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天津财经大学在职研究生
摘要：本文通过分析造成这种现象的原因，在提高税收风险管理意识、加强保障、进行内控建设、建立信息系统、外部沟通等方面给出了对策建议。
关键词：商业银行；税收风险；内部控制
一、商业银行面临的税务风险问题
（一）商业银行税务风险管理背景
近几年，国家加大了对大企业的税收监管和检查力度。国家税务总局在2009 年 5 月下发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，于2011 年 7月又下发了《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》，明确了对大企业以风险为导向的管理模式。而在2009年，根据国家税务总局大企业税收管理司要求，五大行业60家大型企业进行税收自查，其结果是各大企业均有数目不小的税款补缴，各大商业银行亦在其中。商业银行近年来业务不断扩展，但是税务风险也不断发生。加强税务风险管理，有效防范税务风险对商业银行有着很重要的现实意义。
（二）商业银行税务风险定义及内容
企业税务风险是指因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害等方面的风险（Elood，Tony，et al，2004）。主要包括两方面：一方面是处罚带来的财务和声誉损失。企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚，带来税收滞纳金、罚款等额外支出。如果被税务检查认定企业存在偷税行为而处以行政处罚，这种公开的信息将给银行造成不良的社会影响，使银行受到公众质疑，进而面临声誉风险，从而影响银行正常的营业活动。另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。
二、产生税务风险的现状及原因分析
（一）商业银行面临的税务风险现状
1.税务风险管理意识比较薄弱
长期以来，商业银行各级管理层将精力主要集中于经营业绩状况，风险方面更多重视信用风险和操作风险，对税务风险未引起足够的重视，甚至从未意识到税务风险的存在。由于税务风险意识淡薄，在经营管理过程中对税务风险缺乏整体考虑、未能事先预测税务风险并有效控制和管理，往往在面临税务稽查和处罚时才对此引起重视，税务风险防范管理意识还远远不够。
2.税务风险管理组织不健全，并缺乏专业管理人员
商业银行的分支机构未设置专门的税务管理部门，一般只在计划财务部门设置非专职岗位，在二级分行以下的机构更只是由业务人员兼职，缺乏税务管理职责权限界定。兼职从业税务管理和操作的人员由于缺乏必要的税法知识和税务风险意识，尤其在我国税法不断调整更新的情况下，对税法的理解、运用往往出现偏差，从而给银行带来税务风险。
3.商业银行经营流程复杂
商业银行与其他企业相比，经营范围广、信息量大、分支机构众多、业务处理复杂、金融创新层出不穷、，在业务经营过程中涉及纳税风险点较多，存在涉税风险的业务广泛，范围覆盖企业所得税、营业税、房产税、印花税、个人所得税等多个税种。因此税务风险有些是由于税法规定不明确或税法政策发生变化造成的；有些是管理流程与税法规定不匹配，财务制度和税法规定不一致造成的；也有一部分是由于内部管理制度没有得到严格执行而造成的。
（二）产生税务风险的原因分析
商业银行内部行为规范、人员素质、税收筹划等方面的不足带来税务风险（张帆，2011）。同样，外部的原因也是产生税务风险不可忽略的因素。
1.内部原因
一是缺乏稅务风险防范意识。各级管理层特别是高管层是否具有正确的纳税意识是决定税务风险的根本因素。目前商业银行业务高度扩张，高管层往往注重业务拓展，忽视精细化管理，对税收风险带来的损失估计不足。
二是缺乏税务整体筹划意识。涉税业务活动是税务风险的决定性因素。税务风险管理必须从业务流程上加以规划。商业银行注重事后操作，忽视事前筹划。在涉税业务发生之前，商业银行缺乏足够专业的专门性、系统性研究和筹划，不去预测、分析、处理其中的税收问题，不去筹划业务的运行方式，事后又不愿承担由此导致的高额税收成本，必然带来相应的税务风险。
