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摘 要：随着环境污染日益严重，资源稀缺问题的凸显，人们在发展经济的同时开始关注人与自然的和谐发展。论文基于环境会计的基本概念，综述了美国环境会计发展的主要成果，指出并讨论当前我国环境会计发展中的主要问题，最后根据美国环境会计发展史的启示，提出相应的建议。
关键词：环境会计；美国环境会计发展；问题；启示
一、环境会计的相关概念
1971年比蒙斯在《会计学月刊》发表了《控制污染的社会成本转换研究》，1973年，马林在《会计学月刊》上发表了《污染的会计问题》，自此环境会计的研究被揭开了帷幕。美国会计师协会（AAA）于1973年在报告中将其定义为：环境会计是企业组织行为对自然环境（空气、水、土地）影响的衡量与报告。环境会计又称为绿色会计，其核算范围包括环境问题给企业带来的经济影响，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发等成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行计量与报告，从而满足社会大众对环境信息的需求，是一门综合环境学、生态经济学等多门学科形成的新型学科。
美国在环境会计这个领域的理论和相关应用问题进行了多年的研究和探索，并取得了一定的成果。而我国的研究起步较晚，始于二十世纪90年代，还没有形成理论体系，因而可以借鉴美国的相关做法。
二、美国环境会计的发展及现状
（一）相关机构的积极合作，制定会计准则和规范
从20世纪70年代起，美国的相关部门、专业团体及协会就开始研究环境会计。美国国家环保署（USEPA）的《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》界定了环境会计的定义，为环境会计成本核算、成本分配、成本控制、资本预算、环境会计信息应用等方面提供指南。
美国财务会计准则委员会（FASB）早在1975年就发布了FASB5《或有负债会计》和配套的财务会计准则指南FIN14《损失金额的合理预计》，这两个准则主要针对环境会计中涉及或有负债或损失时的确认和计量问题。FASB于1989年建立了专门的工作小组来研究涉及环境问题的会计核算，并出台了与石棉清除成本和环境污染费用资本化的两个环境会计处理规范性文件。1993年，FASB颁布《EITF93-5 环境负债会计》要求企业将环境负债进行单独计量。此后，FASB在资产弃置债务、土壤污染修复、排污权交易等方面涉及会计核算的事项上都发布了相应的法案或规范。2006年FASB公布的《GASB49污染修复义务的会计处理与财务报告》和FAS143对污染修复的义务、支出以及引起的负债确认与计量、补偿的会计处理，修复支出的资本化问题和相关信息披露进行了详尽的说明，对污染修复的会计处理给出了全面的指南。
在环境会计准则规范完善的过程中，美国证监会（SEC）针对上市公司的环境信息披露的规范问题，发布了多条公告。其中，1993年SEC发布的第92号专门会计公布强制要求上市公司披露环境信息，并对要求披露的环境成本、环境负债信息进行了具体规定。《非财务信息披露内容与格式条例》，企业在经营过程中涉及环境风险的情况要求被进行披露。1990年，SEC与EPA达成合作协议，EPA每季度要向SEC提供涉及环境负债及环境纠纷的企业信息，SEC根据相关信息来判断涉案企业的信息披露的真实性。从20世纪70年代开始，SEC对一些环境问题严重但未进行合理披露的企业进行处罚。目前，SEC要求上市公司披露环境法律的遵守情况、遵守环境法律对公司的影响、与环境影响有关的未决公诉和指控，相应的环境风险或有事项、对资本支出、盈利和竞争地位的影响、未来的环保设备的投资说明等。
（二）环境保护法律法规的出台
