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摘 要：在市场竞争日趋激烈的环境下，企业要想持续运营必须确保自身资金链的正常运转，而企业的应收账款是影响其资金链是否能够正常运转的重要因素之一，加强应收账款内部控制管理是非常有必要的。赊销形式不可避免地成为企业发展的重要手段，但由此会产生大量的应收账款。大量应收账款的产生带来的不仅是销售份额的扩大，同时也是相关风险的增大。就应收账款内部控制管理实践进行探析，首先阐述应收账款的相关概念，然后讨论应收账款管理的内部控制，并分析现在应收账款内部控制存在的风险，提出相应的完善措施，以期促进企业对自身应收账款内部控制管理工作进行优化，尽可能地控制和防范风险的发生，为企业稳健发展保驾护航。
关键词：应收账款;内部控制;风险应对
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）16-0087-03
随着市场经济竞争的日趋激烈，市场都存在着供大于求的情况，而为了使自己的商品能够尽快出手，在商品本身下功夫外，另一个刺激销售的措施就是赊销制度。在赊销制度下，买方能够延期付款、分期付款，能够很大程度上缓解买方资金流的紧张程度，对于买方来说是一个很受欢迎的策略。然而对于卖方来说就会产生大量的应收账款，也同时会产生一定的坏账准备、坏账损失。应收账款属于企业的流动资产，其变现程度仅次于现金和银行存款。然而如果存在应收账款无法收回的情况，就会导致企业的资金流断裂。所以，企业对于应收账款的管理十分重要。
应收账款的管理对于企业来说主要属于信用管理的范畴。由于信用管理等方面的局限性，企业对于应收账款的管理不尽人意。绝大多数企业并没有一个专门负责应收账款赊销管理的部门，也没有建立一个针对赊销销售方式的信用制度，很多时候对于应收账款的管理处于部门间相互推诿的状态。在这种情况下更有一些销售人员及销售部门为了自身利益会扩大赊销的比率，从而导致企業应收账款尾大不掉，影响了企业的整体运营状态。因此，企业需要重视对于应收账款的管理，以风险为导向完善应收账款内部控制。
一、应收账款内部控制的概念
应收账款内部控制，就是通过将预警管理、危机管理、战略风险控制、财务风险控制等相关知识与风险识别、风险评估和风险应对相关技术相结合，对企业的应收账款进行管理。
首先，要分析企业所处的内控环境，例如组织架构、人员配置、人员意识等。其次，要识别关键风险流程，对某一笔应收账款的发生、存续、注销，进行全流程的梳理和排查。例如利用信用审批、交易额度制定、合同审批、发货确认等方式，来控制企业应收账款的数量和质量。通过对这些关键控制点的梳理来有效管理企业应收账款。这些制度相互之间存在关联，并各自发挥着重要的作用。在制度建立之后，理解相关制度的内容，掌握制度控制的方法，并一以贯之的执行，才能有效控制应收账款。最后，在不同的经济环境、不同的行业环境下，企业业务的发展策略和管理控制的目标并不相同，所以企业需要根据自身的状况与环境确定其赊销政策和信用政策。
二、内部管理控制引发的风险
（一）内部控制环境受到外界影响
一直以来，国内各行业之间激烈竞争，很多企业为了实现市场份额的扩大，采取了多种方式吸引客户，不仅在服务质量、价格等方面下了很大功夫，有大部分企业采用赊销的方式扩大客户群体。在市场的环境下，一些企业就会由于赊销策略，导致企业资金被客户拖欠且不能收回的问题产生。应收账款不能及时收回或占流动资产中的比重过大，势必造成企业资金周转困难，而引发应收账款收回风险。
（二）应收账款风险控制管理意识薄弱
首先，企业过分追求收入，管理层忽视对应收账款管控。企业的主要负责人没有明确应收账款管理目标，缺少对应收账款控制管理意识，将所有精力集中在怎样扩大销售、挤占市场，急于实现账面利润，而忽视了实际利润。其次，企业在应收账款控制过程中，部门间的职责不清，没有指定具体的人或部门对应收账款负责，这样就有可能出现应收账款不能及时收回的情况，进而引发风险。
（三）内部控制管理制度缺失带来风险