三是办税人员专业素质不高。银行主观上没有偷税漏税的动机，但由于税务人员自身业务素质的限制，且商业银行特别是基层行税务人员多由财会人员兼任，工作繁忙，仅能处理日常纳税实务管理和税务行政管理，不足以进行全面税务风险管理。加之具体操作人员在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，造成事实上的偷税漏税，同样会带来税务风险。
四是未建立内部管理制度。商业银行缺乏系统的税务风险分析、筹划、预测、报告制度，税务管理构架不健全，不利于防范税务风险。
2.外部原因。
一是我国税法的复杂性和变动性带来了税收风险。首先，中国的税收体系十分复杂，财政部、国税总局，每年出台大量的税务相关法律、法规、条文、解释。其次，各种税收法律法规、部门规章不断变动和修改，处于频繁变动中。最后，各省市也有各自的法规、操作细则和优惠政策。不同层级间的税收要求常出现不一致的情况。这些因素造成了商业银行纳税实务落后于政策要求，造成风险的发生。
二是税收制度和会计制度的不一致带来的风险。我国的会计制度和税务制度有着许多不一致的地方，需要进行复杂的纳税调整。在纳税实务中，由于不同法律、规定之间的冲突，或是对相关条文理解的不一致，会造成理解和适用上的冲突，带来税收风险。
三是原有税务征管体系的影响。我国税收行政执法有着较大的自由裁量权，商业银行往往重视搞好关系带来的税务支出降低，而忽略税收筹划的作用。在对涉税事项的理解和处理上，人为理解的差异和较大的自由裁量权会带来税收风险。而且随着税法的逐渐完善，重视关系的税收管理方式反而会造成操作违规，带来更多的税收风险。 三、加强税务风险管理的有效措施
（一）提高税务风险管理意识
培养和建立全员税务风险管理意识是加强税务风险管理的基础。首先，商业银行的高层管理者应充分认识到税务风险管理的重要性，事关企业可持续发展，应将税务筹划纳入到经营战略层面。其次，分支机构各级管理层要认识到税务风险管理的必要性，不能认为仅凭财务部门就可以处理好涉税问题，税务风险来自于银行的各项业务、各个相关岗位，并不仅仅是财务部门，因此需要银行全员每位员工对风险管理提高了解和认识。
（二）进行税务风险管理组织和人才保障
商业银行应结合内部管理特点，设置税务风险管理机构和岗位，明确岗位职责和权限，吸纳既懂银行业会计又精通税法的纳税管理人才。同时需要各业务部门的普遍接受和积极配合，在各业务部门设置税务联系人，加强对这些从事人员的培训，提高相关知识水平。税务风险管理部门可与业务部门建立联席会议制度，定期与这些税务联系人就业务经营过程中发现的涉税问题进行沟通和反馈，以促进全行税务风险的主动管理。
（三）建立税务风险内控体系
建立税务风险内控体系，是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。商业银行应参照COSO框架加强针对税收风险的内部控制（李硕，2014））。一是打造税收风险控制环境。提高税务风险意识，建立涉税岗位的分工和制衡机制。二是进行有效的税收风险评估，内部税务部门在事前应积极主动，及时识别、评估和应对税务风险。全面梳理商业银行内外部的税务风险，然后有针对性的制定税务风险管理的措施。三是加强控制活动。制定风险控制流程，合理设置内部控制规范及关键控制环节，把握风险控制要点。制定税务风险应对策略，合理设计税务管理流程及控制方法，控制税收风险。四是加强信息与沟通建设，确保信息在企业内部的有效传递和沟通。
（四）加强与税务机关的合作
商业银行要注重对税务工作程序的了解，加强日常与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊的和新业务的税务处理上争取得到税务机关的认可，避免因对涉税事项的理解不同而造成税务风险。
参考文献：
[1]中国工商银行江苏省分行课题组.商业银行税务风险的内部控制机制研究[J].金融论坛，2010，（3）：63-68.2.
[2]李娜.商业银行税务风险管理体系构建探析[J].金融论坛，2013，（9）：8-10.
