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【摘 要】 公路工程竣工决算，是综合反映竣工验收公路工程建设成果和财务情况的总结性文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。本文就审计机关在项目工程决算审计过程中所使用的审计手段、方法、审计思路和审计内容作简要介绍，以期为建设单位更好的配合审计工作提供参考。
【关键词】 公路工程；竣工决算；审计；内容；重点
公路工程竣工决算，是综合反映竣工验收公路工程建设成果和财务情况的总结性文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。通过竣工决算，一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果；另一方面可以通过竣工决算与概算、预算的对比分析，考核投资控制的工作成效。而公路工程竣工决算审计是在建设单位报出的工程竣工决算基础上，审计机关依法对公路工程竣工决算中列入的各项费用的真实、合法、效益进行的审计监督。其目的是确认该项目的全部基建投资支出、基本建设资金来源、基建资金结余的真实性、合法性发表意见；同时对该建设项目的设计概算的执行情况与实际情况进行对比、审核、分析，最终通过审计确认工程项目竣工交付使用财产的完整、真实的资产价值及资产明细。以保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高建设管理水平。
审计机关对公路工程竣工决算审计分审计准备、审计实施、分析评价和审计报告四个阶段完成审计工作。主要遵循了解、审查、计算、分析、总结的工作路线并通过审阅、询问、查询函等方式来开展审计工作。因为每个项目建设的环境、造价等影响因素不一样，产生的审计问题也不尽相同。本文只是就审计机关在项目工程决算审计过程中所使用的审计手段、方法、审计思路和审计内容作简要介绍，以期为建设单位更好的配合审计工作提供参考。
一、竣工结算审计前的准备阶段
审计准备阶段就是审计机关进场后对项目了解和熟悉的阶段。
由于竣工决算审计是审计公路工程项目的整个建设过程，面临着审计范围宽泛、时间纵深较长的实际情况，不单审计机关对项目情况不清楚，即使是建设单位的相关工作人员也会由于时间间隔较长而对项目的具体情况记忆模糊。因此，建设单位要配合审计机关充分做好审前调查，帮助审计机关全面摸清项目基本情况，审计机关才能兼顾全局，突出审计重点。
审计机关进场后主要从以下六个方面了解和摸清建设单位、工程项目的整体情况：
（一）了解项目立项、可行性研究报告、初步设计概算、调整概算等基本背景资料，明确具备立项审批和概算批复、调整权限的具体单位和部门。
（二）了解项目资金来源、配套及实际贷款、使用情况。
（三）了解项目内部控制制度建立和执行情况，包括建立内部控制制度的程序、流程和实际执行情况等，重点关注合同签订、变更审核、工程结算等环节的操作规程，并明确各层级的权限。
（四）了解项目会计核算的方法，包括各类款项的支付审批程序、会计事项的处理、甲供设备及材料的采购、验收、交付安装等程序。
（五）了解项目各种经济合同订立和履行情况，按照勘察设计、设备采购、建筑安装施工、其他服务类合同等进行适当分类。
（六）了解项目适用的行业预算定额和规范等技术标准文件。
审计机关为了了解上述情况，将会要求建设单位提供以下资料：
1、建设项目可行性研究报告；2、项目的批准建设文件等资料（包括项目建议书、立项文件批复、初步设计及批复、两阶段施工图设计、设计变更文件等）；3、项目建设过程中概算批复文件；4、施工、勘测、设计、监理、设备采购等与项目支出相关的合同、协议等资料；5、施工图预算；6、工程招投标文件（包括商务标、技术标及中标通知书等）；7、工程开工及交工报告；8、工程结算书及造价站或交通行政主管部门的批复文件；9、设计服务函；10、所有施工记录；13、所有工程竣工图纸；14、工程竣工财务决算资料（总投资明细表、会计报表、财务凭证、账册及银行对账单等）；15、其他财务收支有关的文件、合同、协议等资料；16、各种材料、设备、工具、器具等财产物产物资盘点表；17、项目质监、质检资料及验收文件；18、项目竣工监理总结；19、相关的证照（建设用地规划许可证、建设用地批准书、建设工程施工许可证、勘察、设计、施工、监理单位资质证书、其他相关证明）等。
由于该阶段是审计机关第一次接触项目的接入点，为建立良好的印象，建设单位的审计配合人员必须全力配合，除尽快提交其要求提交的资料外，还要对暂无法提交的资料以及审计机关在情况了解过程中提出的问题作简要的解释。