由于一些企业没有对应收账款定期核对、制定相应的管理制度和办法，导致企业对应收账款内部控制缺失所带来的催收困难，存在很大的风险性。基于企业出现的这些情况，调整与企业内部控制制度缺失的相关内容，不断完善内部控制制度。
（四）内部控制流程缺失带来风险
在展开企业应收账款内部控制之前，浅析对企业应收账款内部控制进行评价，即内部控制目标实现情况，包括业务运作合法、真实并实现预定的目标。对应收账款展开内部控制主要有以下几方面。
1.构建有效的环境管控。构建有效的环境管控是防范应收账款内部控制风险的第一道防线，也是内部控制五要素中最基本的要素。控制环境为企业的内部控制提供了整体结构和规则框架，增强了企业员工的风险防范意识。控制环境主要有以下几方面的要求：建立一种诚信、遵守制度的企业文化，以管理层为代表，坚决执行企业有关内控制度;建立独立的应收账款监督机构，使机构对于应收账款的监督独立有效;建立相应的应收账款管理制度，在运用赊销等销售方式时能有制可依。
2.通过分析评估应收账款的风险。以风险的识别为起点，以企业的目标为准绳，制定针对应收账款的控制活动和流程，从而尽可能地降低应收账款的风险。通过识别评估，把握企业应收账款的风险关键控制点：明确企业目标、识别妨碍目标实现的风险因素、识别实现目标方面导致的舞弊、评估客户的信用情况、鉴定合同的真实性和合理性等。
3.针对应收账款业务程序设计控制活动。控制活动主要指那些为了保证制度合理运行、指令和信息能够安全有效传输而采取的一系列活动，是整个内控程序的核心部分。控制活动包含一系列不同的活动，例如采用信用评分法，根据客户公开财务报表的财务状况，如偿债能力、盈利能力、历史付款情况、企业曾经与客户的合作关系评判等方面进行综合评分，再根据客户所得到的分数确定客户的信用等级。根据客户等级决定赊销程度，此方法操作简单且成本较低。控制活动要达到能检测和防止风险的效果，其控制原则有三个：一是合法性原则。指企业的内控制度必须建立在国家的法律法规之内，不得越于国家法律法规之上。二是整体性原则。指企业的应收账款内控制度并不是孤立存在的，它涉及与应收账款各相关方面的控制，因此其设计和执行应该与企业的其他内控制度相互协调。同时，应收账款的内控需要从长远和短期两方面把握，注重整体效果，在考虑企业的长期经营目标的情况下，兼顾短期企业利益。三是一贯性原则。指企业的应收账款内控制度需要具有连续性和一致性，在制定和执行过程中保持相对稳定和持续的状态。 （五）构建有效的信息与沟通机制
建立有效的信息与沟通机制，能够使数据和信息在企业的各个层级安全有效传输，这样才能使信息发挥更大作用，这是实施内部控制的重要条件。
（六）建立持续有效的监督评价机制
持续有效的监督机制，能够帮助企业对整个应收账款内部控制进行反馈和评价。根据监督机制带来的反馈与评价，对相关人员进行奖惩，从而使内部控制运行得更加顺畅，使内控制度得以修正完善。
三、完善企业应收账款管理的主要措施
应收账款内部控制是顺应时代发展的产物，宏观经济环境的发展、细分行业的专业化、信息技术的普及应用等，都为应收账款内部控制的产生营造了管理环境。
（一）应收账款内部控制重点在于全流程控制
从经济业务关系的产生开始、合同订立和信用审批的把控，再到应收账款追踪、收账制度的产生，最后到应收账款的考核评价制度，流程中的每一步都涉及应收账款的风险。因此，应收账款的全流程、各个环节进行风险评估、控制和监督，才能够建立完善的应收账款内部控制体系。
1.企业应加强应收账款的日常管理，不断完善内部控制流程。对于企业应收账款的内部管理，应设置专门的赊销和授信机构，专门对客户的信用进行核查，并向对企业进行信用评级的征信机构取得征信信息，确定要求赊购客户的信用状况和付款能力。要及时了解赊销企业的经营情况、偿付能力，以及客户的现金持有量和调剂程度能否满足兑现的需要，必要时企业可要求客户提供担保。企业的赊销和征信部门的职能是：其一，根据客户的征信状况进行评级。其二，同意赊销的对象和规模，没有同意的，企业的其他部门及人员一般无权赊销。其三，及时催收欠款，加速资金周转。对欠款的催收期限不能间隔太长，因为在法律上太长的期限可能暗示债权的放弃。征信部门对客户信用状况的进行评级，其信息来源除了向对企业进行信用評级的征信机构取得外，另一个重要的来源应该是往来记录。对于分析的一个重要方法就是采用账龄分析法，因为应收账款账户余额随着年龄的增加。销货折扣被广泛采纳的重要原因。