作者简介：
朱睿，女，（1981—）河北沧州人，中级会计师，天津财经大学在職研究生，任职于建行沧州分行计划财务部。研究方向：商业银行税务，财务管理等。
摘要：本文通过分析造成这种现象的原因，在提高税收风险管理意识、加强保障、进行内控建设、建立信息系统、外部沟通等方面给出了对策建议。
关键词：商业银行；税收风险；内部控制
一、商业银行面临的税务风险问题
（一）商业银行税务风险管理背景
近几年，国家加大了对大企业的税收监管和检查力度。国家税务总局在2009 年 5 月下发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，于2011 年 7月又下发了《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》，明确了对大企业以风险为导向的管理模式。而在2009年，根据国家税务总局大企业税收管理司要求，五大行业60家大型企业进行税收自查，其结果是各大企业均有数目不小的税款补缴，各大商业银行亦在其中。商业银行近年来业务不断扩展，但是税务风险也不断发生。加强税务风险管理，有效防范税务风险对商业银行有着很重要的现实意义。
（二）商业银行税务风险定义及内容
企业税务风险是指因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害等方面的风险（Elood，Tony，et al，2004）。主要包括两方面：一方面是处罚带来的财务和声誉损失。企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚，带来税收滞纳金、罚款等额外支出。如果被税务检查认定企业存在偷税行为而处以行政处罚，这种公开的信息将给银行造成不良的社会影响，使银行受到公众质疑，进而面临声誉风险，从而影响银行正常的营业活动。另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。
二、产生税务风险的现状及原因分析
（一）商业银行面临的税务风险现状
1.税务风险管理意识比较薄弱
长期以来，商业银行各级管理层将精力主要集中于经营业绩状况，风险方面更多重视信用风险和操作风险，对税务风险未引起足够的重视，甚至从未意识到税务风险的存在。由于税务风险意识淡薄，在经营管理过程中对税务风险缺乏整体考虑、未能事先预测税务风险并有效控制和管理，往往在面临税务稽查和处罚时才对此引起重视，税务风险防范管理意识还远远不够。
2.税务风险管理组织不健全，并缺乏专业管理人员
商业银行的分支机构未设置专门的税务管理部门，一般只在计划财务部门设置非专职岗位，在二级分行以下的机构更只是由业务人员兼职，缺乏税务管理职责权限界定。兼职从业税务管理和操作的人员由于缺乏必要的税法知识和税务风险意识，尤其在我国税法不断调整更新的情况下，对税法的理解、运用往往出现偏差，从而给银行带来税务风险。
3.商业银行经营流程复杂
商业银行与其他企业相比，经营范围广、信息量大、分支机构众多、业务处理复杂、金融创新层出不穷、，在业务经营过程中涉及纳税风险点较多，存在涉税风险的业务广泛，范围覆盖企业所得税、营业税、房产税、印花税、个人所得税等多个税种。因此税务风险有些是由于税法规定不明确或税法政策发生变化造成的；有些是管理流程与税法规定不匹配，财务制度和税法规定不一致造成的；也有一部分是由于内部管理制度没有得到严格执行而造成的。
（二）产生税务风险的原因分析
商业银行内部行为规范、人员素质、税收筹划等方面的不足带来税务风险（张帆，2011）。同样，外部的原因也是产生税务风险不可忽略的因素。
1.内部原因
一是缺乏稅务风险防范意识。各级管理层特别是高管层是否具有正确的纳税意识是决定税务风险的根本因素。目前商业银行业务高度扩张，高管层往往注重业务拓展，忽视精细化管理，对税收风险带来的损失估计不足。
二是缺乏税务整体筹划意识。涉税业务活动是税务风险的决定性因素。税务风险管理必须从业务流程上加以规划。商业银行注重事后操作，忽视事前筹划。在涉税业务发生之前，商业银行缺乏足够专业的专门性、系统性研究和筹划，不去预测、分析、处理其中的税收问题，不去筹划业务的运行方式，事后又不愿承担由此导致的高额税收成本，必然带来相应的税务风险。
