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随着经济的发展和教育体制改革的深入，我国高等院校的经费来源也逐渐变的多元化，从以往单靠国家财政拨款的办学模式，步入了多渠道筹资的办学模式。为了维护高校资产的安全完整，提高经费使用效益，就需要建立和完善高校的内部控制制度，尤其是要加强建设和完善高校内部会计控制制度，提高会计信息质量，重视和评估各种各样的财务风险与危机，以保证高等教育事业稳定、健康、顺利地发展。
一、高校内部会计控制制度存在的问题
（一）管理层对内部会计控制不够重视 长期以来，高校管理层大多只重视教师教学质量、学校科研、招生创收等工作，忽视教育成本，对高校内部财务管理和会计核算认识不足、重视不够，内部会计控制明显滞后。但随着我国经济的发展和教育体制的深化改革，高校经费来源已经逐渐多元化，财务工作日益复杂，工作量增大，为适应新变化，迎接新挑战，传统的教育管理思想和资金管理模式势必要加强完善，而现实中，大多高校领导仍然有着重财轻物的观念，忽视教育成本的核算和监督，这给我国教育资源的优化配置和充分利用带来了不利影响，内部会计控制有据难依，缺乏完善的内部会计控制制度，内部会计控制失效。
（二）高校内部会计控制制度流于形式 目前，我国高校虽然制定了一些财会管理制度，但是，不少制度本身在设计上存在缺陷，很不健全，仍然存在很多薄弱环节，而且在实际工作中，就算是已经制定了较为完善的内部会计控制制度，大多也只是流于形式，并没有很好地去执行。面对高校财务违法或违规行为，会计人员怕日后受主管领导及相关利害人打击报复而不敢向有关部门举报，导致财务控制存在漏洞，致使会计信息失真，久而久之，高校就会面临重大的财务风险。近些年，我国相继查处了部分高校领导诸如贪污、挪用公款、携巨款外逃、用公款炒股、谋取个人私利等等丑陋行为，这再一次证明了加强建设和完善内部会计控制制度的重大作用。
（三）高校领导财务风险防范意识不强 在经济环境日趋复杂多变的当今市场经济条件下，重视和评估各种各样的风险与危机已成为现代企事业单位建立内部控制框架时普遍关注的课题。对于我国高校而言，随着高等教育体制改革的深入，高校经费来源多元化，筹资渠道变的较为宽泛了，经费支出较以前相比也更加复杂化了，其财务风险问题越来越引起广泛关注。当下高校财务风险主要是筹资风险、盲目扩张超规模投资风险、合作办学风险等。有些高校不考虑自身环境和特点，盲目扩招和投资，对贷款的风险认识不足，还贷的责任意识不强，对贷款不做科学论证，对投资项目没有进行充分的科学预测和可行性论证，忽视相关的风险评估，往往是巨额资金投出去而收益却不尽人意，而且过度举债，会使高校面临巨大的潜在财务风险。
（四）缺乏有效的内部会计牵制制度 一些高校虽然按照财政部的要求，结合自身情况制定了内部会计控制制度，但却没有随着国家会计准则的变化和自身的发展而定期更新，造成内部会计控制的内容不全面，缺乏有效的内部会计牵制制度。有些高校依然存在出纳员管钱又管账；出纳人员也参与办公用品或其他物品的采购工作；总账和明细账由一人登记；学校负责人、会计和出纳人员都办理收付款业务；银行印鉴和银行支付款凭证等由出纳员一人保管；外来单位款项或结算凭证不作登记就交由有关人员办理；购进物品不实地验收就登记入账等等现象。
（五）缺乏良好的内部会计控制环境 由于高校财务监督机制上普遍存在功能交叉、标准不一，再加上分散管理、没有建立一套有效、完善的传递、沟通与反馈的信息系统，因此，财务核算和管理缺乏有效的监督。高校管理者的内部会计控制意识淡薄，认为只是财务人员的事情，与自己无关，也造成制度不健全。部分高校会计从业人员的素质较低，安于现状，知识更新较慢，甚至有的会计人员缺乏应有的职业道德，为了个人利益而迎合领导意图，编造虚假会计信息，致使高校最终内部会计控制瘫痪，没有起到监督的作用，面临潜在的财务风险和危机，这对我国高等教育的发展会有着莫大的不良影响。