因此，建设单位在审计机关进场前，先自行理清需准备的资料清单，对审计机关有可能提到的问题作初步的内部答复。并对哪些资料必须提交，哪些资料可不提交，哪些资料要先提交，哪些资料要后提交都作一定的安排并通报所有配合人员，使所有审计配合人员能做到上下协调。并且，为方便核查、统计数据，建设单位最好补充编制《决算书前后对比变化情况表》、《特大變更批复执行情况表》、《标段情况统计表》、《承建单位一览表》、《房建规模表》、《主要结构物统计表》、《特大桥、大桥一览表》、《实际用地数量及红线外用地数量统计表》等表格。
另外，因为公路工程的决算书都是用交通部下发的统表编制的，统表没有专门的固定资产移交使用表，较为接近的只有“《设备及工具、器具购置费用表》（粤公建竣4-2）”。由于审计机关的主要构成人员是财务方面的人员，是根据财建〔2002〕394号《基本建设财务管理规定》来进行审核的，建议被审计单位按财政部的要求补充编制“《基本建设项目交付使用资产明细表》”。
二、审计的内容和重点
审计机关在审计过程中既不是胡子眉毛一把抓，也不是事无巨细样样都审，更不是全部都列为重点审查对象。审计机关主要是对以下五个重点内容进行审查审计。
（一）项目建设程序审计。 主要审核项目立项、概算批复、招投标等程序是否到位及合法。审计机关对项目各阶段应取得的相关批文、文件特别关注，审查项目的审批文件是否齐全。主要包括项目建议书、可行性报告、环境影响评估报告、土地审批文件等。尤其对建设单位提供的前期资料进行着重审核，关注前期项目程序是否到位，审查前期相关文件是否经有关部门审查批准。其中：
1.对工程立项批复文件的审核，主要关注批复文件中规定的工程规模、立项总投资、资金来源等情况，以便在后续审计时与建设单位的实际数据进行对比。
2.对项目的可行性研究报告的审核，主要审查编制单位的资质是否符合规定，审查编制依据是否合理，内容是否完整、编制深度是否到位，投资规模是否恰当，可行性研究报告是否经过评审。实际营运收费与可行性研究的收费预测是否符合。
3.对土地审批文件进行审核，主要关注土地通过批复的时间，有无存在违法用地的情况。对施工许可证及开工、竣工报告的审核，主要关注有无在未领取施工许可证的情况下，提前开工的情况。
在此阶段，建设单位最好在审计进场之初就向审计机关提交、解释及灌输公路建设的行业规定和市场现状，以避免审计机关由于对公路建设制约状况的不了解而作出对项目不良的审计定论。
（二）投资管理审计。
审计机关主要审查资本金制、项目法人制、招投标制、合同管理制以及工程监理制的执行情况。
1.资本金制，着重审查项目的资金来源是否与立项批复文件一致，是否合规、合法，按时、按额到位，主要是审查财务。
2.对招投标情况进行审查，主要是检查项目在勘察设计、施工、监理以及设备材料采购等方面是否实行了招投标制，审查招投标过程是不是按照三公原则进行，进一步审查招投标参与各方是否具备合法、相应的资质，是否存在暗箱操作、围标串标等问题。
（三）建设管理审计。
审计机关主要审查项目建设单位的内部控制制度设计是否合理、执行是否有效；审查施工单位的施组和实际进度，检查施工进度是否与合同规定一致；审查项目的质量、功能是否达到技术标准要求；审查是否按规定组织竣工验收，并进行了建设工程总结。
1.审查项目的内控制度是否建立健全并得到有效执行。审计机关进场后，会要求建设单位提供已制定的内控制度，并进行审核、查阅，检查有无与法律、法规、行业规范相违背，并结合审计过程中发现的问题，找出内控制度的缺陷和弊端。
2.对工期原因引起的费用审核情况。审计机关根据开工、竣工报告的工程工期，与合同规定的施工工期作对比，审核是否存在延期情况，并审核延期原因。审核工程竣工验收质监部门是否参与，或是否向质监部门备案。
（四）项目造价审计。
审计机关在这阶段是审查建安工程造价真实性和合规性，重点审查建安成本核算是否完整、真实，关注有无挤占工程成本、提高工程造价的问题。主要是对工程量、工程定额及材料价格、用量等进行审计。审查工程量是否存在多报、重报问题；审查工程定额的使用是否与现行政策的规定一致；审查实际材料价格和用量与标底是否有差异，差异是否按规定调整，用量是否在设计范围内。审计机关主要关注一下几点：
1.合同的执行情况。重点关注各类设计变更、现场签证、材料价差等工程结算，特别是工程结算时对于各类补偿、合同条款等原因引起的成本费用调增调减，通过审查其支撑性资料来判断其真实性，分析合法合规性，对于提交的结算资料有疑点的延伸审计资料提交方，要求相关单位提供资料原件和相应的财务会计资料。