2.制定严格的坏账核销制度。因赊销而产生应收账款，所以，应收账款从发生之日起就有可能收不回来的风险发生坏账，坏账可以说是赊销的必然结果。那么对于赊销而言，个别坏账理解为赊销费用，为了减少企业的损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而列示企业的实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则的要求。坏账的处理有直接核销法和备抵法两种，这两种方法比较，备抵法更符合配比原则与谨慎性原则。备抵法分为赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法，三者各有优缺点，对于这些方法，不同的人有不同的观点。而实行严格的坏账核销制度，不以方法的采用而区分，它主要有以下两方面：一方面，能够准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应多人经手。而经过多人以上的经手为防止舞弊提供可能。如某销售人员对已收回的欠款放入自己的口袋，而向企业申报为坏账。另一方面，企业对已经核销的坏账又重新收回的，要进行严格的会计处理。
（二）加强应收账款内部控制监督，营造合理规范的控制环境
不断完善应收账款内部控制制度是企业整体内部控制制度的主要组成部分，降低坏账的基本前提，通过加强应收账款内部控制监督，构建合理规范的控制环境。主要内容：实施销售合同责任制，对每笔销售都应签订销售合同，在合同中对有关付款条件做明确的说明;企业内部规定销售人员、业务负责人可批准的赊销额度，设立赊销流程审批职能权限指引，限额以上须经企业领导人审批管理制度;建构货款和货款回笼责任制，采取谁销售谁负责收款，并作为考核其工作绩效。企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程流程。
（三）实施应收账款内部控制时因地制宜
根据企业所处环境，形成适应于自身的应收账款内部控制体系，为企业的发展保驾护航。同时注意控制成本与控制效益的关系等。只要正确处理好以上关系，就能发挥应收账款内部控制的作用，提高资金使用效率，降低坏账损失风险，全面提高企业的应收账款管理水平。根据债务人的不同还款情况，采取区别对待的收款政策。
1.减少应收账款的发生，降低企业资金风险。企业在购销业务中，尽量减少赊销业务。在销售业务中可采取降价销售，也不要选择大额的赊销业务，企业可选择收款方式为购货方承兑汇票支付方案;货款回收担保方案及应收账款风险比较选择方案降低企业资金风险。
2.运用法律武器维护企业的合法权益。企业的经济活动受法律的约束，同时法律也会保护企业合法的经济活动。那么维护应收账款的完整性，离不开法律武器。第一，企业规范销售合同。销售部门应和相关部门共同制定销售合同，明确各方的责任和义务，利用合同条款约定，避免日后纠纷。对企业信用等级别较低的客户，采用担保销售和不赊销等方式。第二，企业定期核对账，向客户催账后取得具有法律效力的书面文件留存备查，避免口头承诺。第三，对有债务危机，或没有偿还能力的客户，应及时启动诉讼程序，减少损失。
参考文献：
[1] 孙丹梅.基于风险导向的应收账款内部控制的研究[D].北京：首都经贸大学，2010.
[2] 李敏.H公司应收账款管理诊断研究[D].青岛：中国海洋大学，2012.
[3] 杨迎春.联邦快递应收账款管理研究[D].大连：大连理工大学，2009.
[4] 刘峥.浅议中小企业财务管理存在的问题及对策[J].会计之友，2011，（3）.
[5] 盛梅.会计舞弊与风险导向审计——从应收账款项目看会计舞弊与风险审计[J].经营管理者，2010，（11）.