二、高校内部会计控制制度建立与完善的措施
（一）增强高校领导内部会计控制意识 高校内部会计控制制度的贯彻执行有赖于高校管理者的管理理念、诚信和道德价值观等等。《会计法》明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。因此要求学校领导必须转变传统观念，增强内部会计控制认识，对内部会计控制给予科学的组织和指导，配置、建立完善有效的内部会计控制机制，明确相关责任并给予相应的保障。领导还要带头执行、遵守内部会计控制的法规、制度，在一定程度上会给予会计人员信心和支持，也会带动单位的所有工作人员都了解、熟悉内部会计控制的目标、要求及具体的法规制度等，实现真正意义上的内部会计控制的监督作用。
（二）科学建立并严格执行内部会计控制制度 有效的内部控制离不开健全的内部会计控制制度。高校应遵循相关制度法规，结合自身的环境特点，制定出一套适合自身特点的内部会计控制制度，不能只是流于形式，要细化、具体化，要与时俱进，制定出的制度本身一定要具有可操作性。同时高校领导层摒弃传统观念，要足够重视内部会计控制制度的重要作用，合理分工、明确岗位责任，互相牵制。对建立的内部会计控制制度要严格执行，不能以领导意志为大随意变通。还要规范收费行为，严格监控经费的使用，授权、执行、验证、审批等程序不能流于形式，遵循不相容职务相互分离的原则，实施有效的内部牵制，制定严格的预算管理制度等等，以保证高校资产的安全完整。
（三）牢固树立防范财务风险意识 高校必须增强风险意识，重视和评估各种各样的风险与危机，根据不同业务类型，建立健全风险评估体系和应对机制。针对筹资风险，投资风险、合作办学风险等方面进行有效的评估和预测，对债务的偿还来源、资金用途及效益等诸多方面实施全面控制。随着经济的发展和教育体制的深化改革，我国高校都面临着新的机遇与挑战，特别是合并后的高校教育经费不断增长，外部科研经费大幅提增，纵向拨款、横向协作经济业务与日俱增，使高校的财务管理和会计核算对象发生了很大变化，为了提高教育经费的使用效益，降低高校财务风险，高校领导层和决策层一定要持续增强自身业务素质和管理水平，强化财务风险防范意识。
（四）会计工作岗位设置要符合内部牵制制度 高校要结合国家会计法律制度的要求，结合自身的特点来建立符合自己的内部会计控制制度，在会计工作岗位设置上，一定要坚持不相容职务相分离的原则，比如出纳人员管钱，就不能再管理钱的来源和去处，也不能负责档案管理。必须在一些会计确认、计量、报告等关键性环节，设置必要的具有预防性功能和自查自纠性功能的内部控制方法、措施和程序，同时，在预防措施失效时，能在会计信息的处理中及时发现错弊，并能按规定和要求予以纠正。
（五）孕育良好的内部会计控制环境 内部控制持续运作所处的特定环境，基本包括领导层、决策层和其他相关人员对控制的心态和行为，以及据此所形成的政策和程序。高校应加强和完善内部会计控制环境的建设，切实提高管理层、决策层及所有教职员工对内部控制的认识。首先应提高高校管理者的管理思想和管理水平，加强其对内部会计控制的重视和管理意识。其次要提高相关财务人员的专业技能和内部控制知识水平，不断提高财务人员的业务素质和职业道德水平。作为高校会计控制的主体，其业务素质和内部控制知识的高低尤为重要。再次要重视校园文化建设，严格来说，高校的内部会计控制环境也是一种校园文化氛围，进而影响到管理层和教职员工的素质。而内部会计控制的实施是否有效，关键取决于执行者，尤其是管理层和会计人员的业务素质和职业道德水平，否则即使内部会计控制制度再完美，也只是形同虚设，得不到有效的实施。