2.重点核查施工工程量。通过对比招标工程量、施工图量、竣工图量，结合设计变更或设计服务函的具体内容，核查分析施工工程量的准确性。而且工程量的计算也作为评价设计单位工作質量的评价依据。
3.审核工程物资材料用量及价差。物资材料用量审核，主要审查甲供材的采购合同、入库单或施工现场接收单（如施工、监理、厂家、甲方代表的四方签证量）、耗量表等。对实际消耗量进行分析计算。
4.审核工程定额的套用。重点关注由于定额确定或定额使用条件不符而发生的高估、冒算的问题。首先审核决算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有高套、错套现象。重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目。
5.对待摊投资情况的审核。待摊投资是指按规定应当分摊计入交付使用资产成本的费用性支出。审计机关是按财务会计制度来进行审核的，对费用的性质划定与公路的《公路工程基本建设项目概算预算编制办法》有一定的差异。根据现行会计制度规定的待摊投资的内容有33项，具体包括：建设单位管理费、土地征迁及迁移补偿费、土地复垦及补偿、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、航道维护费、航标设施费、其他待摊投资等。这部分内容主要由财务审核组来审查，主要关注待摊投资的真实性、列支内容和分摊是否合理、准确。现将审计机关对几个重点审核项目的内容加以说明：
（1）建设单位管理费审核，主要从列支额度、列支内容及列支期限几方面进行审核。
①列支额度：审核是根据财政部财建【2002】394号文件规定费率进行控制，主要审核有无超过批复的额度。
②列支内容：重点关注有无将不属于本项目人员的工资列入项目成本；有无擅自提高奖金福利标准，滥发奖金福利；有无借项目考察之名，进行公费旅游；代建费用的管理费分摊金额是否合理；工程合同有无按规定缴纳印花税，未缴纳的，补提印花税。
③列支期限：是否从项目开始到办理竣工决算。
（2）征地拆迁补偿费审核。审计机关主要审核征地拆迁是否符合法律法规的规定，建设用地是否按批准的数量征用。审核征地范围是否在规划红线范围内，核实实际征地数量与批准用地数量是否存在差异，拆迁补偿是否有超标准。审核补偿资金是否及时到位，使用是否合法、合理，有无挤占、挪用等问题。 在征地拆迁审计方面，审计机关在了解和消化了征地拆迁合同和结算后，基本采取延伸审计的方式，主要沿着征地拆迁资金的流向，从地方国土部门到被拆迁方最终所得补偿进行审计。
（3）勘察设计费审核。审计机关除了审核设计费用是否按规收取、列支内容归属是否正确外，还通过对设计图、变更及工程量计算来评定设计质量。
6.其他投资审核。其他投资审核主要是审核业主单位的办公生活家具、器具购置等费用及列支内容上是否正确。
7.审核有无报废工程，报废工程引起的原因，是否经过业主或上级主管部门的审批。
8.贷款利息审核。审计机关主要审核利息支出计算是否正确，是否存在计息时间和利率计算错误。尤其关注代建项目分摊的利息费用，审核分摊计算方法是否合理，是否存在随意变动分摊方法的现象。
9.审查尾工工程。审计机关主要核实尾工工程的未完工作量和投资，如是否经有关部门核实或审批，尾工工程与预留尾工工程资金是否相匹配。重点是防止将新增项目或分摊项目列作尾工项目，挤占工程投资，或者是大量预留尾工工程资金的情况。
（五）资金使用审计。
审计机关主要对资金的拨付、管理、使用的真实性及合法性进行审计。审计机关主要按法律法规、财务制度、项目公司的内控管理办法进行审核，从资金收支入手进行审核，审核资金的拨付、使用及结余情况。通过对财务账面各科目的审核，并对凭证进行逐笔详查，审查实际财务支付的施工单位与签订的合同是否一致，财务取得的凭证是否合法、合规，并审核实际财务对工程费用的支付情况。主要是按凭证审核、凭证汇总形成实际账面、账面与决算书对比、调数四个步骤来进行审核，审计机关主要关注以下几点：
（1）重点审查交付使用财产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规，其中尤其关注机电工程各类备品配件、工器具等的交付移交。
（2）重点根据内控管理文件审核“应付工程款”、“备料款”、“预付工程款”等会计科目。尤其关注“备料款”和“预付工程款”。其中“备料款”从额度是否符合合同规定、是否按合同规定及时冲抵或扣回、是否在收到备料款后一个月内动工，并引申到审查材料用量是否符合设计用量的正常变化幅度范围内、甲供材付款与材料扣款有无差异、有无材料调差费用等资料。“预付工程款”主要审查额度是否符合规定、有无过高或过低现象、拨付有无提早或拖欠、支付审核程序是否到位和层层把关、结算有无提取质保金和超付现象。
