论文部分内容阅读
一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点，多选、错选、不选均不得分)
1.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。
A.按库存商品的公允价值确认营业外收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
【答案】B
【解析】在非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，企业以库存商品作为换出资产时，应当以库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其账面价值结转主营业务成本。
2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为()万元。
A.50B.100 C.150D.250
【答案】D
【解析】本题长期股权投资系企业合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和生产经营活动具有重大影响力，应当采用权益法核算。在权益法下，初始成本为2000万元，但该成本低于投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额7000×30%=2100（万元），其低于的部分100万元应作为营业外收入，同时调整增加投资成本。另外，乙公司2007年实现净利润后，甲公司应分享500×30%=150（万元），需计入投资收益。两者共计对甲公司2007年度损益的影响金额为100 150=250万元，导致利润增加。注意：如果投资时乙公司某一项或某几项可辨认资产或负债的公允价值与其账面价值不等，则应当将乙公司的净利润500万元进行调整，之后再按投资比例计算分享额。
如要求对本题编制分录，应当如下：
（1）2007年1月2日，取得投资时：
借：长期股权投资——乙公司（成本）2000
贷：银行存款 2000
同时，调整增加投资成本：
借：长期股权投资——乙公司（成本）100
贷：营业外收入 100 （7000×30%-2000）
（2）2007年末，分享乙公司实现的净利润时：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)150
贷：投资收益 150 （500×30%）
3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年该项业务应计入管理费用的金额为()万元。
A.600B.770C.1000 D.1170
【答案】D
【解析】本题属于非货币性福利的职工薪酬，确认应付职工薪酬时应计入管理费用的金额为500×2×（1＋17%）＝1170（万元）。如本题要求编制相关会计分录，应当如下：
借：管理费用1170
贷：应付职工薪酬1170
借：应付职工薪酬1170
贷：主营业务收入1000
应交税费——应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。
A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润
【答案】C
【解析】资产负债表中的资产（如存货、固定资产）和负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本）应当采用交易发生时的即期汇率折算。
5.2007年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为()万元。
A.1.5B.3C.4.5D.7.5
【答案】A
【解析】甲公司在2008年第1季度，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（1800＋300－2000）×3/3=100（万元），一般借款的季资本化率=6%/4＝1.5%（万元）。因此， 2008年第1季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为100×1.5%=1.5（万元）。
6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为()万元。
A.270B.300 C.810 D.900
【答案】C
【解析】对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的商品销售，应当在满足收入确认条件时，按照应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认收入。本题如要求作分录，应当如下：
借：长期应收款 900
贷：主营业务收入810
未实现融资收益 90
7. 甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股收益为()元。
A.0.50B.0.51C.0.53 D.0.56
【答案】C
【解析】发行在外普通股加权平均数＝10000＋1200×6/12－240×3/12＝10540万股，基本每股收益＝5600/10540＝0.53元。
8.2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。
【答案】√
【解析】符合存货准则的规定，这样确定的存货成本才更具有相关性。
68.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。()
【答案】×
【解析】清理费用与弃置费用是两个不同的概念。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。()
【答案】×
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。()
【答案】×
【解析】为取得持有至到期投资发生的交易费用，应当计入其初始入账价值。
主观试题部分
(主观试题要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理)
四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1. （2007年全国试题之计算题1)甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：
(1)2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
(2)生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
(4)所有款项均以银行存款收付。
要求：
(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第1页所附表格(不需列出计算过程)。
(2)分别编制甲公司该债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)
【答案】
(1)甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额等计算结果如下表1：