[6] 陈琰.浅析从内部控制角度看应收账款的管理[J].财经界，2011，（16）.
[7] 李娜.企业应收账款内部控制的研究[J].时代金融，2013，（6）.
[8] 于跃，何苗.论企业应收账款的风险防范[J].经济研究导刊，2015，（15）.
[9] 刘畅.风险管理视角下的企业应收账款内部控制研究[J].财经审计，2015，（4）.
关键词：应收账款;内部控制;风险应对
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）16-0087-03
随着市场经济竞争的日趋激烈，市场都存在着供大于求的情况，而为了使自己的商品能够尽快出手，在商品本身下功夫外，另一个刺激销售的措施就是赊销制度。在赊销制度下，买方能够延期付款、分期付款，能够很大程度上缓解买方资金流的紧张程度，对于买方来说是一个很受欢迎的策略。然而对于卖方来说就会产生大量的应收账款，也同时会产生一定的坏账准备、坏账损失。应收账款属于企业的流动资产，其变现程度仅次于现金和银行存款。然而如果存在应收账款无法收回的情况，就会导致企业的资金流断裂。所以，企业对于应收账款的管理十分重要。
应收账款的管理对于企业来说主要属于信用管理的范畴。由于信用管理等方面的局限性，企业对于应收账款的管理不尽人意。绝大多数企业并没有一个专门负责应收账款赊销管理的部门，也没有建立一个针对赊销销售方式的信用制度，很多时候对于应收账款的管理处于部门间相互推诿的状态。在这种情况下更有一些销售人员及销售部门为了自身利益会扩大赊销的比率，从而导致企業应收账款尾大不掉，影响了企业的整体运营状态。因此，企业需要重视对于应收账款的管理，以风险为导向完善应收账款内部控制。
一、应收账款内部控制的概念
应收账款内部控制，就是通过将预警管理、危机管理、战略风险控制、财务风险控制等相关知识与风险识别、风险评估和风险应对相关技术相结合，对企业的应收账款进行管理。
首先，要分析企业所处的内控环境，例如组织架构、人员配置、人员意识等。其次，要识别关键风险流程，对某一笔应收账款的发生、存续、注销，进行全流程的梳理和排查。例如利用信用审批、交易额度制定、合同审批、发货确认等方式，来控制企业应收账款的数量和质量。通过对这些关键控制点的梳理来有效管理企业应收账款。这些制度相互之间存在关联，并各自发挥着重要的作用。在制度建立之后，理解相关制度的内容，掌握制度控制的方法，并一以贯之的执行，才能有效控制应收账款。最后，在不同的经济环境、不同的行业环境下，企业业务的发展策略和管理控制的目标并不相同，所以企业需要根据自身的状况与环境确定其赊销政策和信用政策。
二、内部管理控制引发的风险
（一）内部控制环境受到外界影响
一直以来，国内各行业之间激烈竞争，很多企业为了实现市场份额的扩大，采取了多种方式吸引客户，不仅在服务质量、价格等方面下了很大功夫，有大部分企业采用赊销的方式扩大客户群体。在市场的环境下，一些企业就会由于赊销策略，导致企业资金被客户拖欠且不能收回的问题产生。应收账款不能及时收回或占流动资产中的比重过大，势必造成企业资金周转困难，而引发应收账款收回风险。
（二）应收账款风险控制管理意识薄弱
首先，企业过分追求收入，管理层忽视对应收账款管控。企业的主要负责人没有明确应收账款管理目标，缺少对应收账款控制管理意识，将所有精力集中在怎样扩大销售、挤占市场，急于实现账面利润，而忽视了实际利润。其次，企业在应收账款控制过程中，部门间的职责不清，没有指定具体的人或部门对应收账款负责，这样就有可能出现应收账款不能及时收回的情况，进而引发风险。
（三）内部控制管理制度缺失带来风险
由于一些企业没有对应收账款定期核对、制定相应的管理制度和办法，导致企业对应收账款内部控制缺失所带来的催收困难，存在很大的风险性。基于企业出现的这些情况，调整与企业内部控制制度缺失的相关内容，不断完善内部控制制度。
（四）内部控制流程缺失带来风险
在展开企业应收账款内部控制之前，浅析对企业应收账款内部控制进行评价，即内部控制目标实现情况，包括业务运作合法、真实并实现预定的目标。对应收账款展开内部控制主要有以下几方面。