（3）审查采用包干价的工程合同及结算，审核是否一致，不一致的，有否签订补充合同，提供增补费用的依据。工程合同金额暂估，需按实结算的，涉及施工工程结算的，要求建设单位提供工程结算资料进行审核。对服务类合同，合同金额暂估的，在审核过程中要求建设单位提交按实结算的基数和依据。如：设计费，应提供勘察、测绘、设计工作费用结算单；监理费按工程审定结算金额计算，要求建设单位明确监理范围及设计的工程，再进行计算审定。
（4）审核相关的配套施工是否签订合同，是否经过工程结算审核。
（5）审查项目结余资金。审计机关主要审查实际投资是否控制在总投资之内，未使用的工程物资的账务处理是否得当。重点审核库存物资，防止隐匿、转移、挪用库存物资。审查是否存在虚列债权债务，隐匿，转移项目结余资金的问题。
在上述审计内容完成后，审查项目概算执行情况，重点关注项目建设是否超概或是否有计划外建设项目，有无自行扩大投资规模或提高标准的情况。在完成上述审计工作后，整理汇总一个概算与审核的实际投资的对比明细表，核定项目的实际投资和结余费用。
四、体会与建议
在工程实施的过程中，为了增加工程项目的工作面，保证工程进度等原因，建设单位面临着严重的交地压力，建设单位在与地方国土部门、管线产权所有者之间的协商往往处于弱势。尤其是管线拆迁问题，从拆迁费用到拆迁实施单位的谈判过程中，建设单位都处在被动位置。按对方提出的费用补偿或其指定的单位迁建管线，又违反规定；不按对方要求而与其费用谈判或招标确定管线迁建单位，又要经历漫长的谈判时间，直接影响工程的推进。当拆迁完成交出工作面后，建设单位为了追进度，不得不以金钱换时间，对施工单位作出补偿，以刺激其加大投入，但审计机关又根据合同条款约定核减该类型的补偿，变成了施工单位为项目的征地时间差埋单，相信公路项目都经常碰到这种情况。
另外，由于项目要加紧实施，设计周期短等原因，致使工程项目的图纸数量和工程量清单数量存在较大的差异，影响了工程项目的造价管理工作。
针对上述情况，主要提出以下几点建议：
（一）加强对设计工作的监督管理，对设计数据和图纸加大审核力度，保证清单基础数据的准确性。
1.建议在设计合同及设计咨询合同均设置设计质量和审查质量奖惩条例。
2.尽可能用正式施工图招标，减少工程量的错误概率。
3.如用非正式的施工图招标，修编工程清单工作建议委托中介咨询编制。即使将计算工作向外委托，建设单位仍需要安排专人跟进、向咨询方解释计量支付条款和协调沟通。
（二）完善合同条款，改变合同条款设置思路。
建设单位在招标阶段就一定要注重对合同条款的前后对应以及计量支付条款与工程量清单前后勾连的审查、核对工作。另外，合同条款是项目公司根据交通部的招标文件范本进行修改的，在修改的过程中往往出于自我保护意识，在专用条款中将很多不利于招标人的条款进行了删除，尤其工期延长、窝工补偿、停工赔偿等条款，但在实施过程中，由于征地拆迁原因，工期延误、窝工、停工又时有发生，致使后期的赶工补偿因无合同条款支持而被核减。所以，建议对于这一类的条款还是按相对平等的原则予以保留或修改。
（三）重视过程中所有文件的收集、整理。
重视竣工图、竣工文件、施工记录、监理日志、设计变更、费用补偿问题等资料的收集，尤其是重大事件的支撑文件，系统性的理顺各涉及单位的内部资料文件，要做到收集齐全、逻辑合理，前后对应，经得起推敲。
（四）重视甲供材料用量的复核计算及差价计算。
无论是造价站审查，还是审计厅审计，对甲供材料的实际用量计算、签收、与设计数量的对比、材差的调整都非常重视。一定要注意施工单位每次甲供材料签收的收据、信息价资料等支撑依据的收集整理。
（五）完善管线拆迁单位选定程序。
在实际工作中，管线拆迁的单位基本是由管线权属单位提供或直接指定的，而这个过程多数是口头要求，没任何书面意见。针对这种情况，建议建设单位坚持要求管线权属单位书面指定单位或提供几个单位进行议标，如对方因各种原因实在无法提供书面资料的，建议按标段专业分包进行处理。
五、结语
公路工程竣工决算审计是公路工程项目造价控制的最后一个环节，对建设单位来说也是一个盖棺定论的重要环节。所以，建设单位必须重视竣工决算审计的配合，全方位的做好解释、资料准备等基本工作。审计是一个综合平衡的角力和博弈过程，建设单位对审计提出问题的性质、费用、影响要作好全面考虑，以抓大放小的原则来决定取舍。
参考文献：