参考文献：
［1］朱蓉：《高校内部会计控制制度完善思考》，《财会通讯》2010年第10期。 （编辑 向玉章）
一、高校内部会计控制制度存在的问题
（一）管理层对内部会计控制不够重视 长期以来，高校管理层大多只重视教师教学质量、学校科研、招生创收等工作，忽视教育成本，对高校内部财务管理和会计核算认识不足、重视不够，内部会计控制明显滞后。但随着我国经济的发展和教育体制的深化改革，高校经费来源已经逐渐多元化，财务工作日益复杂，工作量增大，为适应新变化，迎接新挑战，传统的教育管理思想和资金管理模式势必要加强完善，而现实中，大多高校领导仍然有着重财轻物的观念，忽视教育成本的核算和监督，这给我国教育资源的优化配置和充分利用带来了不利影响，内部会计控制有据难依，缺乏完善的内部会计控制制度，内部会计控制失效。
（二）高校内部会计控制制度流于形式 目前，我国高校虽然制定了一些财会管理制度，但是，不少制度本身在设计上存在缺陷，很不健全，仍然存在很多薄弱环节，而且在实际工作中，就算是已经制定了较为完善的内部会计控制制度，大多也只是流于形式，并没有很好地去执行。面对高校财务违法或违规行为，会计人员怕日后受主管领导及相关利害人打击报复而不敢向有关部门举报，导致财务控制存在漏洞，致使会计信息失真，久而久之，高校就会面临重大的财务风险。近些年，我国相继查处了部分高校领导诸如贪污、挪用公款、携巨款外逃、用公款炒股、谋取个人私利等等丑陋行为，这再一次证明了加强建设和完善内部会计控制制度的重大作用。
（三）高校领导财务风险防范意识不强 在经济环境日趋复杂多变的当今市场经济条件下，重视和评估各种各样的风险与危机已成为现代企事业单位建立内部控制框架时普遍关注的课题。对于我国高校而言，随着高等教育体制改革的深入，高校经费来源多元化，筹资渠道变的较为宽泛了，经费支出较以前相比也更加复杂化了，其财务风险问题越来越引起广泛关注。当下高校财务风险主要是筹资风险、盲目扩张超规模投资风险、合作办学风险等。有些高校不考虑自身环境和特点，盲目扩招和投资，对贷款的风险认识不足，还贷的责任意识不强，对贷款不做科学论证，对投资项目没有进行充分的科学预测和可行性论证，忽视相关的风险评估，往往是巨额资金投出去而收益却不尽人意，而且过度举债，会使高校面临巨大的潜在财务风险。
（四）缺乏有效的内部会计牵制制度 一些高校虽然按照财政部的要求，结合自身情况制定了内部会计控制制度，但却没有随着国家会计准则的变化和自身的发展而定期更新，造成内部会计控制的内容不全面，缺乏有效的内部会计牵制制度。有些高校依然存在出纳员管钱又管账；出纳人员也参与办公用品或其他物品的采购工作；总账和明细账由一人登记；学校负责人、会计和出纳人员都办理收付款业务；银行印鉴和银行支付款凭证等由出纳员一人保管；外来单位款项或结算凭证不作登记就交由有关人员办理；购进物品不实地验收就登记入账等等现象。
（五）缺乏良好的内部会计控制环境 由于高校财务监督机制上普遍存在功能交叉、标准不一，再加上分散管理、没有建立一套有效、完善的传递、沟通与反馈的信息系统，因此，财务核算和管理缺乏有效的监督。高校管理者的内部会计控制意识淡薄，认为只是财务人员的事情，与自己无关，也造成制度不健全。部分高校会计从业人员的素质较低，安于现状，知识更新较慢，甚至有的会计人员缺乏应有的职业道德，为了个人利益而迎合领导意图，编造虚假会计信息，致使高校最终内部会计控制瘫痪，没有起到监督的作用，面临潜在的财务风险和危机，这对我国高等教育的发展会有着莫大的不良影响。
二、高校内部会计控制制度建立与完善的措施