三是办税人员专业素质不高。银行主观上没有偷税漏税的动机，但由于税务人员自身业务素质的限制，且商业银行特别是基层行税务人员多由财会人员兼任，工作繁忙，仅能处理日常纳税实务管理和税务行政管理，不足以进行全面税务风险管理。加之具体操作人员在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，造成事实上的偷税漏税，同样会带来税务风险。
四是未建立内部管理制度。商业银行缺乏系统的税务风险分析、筹划、预测、报告制度，税务管理构架不健全，不利于防范税务风险。
2.外部原因。
一是我国税法的复杂性和变动性带来了税收风险。首先，中国的税收体系十分复杂，财政部、国税总局，每年出台大量的税务相关法律、法规、条文、解释。其次，各种税收法律法规、部门规章不断变动和修改，处于频繁变动中。最后，各省市也有各自的法规、操作细则和优惠政策。不同层级间的税收要求常出现不一致的情况。这些因素造成了商业银行纳税实务落后于政策要求，造成风险的发生。
二是税收制度和会计制度的不一致带来的风险。我国的会计制度和税务制度有着许多不一致的地方，需要进行复杂的纳税调整。在纳税实务中，由于不同法律、规定之间的冲突，或是对相关条文理解的不一致，会造成理解和适用上的冲突，带来税收风险。
三是原有税务征管体系的影响。我国税收行政执法有着较大的自由裁量权，商业银行往往重视搞好关系带来的税务支出降低，而忽略税收筹划的作用。在对涉税事项的理解和处理上，人为理解的差异和较大的自由裁量权会带来税收风险。而且随着税法的逐渐完善，重视关系的税收管理方式反而会造成操作违规，带来更多的税收风险。 三、加强税务风险管理的有效措施
（一）提高税务风险管理意识
培养和建立全员税务风险管理意识是加强税务风险管理的基础。首先，商业银行的高层管理者应充分认识到税务风险管理的重要性，事关企业可持续发展，应将税务筹划纳入到经营战略层面。其次，分支机构各级管理层要认识到税务风险管理的必要性，不能认为仅凭财务部门就可以处理好涉税问题，税务风险来自于银行的各项业务、各个相关岗位，并不仅仅是财务部门，因此需要银行全员每位员工对风险管理提高了解和认识。
（二）进行税务风险管理组织和人才保障
商业银行应结合内部管理特点，设置税务风险管理机构和岗位，明确岗位职责和权限，吸纳既懂银行业会计又精通税法的纳税管理人才。同时需要各业务部门的普遍接受和积极配合，在各业务部门设置税务联系人，加强对这些从事人员的培训，提高相关知识水平。税务风险管理部门可与业务部门建立联席会议制度，定期与这些税务联系人就业务经营过程中发现的涉税问题进行沟通和反馈，以促进全行税务风险的主动管理。
（三）建立税务风险内控体系
建立税务风险内控体系，是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。商业银行应参照COSO框架加强针对税收风险的内部控制（李硕，2014））。一是打造税收风险控制环境。提高税务风险意识，建立涉税岗位的分工和制衡机制。二是进行有效的税收风险评估，内部税务部门在事前应积极主动，及时识别、评估和应对税务风险。全面梳理商业银行内外部的税务风险，然后有针对性的制定税务风险管理的措施。三是加强控制活动。制定风险控制流程，合理设置内部控制规范及关键控制环节，把握风险控制要点。制定税务风险应对策略，合理设计税务管理流程及控制方法，控制税收风险。四是加强信息与沟通建设，确保信息在企业内部的有效传递和沟通。
（四）加强与税务机关的合作
商业银行要注重对税务工作程序的了解，加强日常与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊的和新业务的税务处理上争取得到税务机关的认可，避免因对涉税事项的理解不同而造成税务风险。
参考文献：
[1]中国工商银行江苏省分行课题组.商业银行税务风险的内部控制机制研究[J].金融论坛，2010，（3）：63-68.2.
[2]李娜.商业银行税务风险管理体系构建探析[J].金融论坛，2013，（9）：8-10.
作者简介：
朱睿，女，（1981—）河北沧州人，中级会计师，天津财经大学在職研究生，任职于建行沧州分行计划财务部。研究方向：商业银行税务，财务管理等。