【1】中国注册会计师协会《中国注册会计师执业准则》，经济科学出版社2006年版。
【2】梁智军《注册会计师业务基础》，经济科学出版社2004年版。
【3】文化，邓林海，公路工程项目合理规避外部审计风险之我見【J】，交通才会，2012（4）：60-61。
【4】管理刘文斌，许猛，深化土建工程造价审计工作的思考【J】，城市建设理论研究，2012（7）。
【关键词】 公路工程；竣工决算；审计；内容；重点
公路工程竣工决算，是综合反映竣工验收公路工程建设成果和财务情况的总结性文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。通过竣工决算，一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果；另一方面可以通过竣工决算与概算、预算的对比分析，考核投资控制的工作成效。而公路工程竣工决算审计是在建设单位报出的工程竣工决算基础上，审计机关依法对公路工程竣工决算中列入的各项费用的真实、合法、效益进行的审计监督。其目的是确认该项目的全部基建投资支出、基本建设资金来源、基建资金结余的真实性、合法性发表意见；同时对该建设项目的设计概算的执行情况与实际情况进行对比、审核、分析，最终通过审计确认工程项目竣工交付使用财产的完整、真实的资产价值及资产明细。以保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高建设管理水平。
审计机关对公路工程竣工决算审计分审计准备、审计实施、分析评价和审计报告四个阶段完成审计工作。主要遵循了解、审查、计算、分析、总结的工作路线并通过审阅、询问、查询函等方式来开展审计工作。因为每个项目建设的环境、造价等影响因素不一样，产生的审计问题也不尽相同。本文只是就审计机关在项目工程决算审计过程中所使用的审计手段、方法、审计思路和审计内容作简要介绍，以期为建设单位更好的配合审计工作提供参考。
一、竣工结算审计前的准备阶段
审计准备阶段就是审计机关进场后对项目了解和熟悉的阶段。
由于竣工决算审计是审计公路工程项目的整个建设过程，面临着审计范围宽泛、时间纵深较长的实际情况，不单审计机关对项目情况不清楚，即使是建设单位的相关工作人员也会由于时间间隔较长而对项目的具体情况记忆模糊。因此，建设单位要配合审计机关充分做好审前调查，帮助审计机关全面摸清项目基本情况，审计机关才能兼顾全局，突出审计重点。
审计机关进场后主要从以下六个方面了解和摸清建设单位、工程项目的整体情况：
（一）了解项目立项、可行性研究报告、初步设计概算、调整概算等基本背景资料，明确具备立项审批和概算批复、调整权限的具体单位和部门。
（二）了解项目资金来源、配套及实际贷款、使用情况。
（三）了解项目内部控制制度建立和执行情况，包括建立内部控制制度的程序、流程和实际执行情况等，重点关注合同签订、变更审核、工程结算等环节的操作规程，并明确各层级的权限。
（四）了解项目会计核算的方法，包括各类款项的支付审批程序、会计事项的处理、甲供设备及材料的采购、验收、交付安装等程序。
（五）了解项目各种经济合同订立和履行情况，按照勘察设计、设备采购、建筑安装施工、其他服务类合同等进行适当分类。
（六）了解项目适用的行业预算定额和规范等技术标准文件。
审计机关为了了解上述情况，将会要求建设单位提供以下资料：
1、建设项目可行性研究报告；2、项目的批准建设文件等资料（包括项目建议书、立项文件批复、初步设计及批复、两阶段施工图设计、设计变更文件等）；3、项目建设过程中概算批复文件；4、施工、勘测、设计、监理、设备采购等与项目支出相关的合同、协议等资料；5、施工图预算；6、工程招投标文件（包括商务标、技术标及中标通知书等）；7、工程开工及交工报告；8、工程结算书及造价站或交通行政主管部门的批复文件；9、设计服务函；10、所有施工记录；13、所有工程竣工图纸；14、工程竣工财务决算资料（总投资明细表、会计报表、财务凭证、账册及银行对账单等）；15、其他财务收支有关的文件、合同、协议等资料；16、各种材料、设备、工具、器具等财产物产物资盘点表；17、项目质监、质检资料及验收文件；18、项目竣工监理总结；19、相关的证照（建设用地规划许可证、建设用地批准书、建设工程施工许可证、勘察、设计、施工、监理单位资质证书、其他相关证明）等。
由于该阶段是审计机关第一次接触项目的接入点，为建立良好的印象，建设单位的审计配合人员必须全力配合，除尽快提交其要求提交的资料外，还要对暂无法提交的资料以及审计机关在情况了解过程中提出的问题作简要的解释。