从20世纪20、30年代开始美国政府就颁布了一系列与环境保护相关的法律法规，这些法律法规对企业在预防、降低、治理污染方面提出了严格要求。20世纪70年代以后，通过环境保护的法律法规的颁布，美国政府要求企业在涉及环境的活动中承担环境成本与债务，目前已经形成了比较完善的环境保护法律法规，主要涉及控制与预防环境污染以及造成环境污染后恢复和处罚。已经颁布的法律主要有1969年颁布的《国家环境政策法》，这是美国环境政策由事后处罚和治理转向事前预防的标志；1989年，美国颁布了《环境反映和补偿综合法案》和《超级资金补偿和再授权法案》，这两个法案的出台界定了承担治理受污染土地费用的相关人员，不再是由土地现在的所有者承担治理费用；1970年颁布的《环境质量改善法》；1990年颁布的《污染防治法》，1996年颁布的《综合环境反应、赔偿与责任法》等一系列法律法规；2009年通过的《美国清洁能源与安全法案》来规定美国温室气体的排放量，并设定了温室气体排放量逐步减少的目标。此外，各州政府还有细化的法律法规，来针对环境问题进行预防、控制、惩处及处理，州政府的法律法规是环境法律体系中不可或缺的一部分，是对这个体系的补充和完善。
三、中国环境会计发展中面临的问题
（一）缺乏严格的法律法规和有力的奖惩措施
没有强制的相关法规的情况下，企业在权衡环境破坏和股东财富两者的利害时，很难会主动舍弃股东财富来避免环境破坏。我国在1989年颁布了以《中華人民共和国环境保护法》为核心的环境保护法律法规后，又相继出台了《节约能源法》、《海洋环境保护法》、《固体废物污染环境防治法》、《再生能源法》等法规。目前出台的法律法规都是关于环境保护的，仅能作为建立和推行环境会计的依据，没有直接涉及到环境会计的法律法规以及准则。同时，奖励力度也不够，减弱企业积极性。国家通过税收优惠的奖励方式来鼓励企业进行工业废物的回收再利用，但是环境治理成本远高于企业获得的税收优惠，所以这些法律法规的效力发挥也明显减弱。
（二）缺乏健全的监管体系
目前，中国的环境保护法律监管体系主要由7部环境保护法律、16部资源保护法律以及395项环境标准构成，但是在这些法规没有对企业在进行环境会计核算和披露中操作的进行具体规范，相关部门在进行环境会计监管时也没有可操作的指导方案，监管部门缺乏沟通，证监会、环保总局、财政部等部门颁布的公告和报告都是独立的，没有联合起来针对上市公司、重污染企业等企业进行环境会计核算和信息披露审核，对违反规定的企业做出严厉的惩罚。
四、美国环境会计发展历程对我国的启示
（一）构建有效的法制体系
结合各项环境保护法律和各省市制定的相关法规、条例，将环境会计核算和监督列入《会计法》，这样环境会计的确认、计量、核算与披露方法具有法律效力，企业更能明确自己的社会责任，能更好地贯彻落实环境会计政策。对于环境保护措施采取合理的企业，可以通过加大税收奖励力度来鼓励和支持；对于因环境保护措施不当造成严重后果的企业，不仅仅是罚金处理，更应该帮助积极改造污染项目。
（二）开展环境审计，联合各监管部门力量加强监督
中国的监管部门要定期评估和监督企业的环境政策的制定与实施情况、环境保护资金的设立与使用状况、环境会计核算的合理性以及相关披露信息的规范性与真实性；同时，不定期地抽查企业环保政策的实施情况和环境会计信息披露的质量，确保信息共享渠道的流通性，增强企业环境会计信息的透明度。注册会计师要对企业的财务报告中的环境会计信息提供审计意见，同时也要对企业环境问题提供咨询服务，增强企业提供环境会计信息的可靠性和真实性。此外，内部审计人员也是环境管理体系监督者中不可或缺的组成部分，通过评价企业的环境政策的合理性，评估环境风险，审查企业环保资金的运用情况，以保证环境会计信息的质量。
五、结束语
中国的环境会计研究起步比较晚，需要借鉴发达国家的理论体系的建立。目前我国存在的主要问题是尚未建立完善的法律体系，各监管部门缺乏沟通，监管不力，环境会计信息的披露制度有待完善。而美国的环境会计发展历史，可以提供一定的参考和借鉴。
参考文献：
[1]刘金彬.企业环境会计信息披露模式的创新研究[J].会计之友，2016.
[2]刘畅，卢静.我国发展与实施环境会计的战略研究[J].财会通讯，2017.
[3]林乔青，谢海娟.可持续发展理念下企业实施环境会计的对策[J].会计之友，2018.