1.构建有效的环境管控。构建有效的环境管控是防范应收账款内部控制风险的第一道防线，也是内部控制五要素中最基本的要素。控制环境为企业的内部控制提供了整体结构和规则框架，增强了企业员工的风险防范意识。控制环境主要有以下几方面的要求：建立一种诚信、遵守制度的企业文化，以管理层为代表，坚决执行企业有关内控制度;建立独立的应收账款监督机构，使机构对于应收账款的监督独立有效;建立相应的应收账款管理制度，在运用赊销等销售方式时能有制可依。
2.通过分析评估应收账款的风险。以风险的识别为起点，以企业的目标为准绳，制定针对应收账款的控制活动和流程，从而尽可能地降低应收账款的风险。通过识别评估，把握企业应收账款的风险关键控制点：明确企业目标、识别妨碍目标实现的风险因素、识别实现目标方面导致的舞弊、评估客户的信用情况、鉴定合同的真实性和合理性等。
3.针对应收账款业务程序设计控制活动。控制活动主要指那些为了保证制度合理运行、指令和信息能够安全有效传输而采取的一系列活动，是整个内控程序的核心部分。控制活动包含一系列不同的活动，例如采用信用评分法，根据客户公开财务报表的财务状况，如偿债能力、盈利能力、历史付款情况、企业曾经与客户的合作关系评判等方面进行综合评分，再根据客户所得到的分数确定客户的信用等级。根据客户等级决定赊销程度，此方法操作简单且成本较低。控制活动要达到能检测和防止风险的效果，其控制原则有三个：一是合法性原则。指企业的内控制度必须建立在国家的法律法规之内，不得越于国家法律法规之上。二是整体性原则。指企业的应收账款内控制度并不是孤立存在的，它涉及与应收账款各相关方面的控制，因此其设计和执行应该与企业的其他内控制度相互协调。同时，应收账款的内控需要从长远和短期两方面把握，注重整体效果，在考虑企业的长期经营目标的情况下，兼顾短期企业利益。三是一贯性原则。指企业的应收账款内控制度需要具有连续性和一致性，在制定和执行过程中保持相对稳定和持续的状态。 （五）构建有效的信息与沟通机制
建立有效的信息与沟通机制，能够使数据和信息在企业的各个层级安全有效传输，这样才能使信息发挥更大作用，这是实施内部控制的重要条件。
（六）建立持续有效的监督评价机制
持续有效的监督机制，能够帮助企业对整个应收账款内部控制进行反馈和评价。根据监督机制带来的反馈与评价，对相关人员进行奖惩，从而使内部控制运行得更加顺畅，使内控制度得以修正完善。
三、完善企业应收账款管理的主要措施
应收账款内部控制是顺应时代发展的产物，宏观经济环境的发展、细分行业的专业化、信息技术的普及应用等，都为应收账款内部控制的产生营造了管理环境。
（一）应收账款内部控制重点在于全流程控制
从经济业务关系的产生开始、合同订立和信用审批的把控，再到应收账款追踪、收账制度的产生，最后到应收账款的考核评价制度，流程中的每一步都涉及应收账款的风险。因此，应收账款的全流程、各个环节进行风险评估、控制和监督，才能够建立完善的应收账款内部控制体系。
1.企业应加强应收账款的日常管理，不断完善内部控制流程。对于企业应收账款的内部管理，应设置专门的赊销和授信机构，专门对客户的信用进行核查，并向对企业进行信用评级的征信机构取得征信信息，确定要求赊购客户的信用状况和付款能力。要及时了解赊销企业的经营情况、偿付能力，以及客户的现金持有量和调剂程度能否满足兑现的需要，必要时企业可要求客户提供担保。企业的赊销和征信部门的职能是：其一，根据客户的征信状况进行评级。其二，同意赊销的对象和规模，没有同意的，企业的其他部门及人员一般无权赊销。其三，及时催收欠款，加速资金周转。对欠款的催收期限不能间隔太长，因为在法律上太长的期限可能暗示债权的放弃。征信部门对客户信用状况的进行评级，其信息来源除了向对企业进行信用評级的征信机构取得外，另一个重要的来源应该是往来记录。对于分析的一个重要方法就是采用账龄分析法，因为应收账款账户余额随着年龄的增加。销货折扣被广泛采纳的重要原因。