因此，建设单位在审计机关进场前，先自行理清需准备的资料清单，对审计机关有可能提到的问题作初步的内部答复。并对哪些资料必须提交，哪些资料可不提交，哪些资料要先提交，哪些资料要后提交都作一定的安排并通报所有配合人员，使所有审计配合人员能做到上下协调。并且，为方便核查、统计数据，建设单位最好补充编制《决算书前后对比变化情况表》、《特大變更批复执行情况表》、《标段情况统计表》、《承建单位一览表》、《房建规模表》、《主要结构物统计表》、《特大桥、大桥一览表》、《实际用地数量及红线外用地数量统计表》等表格。
另外，因为公路工程的决算书都是用交通部下发的统表编制的，统表没有专门的固定资产移交使用表，较为接近的只有“《设备及工具、器具购置费用表》（粤公建竣4-2）”。由于审计机关的主要构成人员是财务方面的人员，是根据财建〔2002〕394号《基本建设财务管理规定》来进行审核的，建议被审计单位按财政部的要求补充编制“《基本建设项目交付使用资产明细表》”。
二、审计的内容和重点
审计机关在审计过程中既不是胡子眉毛一把抓，也不是事无巨细样样都审，更不是全部都列为重点审查对象。审计机关主要是对以下五个重点内容进行审查审计。
（一）项目建设程序审计。 主要审核项目立项、概算批复、招投标等程序是否到位及合法。审计机关对项目各阶段应取得的相关批文、文件特别关注，审查项目的审批文件是否齐全。主要包括项目建议书、可行性报告、环境影响评估报告、土地审批文件等。尤其对建设单位提供的前期资料进行着重审核，关注前期项目程序是否到位，审查前期相关文件是否经有关部门审查批准。其中：
1.对工程立项批复文件的审核，主要关注批复文件中规定的工程规模、立项总投资、资金来源等情况，以便在后续审计时与建设单位的实际数据进行对比。
2.对项目的可行性研究报告的审核，主要审查编制单位的资质是否符合规定，审查编制依据是否合理，内容是否完整、编制深度是否到位，投资规模是否恰当，可行性研究报告是否经过评审。实际营运收费与可行性研究的收费预测是否符合。
3.对土地审批文件进行审核，主要关注土地通过批复的时间，有无存在违法用地的情况。对施工许可证及开工、竣工报告的审核，主要关注有无在未领取施工许可证的情况下，提前开工的情况。
在此阶段，建设单位最好在审计进场之初就向审计机关提交、解释及灌输公路建设的行业规定和市场现状，以避免审计机关由于对公路建设制约状况的不了解而作出对项目不良的审计定论。
（二）投资管理审计。
审计机关主要审查资本金制、项目法人制、招投标制、合同管理制以及工程监理制的执行情况。
1.资本金制，着重审查项目的资金来源是否与立项批复文件一致，是否合规、合法，按时、按额到位，主要是审查财务。
2.对招投标情况进行审查，主要是检查项目在勘察设计、施工、监理以及设备材料采购等方面是否实行了招投标制，审查招投标过程是不是按照三公原则进行，进一步审查招投标参与各方是否具备合法、相应的资质，是否存在暗箱操作、围标串标等问题。
（三）建设管理审计。
审计机关主要审查项目建设单位的内部控制制度设计是否合理、执行是否有效；审查施工单位的施组和实际进度，检查施工进度是否与合同规定一致；审查项目的质量、功能是否达到技术标准要求；审查是否按规定组织竣工验收，并进行了建设工程总结。
1.审查项目的内控制度是否建立健全并得到有效执行。审计机关进场后，会要求建设单位提供已制定的内控制度，并进行审核、查阅，检查有无与法律、法规、行业规范相违背，并结合审计过程中发现的问题，找出内控制度的缺陷和弊端。
2.对工期原因引起的费用审核情况。审计机关根据开工、竣工报告的工程工期，与合同规定的施工工期作对比，审核是否存在延期情况，并审核延期原因。审核工程竣工验收质监部门是否参与，或是否向质监部门备案。
（四）项目造价审计。
审计机关在这阶段是审查建安工程造价真实性和合规性，重点审查建安成本核算是否完整、真实，关注有无挤占工程成本、提高工程造价的问题。主要是对工程量、工程定额及材料价格、用量等进行审计。审查工程量是否存在多报、重报问题；审查工程定额的使用是否与现行政策的规定一致；审查实际材料价格和用量与标底是否有差异，差异是否按规定调整，用量是否在设计范围内。审计机关主要关注一下几点：
1.合同的执行情况。重点关注各类设计变更、现场签证、材料价差等工程结算，特别是工程结算时对于各类补偿、合同条款等原因引起的成本费用调增调减，通过审查其支撑性资料来判断其真实性，分析合法合规性，对于提交的结算资料有疑点的延伸审计资料提交方，要求相关单位提供资料原件和相应的财务会计资料。