作者简介：
粟恒（1989年-），女，汉族，湖南人文科技学院商学院教师，硕士研究生，财务管理方向。
关键词：环境会计；美国环境会计发展；问题；启示
一、环境会计的相关概念
1971年比蒙斯在《会计学月刊》发表了《控制污染的社会成本转换研究》，1973年，马林在《会计学月刊》上发表了《污染的会计问题》，自此环境会计的研究被揭开了帷幕。美国会计师协会（AAA）于1973年在报告中将其定义为：环境会计是企业组织行为对自然环境（空气、水、土地）影响的衡量与报告。环境会计又称为绿色会计，其核算范围包括环境问题给企业带来的经济影响，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发等成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行计量与报告，从而满足社会大众对环境信息的需求，是一门综合环境学、生态经济学等多门学科形成的新型学科。
美国在环境会计这个领域的理论和相关应用问题进行了多年的研究和探索，并取得了一定的成果。而我国的研究起步较晚，始于二十世纪90年代，还没有形成理论体系，因而可以借鉴美国的相关做法。
二、美国环境会计的发展及现状
（一）相关机构的积极合作，制定会计准则和规范
从20世纪70年代起，美国的相关部门、专业团体及协会就开始研究环境会计。美国国家环保署（USEPA）的《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》界定了环境会计的定义，为环境会计成本核算、成本分配、成本控制、资本预算、环境会计信息应用等方面提供指南。
美国财务会计准则委员会（FASB）早在1975年就发布了FASB5《或有负债会计》和配套的财务会计准则指南FIN14《损失金额的合理预计》，这两个准则主要针对环境会计中涉及或有负债或损失时的确认和计量问题。FASB于1989年建立了专门的工作小组来研究涉及环境问题的会计核算，并出台了与石棉清除成本和环境污染费用资本化的两个环境会计处理规范性文件。1993年，FASB颁布《EITF93-5 环境负债会计》要求企业将环境负债进行单独计量。此后，FASB在资产弃置债务、土壤污染修复、排污权交易等方面涉及会计核算的事项上都发布了相应的法案或规范。2006年FASB公布的《GASB49污染修复义务的会计处理与财务报告》和FAS143对污染修复的义务、支出以及引起的负债确认与计量、补偿的会计处理，修复支出的资本化问题和相关信息披露进行了详尽的说明，对污染修复的会计处理给出了全面的指南。
在环境会计准则规范完善的过程中，美国证监会（SEC）针对上市公司的环境信息披露的规范问题，发布了多条公告。其中，1993年SEC发布的第92号专门会计公布强制要求上市公司披露环境信息，并对要求披露的环境成本、环境负债信息进行了具体规定。《非财务信息披露内容与格式条例》，企业在经营过程中涉及环境风险的情况要求被进行披露。1990年，SEC与EPA达成合作协议，EPA每季度要向SEC提供涉及环境负债及环境纠纷的企业信息，SEC根据相关信息来判断涉案企业的信息披露的真实性。从20世纪70年代开始，SEC对一些环境问题严重但未进行合理披露的企业进行处罚。目前，SEC要求上市公司披露环境法律的遵守情况、遵守环境法律对公司的影响、与环境影响有关的未决公诉和指控，相应的环境风险或有事项、对资本支出、盈利和竞争地位的影响、未来的环保设备的投资说明等。
（二）环境保护法律法规的出台