2.制定严格的坏账核销制度。因赊销而产生应收账款，所以，应收账款从发生之日起就有可能收不回来的风险发生坏账，坏账可以说是赊销的必然结果。那么对于赊销而言，个别坏账理解为赊销费用，为了减少企业的损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而列示企业的实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则的要求。坏账的处理有直接核销法和备抵法两种，这两种方法比较，备抵法更符合配比原则与谨慎性原则。备抵法分为赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法，三者各有优缺点，对于这些方法，不同的人有不同的观点。而实行严格的坏账核销制度，不以方法的采用而区分，它主要有以下两方面：一方面，能够准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应多人经手。而经过多人以上的经手为防止舞弊提供可能。如某销售人员对已收回的欠款放入自己的口袋，而向企业申报为坏账。另一方面，企业对已经核销的坏账又重新收回的，要进行严格的会计处理。
（二）加强应收账款内部控制监督，营造合理规范的控制环境
不断完善应收账款内部控制制度是企业整体内部控制制度的主要组成部分，降低坏账的基本前提，通过加强应收账款内部控制监督，构建合理规范的控制环境。主要内容：实施销售合同责任制，对每笔销售都应签订销售合同，在合同中对有关付款条件做明确的说明;企业内部规定销售人员、业务负责人可批准的赊销额度，设立赊销流程审批职能权限指引，限额以上须经企业领导人审批管理制度;建构货款和货款回笼责任制，采取谁销售谁负责收款，并作为考核其工作绩效。企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程流程。
（三）实施应收账款内部控制时因地制宜
根据企业所处环境，形成适应于自身的应收账款内部控制体系，为企业的发展保驾护航。同时注意控制成本与控制效益的关系等。只要正确处理好以上关系，就能发挥应收账款内部控制的作用，提高资金使用效率，降低坏账损失风险，全面提高企业的应收账款管理水平。根据债务人的不同还款情况，采取区别对待的收款政策。
1.减少应收账款的发生，降低企业资金风险。企业在购销业务中，尽量减少赊销业务。在销售业务中可采取降价销售，也不要选择大额的赊销业务，企业可选择收款方式为购货方承兑汇票支付方案;货款回收担保方案及应收账款风险比较选择方案降低企业资金风险。
2.运用法律武器维护企业的合法权益。企业的经济活动受法律的约束，同时法律也会保护企业合法的经济活动。那么维护应收账款的完整性，离不开法律武器。第一，企业规范销售合同。销售部门应和相关部门共同制定销售合同，明确各方的责任和义务，利用合同条款约定，避免日后纠纷。对企业信用等级别较低的客户，采用担保销售和不赊销等方式。第二，企业定期核对账，向客户催账后取得具有法律效力的书面文件留存备查，避免口头承诺。第三，对有债务危机，或没有偿还能力的客户，应及时启动诉讼程序，减少损失。
参考文献：
[1] 孙丹梅.基于风险导向的应收账款内部控制的研究[D].北京：首都经贸大学，2010.
[2] 李敏.H公司应收账款管理诊断研究[D].青岛：中国海洋大学，2012.
[3] 杨迎春.联邦快递应收账款管理研究[D].大连：大连理工大学，2009.
[4] 刘峥.浅议中小企业财务管理存在的问题及对策[J].会计之友，2011，（3）.
[5] 盛梅.会计舞弊与风险导向审计——从应收账款项目看会计舞弊与风险审计[J].经营管理者，2010，（11）.
[6] 陈琰.浅析从内部控制角度看应收账款的管理[J].财经界，2011，（16）.
[7] 李娜.企业应收账款内部控制的研究[J].时代金融，2013，（6）.
[8] 于跃，何苗.论企业应收账款的风险防范[J].经济研究导刊，2015，（15）.
[9] 刘畅.风险管理视角下的企业应收账款内部控制研究[J].财经审计，2015，（4）.