2.重点核查施工工程量。通过对比招标工程量、施工图量、竣工图量，结合设计变更或设计服务函的具体内容，核查分析施工工程量的准确性。而且工程量的计算也作为评价设计单位工作質量的评价依据。
3.审核工程物资材料用量及价差。物资材料用量审核，主要审查甲供材的采购合同、入库单或施工现场接收单（如施工、监理、厂家、甲方代表的四方签证量）、耗量表等。对实际消耗量进行分析计算。
4.审核工程定额的套用。重点关注由于定额确定或定额使用条件不符而发生的高估、冒算的问题。首先审核决算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有高套、错套现象。重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目。
5.对待摊投资情况的审核。待摊投资是指按规定应当分摊计入交付使用资产成本的费用性支出。审计机关是按财务会计制度来进行审核的，对费用的性质划定与公路的《公路工程基本建设项目概算预算编制办法》有一定的差异。根据现行会计制度规定的待摊投资的内容有33项，具体包括：建设单位管理费、土地征迁及迁移补偿费、土地复垦及补偿、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、航道维护费、航标设施费、其他待摊投资等。这部分内容主要由财务审核组来审查，主要关注待摊投资的真实性、列支内容和分摊是否合理、准确。现将审计机关对几个重点审核项目的内容加以说明：
（1）建设单位管理费审核，主要从列支额度、列支内容及列支期限几方面进行审核。
①列支额度：审核是根据财政部财建【2002】394号文件规定费率进行控制，主要审核有无超过批复的额度。
②列支内容：重点关注有无将不属于本项目人员的工资列入项目成本；有无擅自提高奖金福利标准，滥发奖金福利；有无借项目考察之名，进行公费旅游；代建费用的管理费分摊金额是否合理；工程合同有无按规定缴纳印花税，未缴纳的，补提印花税。
③列支期限：是否从项目开始到办理竣工决算。
（2）征地拆迁补偿费审核。审计机关主要审核征地拆迁是否符合法律法规的规定，建设用地是否按批准的数量征用。审核征地范围是否在规划红线范围内，核实实际征地数量与批准用地数量是否存在差异，拆迁补偿是否有超标准。审核补偿资金是否及时到位，使用是否合法、合理，有无挤占、挪用等问题。 在征地拆迁审计方面，审计机关在了解和消化了征地拆迁合同和结算后，基本采取延伸审计的方式，主要沿着征地拆迁资金的流向，从地方国土部门到被拆迁方最终所得补偿进行审计。
（3）勘察设计费审核。审计机关除了审核设计费用是否按规收取、列支内容归属是否正确外，还通过对设计图、变更及工程量计算来评定设计质量。
6.其他投资审核。其他投资审核主要是审核业主单位的办公生活家具、器具购置等费用及列支内容上是否正确。
7.审核有无报废工程，报废工程引起的原因，是否经过业主或上级主管部门的审批。
8.贷款利息审核。审计机关主要审核利息支出计算是否正确，是否存在计息时间和利率计算错误。尤其关注代建项目分摊的利息费用，审核分摊计算方法是否合理，是否存在随意变动分摊方法的现象。
9.审查尾工工程。审计机关主要核实尾工工程的未完工作量和投资，如是否经有关部门核实或审批，尾工工程与预留尾工工程资金是否相匹配。重点是防止将新增项目或分摊项目列作尾工项目，挤占工程投资，或者是大量预留尾工工程资金的情况。
（五）资金使用审计。
审计机关主要对资金的拨付、管理、使用的真实性及合法性进行审计。审计机关主要按法律法规、财务制度、项目公司的内控管理办法进行审核，从资金收支入手进行审核，审核资金的拨付、使用及结余情况。通过对财务账面各科目的审核，并对凭证进行逐笔详查，审查实际财务支付的施工单位与签订的合同是否一致，财务取得的凭证是否合法、合规，并审核实际财务对工程费用的支付情况。主要是按凭证审核、凭证汇总形成实际账面、账面与决算书对比、调数四个步骤来进行审核，审计机关主要关注以下几点：
（1）重点审查交付使用财产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规，其中尤其关注机电工程各类备品配件、工器具等的交付移交。
（2）重点根据内控管理文件审核“应付工程款”、“备料款”、“预付工程款”等会计科目。尤其关注“备料款”和“预付工程款”。其中“备料款”从额度是否符合合同规定、是否按合同规定及时冲抵或扣回、是否在收到备料款后一个月内动工，并引申到审查材料用量是否符合设计用量的正常变化幅度范围内、甲供材付款与材料扣款有无差异、有无材料调差费用等资料。“预付工程款”主要审查额度是否符合规定、有无过高或过低现象、拨付有无提早或拖欠、支付审核程序是否到位和层层把关、结算有无提取质保金和超付现象。