（一）增强高校领导内部会计控制意识 高校内部会计控制制度的贯彻执行有赖于高校管理者的管理理念、诚信和道德价值观等等。《会计法》明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。因此要求学校领导必须转变传统观念，增强内部会计控制认识，对内部会计控制给予科学的组织和指导，配置、建立完善有效的内部会计控制机制，明确相关责任并给予相应的保障。领导还要带头执行、遵守内部会计控制的法规、制度，在一定程度上会给予会计人员信心和支持，也会带动单位的所有工作人员都了解、熟悉内部会计控制的目标、要求及具体的法规制度等，实现真正意义上的内部会计控制的监督作用。
（二）科学建立并严格执行内部会计控制制度 有效的内部控制离不开健全的内部会计控制制度。高校应遵循相关制度法规，结合自身的环境特点，制定出一套适合自身特点的内部会计控制制度，不能只是流于形式，要细化、具体化，要与时俱进，制定出的制度本身一定要具有可操作性。同时高校领导层摒弃传统观念，要足够重视内部会计控制制度的重要作用，合理分工、明确岗位责任，互相牵制。对建立的内部会计控制制度要严格执行，不能以领导意志为大随意变通。还要规范收费行为，严格监控经费的使用，授权、执行、验证、审批等程序不能流于形式，遵循不相容职务相互分离的原则，实施有效的内部牵制，制定严格的预算管理制度等等，以保证高校资产的安全完整。
（三）牢固树立防范财务风险意识 高校必须增强风险意识，重视和评估各种各样的风险与危机，根据不同业务类型，建立健全风险评估体系和应对机制。针对筹资风险，投资风险、合作办学风险等方面进行有效的评估和预测，对债务的偿还来源、资金用途及效益等诸多方面实施全面控制。随着经济的发展和教育体制的深化改革，我国高校都面临着新的机遇与挑战，特别是合并后的高校教育经费不断增长，外部科研经费大幅提增，纵向拨款、横向协作经济业务与日俱增，使高校的财务管理和会计核算对象发生了很大变化，为了提高教育经费的使用效益，降低高校财务风险，高校领导层和决策层一定要持续增强自身业务素质和管理水平，强化财务风险防范意识。
（四）会计工作岗位设置要符合内部牵制制度 高校要结合国家会计法律制度的要求，结合自身的特点来建立符合自己的内部会计控制制度，在会计工作岗位设置上，一定要坚持不相容职务相分离的原则，比如出纳人员管钱，就不能再管理钱的来源和去处，也不能负责档案管理。必须在一些会计确认、计量、报告等关键性环节，设置必要的具有预防性功能和自查自纠性功能的内部控制方法、措施和程序，同时，在预防措施失效时，能在会计信息的处理中及时发现错弊，并能按规定和要求予以纠正。
（五）孕育良好的内部会计控制环境 内部控制持续运作所处的特定环境，基本包括领导层、决策层和其他相关人员对控制的心态和行为，以及据此所形成的政策和程序。高校应加强和完善内部会计控制环境的建设，切实提高管理层、决策层及所有教职员工对内部控制的认识。首先应提高高校管理者的管理思想和管理水平，加强其对内部会计控制的重视和管理意识。其次要提高相关财务人员的专业技能和内部控制知识水平，不断提高财务人员的业务素质和职业道德水平。作为高校会计控制的主体，其业务素质和内部控制知识的高低尤为重要。再次要重视校园文化建设，严格来说，高校的内部会计控制环境也是一种校园文化氛围，进而影响到管理层和教职员工的素质。而内部会计控制的实施是否有效，关键取决于执行者，尤其是管理层和会计人员的业务素质和职业道德水平，否则即使内部会计控制制度再完美，也只是形同虚设，得不到有效的实施。
参考文献：
［1］朱蓉：《高校内部会计控制制度完善思考》，《财会通讯》2010年第10期。 （编辑 向玉章）