(2)编制甲公司相关会计分录：
①2007年发行债券时：
借：银行存款7755
应付债券——利息调整245 （8000-7755）
贷：应付债券——面值 8000
②2008年12月31日计提利息并确认资本化利息金额时：
借：在建工程437.38 （7755×5.64）
贷：应付债券－利息调整 77.38 (360-437.38)
应付利息 360 （8000×4.5%）
③2010年12月31日计提利息并确认费用化利息金额时：
借：财务费用 445.87 （360 85.87）
贷：应付债券——利息调整 85.87 （245-77.38-81.75）
应付利息 360
④2011年1月10日支付2010年利息并支付面值时：
借：应付利息 360
应付债券——面值 8000
贷：银行存款8360
【解析】本题重点考核应付债券的实际利率法，同时考核专门借款利息资本化或费用化的处理，系折价发行债券，难度适中。解答本题应当注意和思考以下几点：
（1）题目开门见山地指出发行债券是为建造专用生产线筹集资金，因而应付债券属于专门借款，应考虑债券利息的资本化问题。
（2）债券专门借款利息资本化开始时间为2008年1月1日，停止时间为2009年12月31日，中间没有暂停。
（3）由于题目指出“支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等”，因而债券利息调整总额仅为折价金额，即8000-7755=245（万元），应在三年内采用实际利率法摊销。试想：如果支付的发行费用大于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当和折价加计在一起，共同作为利息调整额；如果支付的发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当从折价中扣除，即减少利息调整额。
（4）债券摊余成本起始点为7755万元，经过三年调整应成为面值8000万元。即在折价发行下，摊余成本应当逐年增大，到期时摊余成本应当为8000万元。
（5）在实际利率法下，2008年末应确认的利息费用为7755
×5.64%=437.38（万元），并应计入在建工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为437.38-360=77.38（万元）；2009年末应确认的利息费用为（7755 77.38）×5.64%=441.75（万元），并应计入在建
工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为441.75-360=81.75（万元）；2010年末，由于计算尾数，应倒计当年利息调整额为245-77.38-81.75=85.87（万元），再确认利息费用为360 85.87=445.87（万元），但应计入财务费用（费用化）。
（6）注意通过本题答案观察相关规律，即：在折价发行分期付息到期还本债券并采用实际利率法下，各期实际负担的利息费用逐期增加，债券摊余成本逐年增加直至等于面值，各期利息调整额也是逐年增加。试想：如果是折价发行到期一次还本付息债券，其规律如何？再想：如果是溢价发行分期付息到期还本债券呢？如果是溢价发行到期一次还本付息债券呢？针对这些问题，请适当改变题目中的某些数据，真正做到举一反三，熟练掌握应付债券采用实际利率法确认利息费用的核算方法。
2.（2007年全国试题之计算题2)甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%。该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。
1.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。
A.按库存商品的公允价值确认营业外收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
【答案】B
【解析】在非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，企业以库存商品作为换出资产时，应当以库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其账面价值结转主营业务成本。
2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为()万元。
A.50B.100 C.150D.250
【答案】D
【解析】本题长期股权投资系企业合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和生产经营活动具有重大影响力，应当采用权益法核算。在权益法下，初始成本为2000万元，但该成本低于投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额7000×30%=2100（万元），其低于的部分100万元应作为营业外收入，同时调整增加投资成本。另外，乙公司2007年实现净利润后，甲公司应分享500×30%=150（万元），需计入投资收益。两者共计对甲公司2007年度损益的影响金额为100 150=250万元，导致利润增加。注意：如果投资时乙公司某一项或某几项可辨认资产或负债的公允价值与其账面价值不等，则应当将乙公司的净利润500万元进行调整，之后再按投资比例计算分享额。
如要求对本题编制分录，应当如下：
（1）2007年1月2日，取得投资时：
借：长期股权投资——乙公司（成本）2000
贷：银行存款 2000
同时，调整增加投资成本：
借：长期股权投资——乙公司（成本）100
贷：营业外收入 100 （7000×30%-2000）
（2）2007年末，分享乙公司实现的净利润时：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)150
贷：投资收益 150 （500×30%）
3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年该项业务应计入管理费用的金额为()万元。
A.600B.770C.1000 D.1170
【答案】D
【解析】本题属于非货币性福利的职工薪酬，确认应付职工薪酬时应计入管理费用的金额为500×2×（1＋17%）＝1170（万元）。如本题要求编制相关会计分录，应当如下：
借：管理费用1170
贷：应付职工薪酬1170
借：应付职工薪酬1170
贷：主营业务收入1000
应交税费——应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。
A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润
【答案】C
【解析】资产负债表中的资产（如存货、固定资产）和负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本）应当采用交易发生时的即期汇率折算。
5.2007年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为()万元。
A.1.5B.3C.4.5D.7.5