（3）审查采用包干价的工程合同及结算，审核是否一致，不一致的，有否签订补充合同，提供增补费用的依据。工程合同金额暂估，需按实结算的，涉及施工工程结算的，要求建设单位提供工程结算资料进行审核。对服务类合同，合同金额暂估的，在审核过程中要求建设单位提交按实结算的基数和依据。如：设计费，应提供勘察、测绘、设计工作费用结算单；监理费按工程审定结算金额计算，要求建设单位明确监理范围及设计的工程，再进行计算审定。
（4）审核相关的配套施工是否签订合同，是否经过工程结算审核。
（5）审查项目结余资金。审计机关主要审查实际投资是否控制在总投资之内，未使用的工程物资的账务处理是否得当。重点审核库存物资，防止隐匿、转移、挪用库存物资。审查是否存在虚列债权债务，隐匿，转移项目结余资金的问题。
在上述审计内容完成后，审查项目概算执行情况，重点关注项目建设是否超概或是否有计划外建设项目，有无自行扩大投资规模或提高标准的情况。在完成上述审计工作后，整理汇总一个概算与审核的实际投资的对比明细表，核定项目的实际投资和结余费用。
四、体会与建议
在工程实施的过程中，为了增加工程项目的工作面，保证工程进度等原因，建设单位面临着严重的交地压力，建设单位在与地方国土部门、管线产权所有者之间的协商往往处于弱势。尤其是管线拆迁问题，从拆迁费用到拆迁实施单位的谈判过程中，建设单位都处在被动位置。按对方提出的费用补偿或其指定的单位迁建管线，又违反规定；不按对方要求而与其费用谈判或招标确定管线迁建单位，又要经历漫长的谈判时间，直接影响工程的推进。当拆迁完成交出工作面后，建设单位为了追进度，不得不以金钱换时间，对施工单位作出补偿，以刺激其加大投入，但审计机关又根据合同条款约定核减该类型的补偿，变成了施工单位为项目的征地时间差埋单，相信公路项目都经常碰到这种情况。
另外，由于项目要加紧实施，设计周期短等原因，致使工程项目的图纸数量和工程量清单数量存在较大的差异，影响了工程项目的造价管理工作。
针对上述情况，主要提出以下几点建议：
（一）加强对设计工作的监督管理，对设计数据和图纸加大审核力度，保证清单基础数据的准确性。
1.建议在设计合同及设计咨询合同均设置设计质量和审查质量奖惩条例。
2.尽可能用正式施工图招标，减少工程量的错误概率。
3.如用非正式的施工图招标，修编工程清单工作建议委托中介咨询编制。即使将计算工作向外委托，建设单位仍需要安排专人跟进、向咨询方解释计量支付条款和协调沟通。
（二）完善合同条款，改变合同条款设置思路。
建设单位在招标阶段就一定要注重对合同条款的前后对应以及计量支付条款与工程量清单前后勾连的审查、核对工作。另外，合同条款是项目公司根据交通部的招标文件范本进行修改的，在修改的过程中往往出于自我保护意识，在专用条款中将很多不利于招标人的条款进行了删除，尤其工期延长、窝工补偿、停工赔偿等条款，但在实施过程中，由于征地拆迁原因，工期延误、窝工、停工又时有发生，致使后期的赶工补偿因无合同条款支持而被核减。所以，建议对于这一类的条款还是按相对平等的原则予以保留或修改。
（三）重视过程中所有文件的收集、整理。
重视竣工图、竣工文件、施工记录、监理日志、设计变更、费用补偿问题等资料的收集，尤其是重大事件的支撑文件，系统性的理顺各涉及单位的内部资料文件，要做到收集齐全、逻辑合理，前后对应，经得起推敲。
（四）重视甲供材料用量的复核计算及差价计算。
无论是造价站审查，还是审计厅审计，对甲供材料的实际用量计算、签收、与设计数量的对比、材差的调整都非常重视。一定要注意施工单位每次甲供材料签收的收据、信息价资料等支撑依据的收集整理。
（五）完善管线拆迁单位选定程序。
在实际工作中，管线拆迁的单位基本是由管线权属单位提供或直接指定的，而这个过程多数是口头要求，没任何书面意见。针对这种情况，建议建设单位坚持要求管线权属单位书面指定单位或提供几个单位进行议标，如对方因各种原因实在无法提供书面资料的，建议按标段专业分包进行处理。
五、结语
公路工程竣工决算审计是公路工程项目造价控制的最后一个环节，对建设单位来说也是一个盖棺定论的重要环节。所以，建设单位必须重视竣工决算审计的配合，全方位的做好解释、资料准备等基本工作。审计是一个综合平衡的角力和博弈过程，建设单位对审计提出问题的性质、费用、影响要作好全面考虑，以抓大放小的原则来决定取舍。
参考文献：
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