从20世纪20、30年代开始美国政府就颁布了一系列与环境保护相关的法律法规，这些法律法规对企业在预防、降低、治理污染方面提出了严格要求。20世纪70年代以后，通过环境保护的法律法规的颁布，美国政府要求企业在涉及环境的活动中承担环境成本与债务，目前已经形成了比较完善的环境保护法律法规，主要涉及控制与预防环境污染以及造成环境污染后恢复和处罚。已经颁布的法律主要有1969年颁布的《国家环境政策法》，这是美国环境政策由事后处罚和治理转向事前预防的标志；1989年，美国颁布了《环境反映和补偿综合法案》和《超级资金补偿和再授权法案》，这两个法案的出台界定了承担治理受污染土地费用的相关人员，不再是由土地现在的所有者承担治理费用；1970年颁布的《环境质量改善法》；1990年颁布的《污染防治法》，1996年颁布的《综合环境反应、赔偿与责任法》等一系列法律法规；2009年通过的《美国清洁能源与安全法案》来规定美国温室气体的排放量，并设定了温室气体排放量逐步减少的目标。此外，各州政府还有细化的法律法规，来针对环境问题进行预防、控制、惩处及处理，州政府的法律法规是环境法律体系中不可或缺的一部分，是对这个体系的补充和完善。
三、中国环境会计发展中面临的问题
（一）缺乏严格的法律法规和有力的奖惩措施
没有强制的相关法规的情况下，企业在权衡环境破坏和股东财富两者的利害时，很难会主动舍弃股东财富来避免环境破坏。我国在1989年颁布了以《中華人民共和国环境保护法》为核心的环境保护法律法规后，又相继出台了《节约能源法》、《海洋环境保护法》、《固体废物污染环境防治法》、《再生能源法》等法规。目前出台的法律法规都是关于环境保护的，仅能作为建立和推行环境会计的依据，没有直接涉及到环境会计的法律法规以及准则。同时，奖励力度也不够，减弱企业积极性。国家通过税收优惠的奖励方式来鼓励企业进行工业废物的回收再利用，但是环境治理成本远高于企业获得的税收优惠，所以这些法律法规的效力发挥也明显减弱。
（二）缺乏健全的监管体系
目前，中国的环境保护法律监管体系主要由7部环境保护法律、16部资源保护法律以及395项环境标准构成，但是在这些法规没有对企业在进行环境会计核算和披露中操作的进行具体规范，相关部门在进行环境会计监管时也没有可操作的指导方案，监管部门缺乏沟通，证监会、环保总局、财政部等部门颁布的公告和报告都是独立的，没有联合起来针对上市公司、重污染企业等企业进行环境会计核算和信息披露审核，对违反规定的企业做出严厉的惩罚。
四、美国环境会计发展历程对我国的启示
（一）构建有效的法制体系
结合各项环境保护法律和各省市制定的相关法规、条例，将环境会计核算和监督列入《会计法》，这样环境会计的确认、计量、核算与披露方法具有法律效力，企业更能明确自己的社会责任，能更好地贯彻落实环境会计政策。对于环境保护措施采取合理的企业，可以通过加大税收奖励力度来鼓励和支持；对于因环境保护措施不当造成严重后果的企业，不仅仅是罚金处理，更应该帮助积极改造污染项目。
（二）开展环境审计，联合各监管部门力量加强监督
中国的监管部门要定期评估和监督企业的环境政策的制定与实施情况、环境保护资金的设立与使用状况、环境会计核算的合理性以及相关披露信息的规范性与真实性；同时，不定期地抽查企业环保政策的实施情况和环境会计信息披露的质量，确保信息共享渠道的流通性，增强企业环境会计信息的透明度。注册会计师要对企业的财务报告中的环境会计信息提供审计意见，同时也要对企业环境问题提供咨询服务，增强企业提供环境会计信息的可靠性和真实性。此外，内部审计人员也是环境管理体系监督者中不可或缺的组成部分，通过评价企业的环境政策的合理性，评估环境风险，审查企业环保资金的运用情况，以保证环境会计信息的质量。
五、结束语
中国的环境会计研究起步比较晚，需要借鉴发达国家的理论体系的建立。目前我国存在的主要问题是尚未建立完善的法律体系，各监管部门缺乏沟通，监管不力，环境会计信息的披露制度有待完善。而美国的环境会计发展历史，可以提供一定的参考和借鉴。
参考文献：
[1]刘金彬.企业环境会计信息披露模式的创新研究[J].会计之友，2016.
[2]刘畅，卢静.我国发展与实施环境会计的战略研究[J].财会通讯，2017.
[3]林乔青，谢海娟.可持续发展理念下企业实施环境会计的对策[J].会计之友，2018.
作者简介：
粟恒（1989年-），女，汉族，湖南人文科技学院商学院教师，硕士研究生，财务管理方向。