建工程、改扩建工程、修缮工程的结算审计均有相应的审计管理办法，特别是对于结算资料的交接均有一定的交接清单与资料登记表。但对于这些资料交接清单与资料登记表中各项资料的完整性与真实性，以及资料的深度，送审方如果专业能力不足则不一定完全理解。这就需要审计人员要本着为学校负责、为工程真实造价负责、与基建方利益一致的原则，有义务有责任向基建方及时宣讲，将对于需提交的每一项结算资料的要求格式一一讲述清楚，强调其实用性、可操作性更强，使得基建方每个项目负责人都明了一个工程项目从立项到竣工的各类资料，哪些需要收集、哪些怎样签署完整、哪些要盖章到位都做到心中有数。只有这样，才能让审计与被审计双方管理人员从思想上重视资料管理的重要性，从执行上有据可依。 （二）审计关口前移，强化咨询与服务意识
高校工程预算计划管理是目前教育系统推行的一种资金管理模式。作为一名高校审计人员，应了解学校每年度工程的建设与修缮规模内容、招投标计划、开竣工时间计划等，提前介入服务，将审计关口前移，并作出相对应的审计工作计划表，标注项目竣工结算提交审计的时间节点，增强审计咨询与服务意识，在竣工节点时或之前适当提醒在有限的时间内准备好完整的结算书及相关资料。
三、全过程跟踪审计中，对工程资料的合规性、真实性、实时性进行监督和指导
（一）合同签署应规范和严谨
审计人员审查合同应在合同正式签署之前，包括甲方与乙方签定的承发包施工合同、經甲方确认的乙方与第三方签定的分包合同、各类补充合同、合同附件、合同协议书等，对发现的每一条问题，都要提出审计建议，并监督一一更正，特别是一些实质性条款，涉及合同价格调整、综合单价调整、暂列项暂估价的确认办法等在“专用条款”中都要描述清楚，总包与分包以及各分包间的界面更要分清楚，不留死角。合同执行过程中，审计人员要密切关注合同执行情况，需要变更或补充某些合同条款的，要及时建议甲方签署补充协议。
（二）工程变更、现场签证应完整
高校基建工程项目的特点之一就是投资紧张，一旦发生工程变更和现场签证的问题，甲乙双方在变更金额上在短时间内很难达成一致，但双方着眼于达成进度目标，只好积压到竣工结算时再处理。或者对工程变更先斩后奏，不及时申报变更内容也是积压到竣工结算再补资料。跟踪审计人员就要积极配合甲方，提出审计建议，并督促完善工程变更资料和现场签证的完整，包括有施工单位设计人员、监理人员的签名以及单位盖章，并在约定的时间内审核每一份变更所附的预算，为甲方实时签署变更提供支撑依据。
（三）核查工程资料的归集与整理，完善签收程序
全过程跟踪审计在结算审计前最理想的成果就是监督甲乙双方形成一套完整合乎规范的项目资料。审计人员接收结算资料时仍要认真核查，并严格执行签字签收手续。递交的结算资料一般以复印件为原则，如果提交的是原件，一定要标注是原件。履行资料签收手续的目的，一是能够证明结算资料已经在某个时间点送达，二是能够证明报送的结算金额及结算资料的内容、种类、份数、原件还是复印件等。
送审单位应对所提供的竣工结算资料真实性、完整性及有效性作出书面承诺并对此负责。
四、结语
高校建设工程结算审计关乎国家财政资金投资的合理性与绩效性，只有经过结算审计，才能得到真实反映项目最终造价的结果，这份结果也是甲乙双方支付资金的法律依据。所以，结算资料越完整，审计结果越准确，结算资料的完整程度将直接影响结算审计的效率及准确性，甲乙双方应高度重视结算资料的及时和完整，严格档案资料管理。审计人员也应将审核项目资料的工作贯穿于项目的全过程建设中，充分发挥审计咨询、监督和服务的职能，为学校建设贡献一份力量。
参考文献：
[1] 宋艳军.浅谈工程结算管理.内蒙古石油化工，2007（4）
[2] 黄静.论提高工程结算审核质量的要点.山西建筑，2007（10）
（作者单位：首都医科大学审计处 北京 100069）
[作者简介：王颖，首都医科大学审计处审计师，研究方向：建设工程审计管理。]
（责编：贾伟）