【答案】A
【解析】甲公司在2008年第1季度，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（1800＋300－2000）×3/3=100（万元），一般借款的季资本化率=6%/4＝1.5%（万元）。因此， 2008年第1季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为100×1.5%=1.5（万元）。
6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为()万元。
A.270B.300 C.810 D.900
【答案】C
【解析】对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的商品销售，应当在满足收入确认条件时，按照应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认收入。本题如要求作分录，应当如下：
借：长期应收款 900
贷：主营业务收入810
未实现融资收益 90
7. 甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股收益为()元。
A.0.50B.0.51C.0.53 D.0.56
【答案】C
【解析】发行在外普通股加权平均数＝10000＋1200×6/12－240×3/12＝10540万股，基本每股收益＝5600/10540＝0.53元。
8.2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。
【答案】√
【解析】符合存货准则的规定，这样确定的存货成本才更具有相关性。
68.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。()
【答案】×
【解析】清理费用与弃置费用是两个不同的概念。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。()
【答案】×
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。()
【答案】×
【解析】为取得持有至到期投资发生的交易费用，应当计入其初始入账价值。
主观试题部分
(主观试题要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理)
四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1. （2007年全国试题之计算题1)甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：
(1)2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
(2)生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
(4)所有款项均以银行存款收付。
要求：
(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第1页所附表格(不需列出计算过程)。
(2)分别编制甲公司该债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)
【答案】
(1)甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额等计算结果如下表1：
(2)编制甲公司相关会计分录：
①2007年发行债券时：
借：银行存款7755
应付债券——利息调整245 （8000-7755）
贷：应付债券——面值 8000
②2008年12月31日计提利息并确认资本化利息金额时：
借：在建工程437.38 （7755×5.64）
贷：应付债券－利息调整 77.38 (360-437.38)
应付利息 360 （8000×4.5%）
③2010年12月31日计提利息并确认费用化利息金额时：
借：财务费用 445.87 （360 85.87）
贷：应付债券——利息调整 85.87 （245-77.38-81.75）
应付利息 360
④2011年1月10日支付2010年利息并支付面值时：
借：应付利息 360
应付债券——面值 8000
贷：银行存款8360
【解析】本题重点考核应付债券的实际利率法，同时考核专门借款利息资本化或费用化的处理，系折价发行债券，难度适中。解答本题应当注意和思考以下几点：
（1）题目开门见山地指出发行债券是为建造专用生产线筹集资金，因而应付债券属于专门借款，应考虑债券利息的资本化问题。
（2）债券专门借款利息资本化开始时间为2008年1月1日，停止时间为2009年12月31日，中间没有暂停。
（3）由于题目指出“支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等”，因而债券利息调整总额仅为折价金额，即8000-7755=245（万元），应在三年内采用实际利率法摊销。试想：如果支付的发行费用大于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当和折价加计在一起，共同作为利息调整额；如果支付的发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当从折价中扣除，即减少利息调整额。
（4）债券摊余成本起始点为7755万元，经过三年调整应成为面值8000万元。即在折价发行下，摊余成本应当逐年增大，到期时摊余成本应当为8000万元。
（5）在实际利率法下，2008年末应确认的利息费用为7755
×5.64%=437.38（万元），并应计入在建工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为437.38-360=77.38（万元）；2009年末应确认的利息费用为（7755 77.38）×5.64%=441.75（万元），并应计入在建
工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为441.75-360=81.75（万元）；2010年末，由于计算尾数，应倒计当年利息调整额为245-77.38-81.75=85.87（万元），再确认利息费用为360 85.87=445.87（万元），但应计入财务费用（费用化）。
（6）注意通过本题答案观察相关规律，即：在折价发行分期付息到期还本债券并采用实际利率法下，各期实际负担的利息费用逐期增加，债券摊余成本逐年增加直至等于面值，各期利息调整额也是逐年增加。试想：如果是折价发行到期一次还本付息债券，其规律如何？再想：如果是溢价发行分期付息到期还本债券呢？如果是溢价发行到期一次还本付息债券呢？针对这些问题，请适当改变题目中的某些数据，真正做到举一反三，熟练掌握应付债券采用实际利率法确认利息费用的核算方法。
2.（2007年全国试题之计算题2)甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%。该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。