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摘 要：成本管控与资金约束构成一枚硬币的两面，即它们都指向了提升企业的“产出/投入”比值，而成本管控侧重于实物层面，资金约束则侧重于价值层面。从而，这也为它们的结合提供了可能。应用资金约束机制的实践途径可围绕着：优化企业财务内控的治理机制、大数据分析锁定重点管控环节、合约形式下内化成本管控红利、提高资金约束机制的职能地位等四个方面来构建。
关键词：会计成本；资金约束机制；企业；实践
企业会计成本管控，关乎企业经济效益目标能否实现，同时也关乎组织资源是否得到了优化配置。因此，强化成本管控历来是企业采购、生产、销售等领域的重要工作之一。但企业成本管控实践中，因信息问题的存在而使得管控绩效难以得到持续提升，而且存在着将各领域成本虚高的情况归因于要素价格上涨之中，进而就无法全面衡量企业的经营绩效。为了破解信息问题对企业成本管控所带来的不利影响，当前需要重视资金约束机制的应用前景，并认真探究企业成本管控与资金约束机制相结合的有效路径。笔者认为，成本管控与资金约束构成一枚硬币的两面，即它们都指向了提升企业的“产出/投入”比值，而成本管控侧重于实物层面，资金约束则侧重于价值层面。从而，这也为它们的结合提供了可能。
一、企业会计成本管控与资金约束机制间的关系分析
具体而言，围绕着生产成本的管控问题，二者之间的关系可分析如下：
（一）成本管控构成了资金约束的目的
在以生产成本管控为考察对象的主题讨论中，成本管控的重点为可变成本部分。可变成本主要由：劳动要素投入量、耗材使用量、能源消耗量等要件构成。在开展资金约束时，财务部门根据上述要件的投入数量编制预算，从而就为企业生产成本管控提供了可以量化的约束框架。资金约束依托于全面预算管理来实现，所以在资金约束中存在着全员参与和全过程预算管理的内在要求，这些要求都围绕着企业生产成本管控来展开的。
（二）资金约束贯穿于成本管控的始终
资金约束贯穿于成本管控的始终，其主要从全面预算管理所内含的全过程预算管理来得以体现。预算编制为成本管控提供了总体约束框架，预算执行为成本管控打破信息问题的困扰提供了帮助，资金效益评价则为成本管控绩效提供了可以量化的途径。实践表明，资金约束贯穿于成本管控始终的重点在于预算执行和资金效益评价环节。究其原因在于，在企业成本管控中所面临的信息不对称、信息不充分问题，将直接弱化预算执行绩效和资金效益。
（三）二者结合完善财务内控治理机制
企业所有员工都应成为成本管控的主体，而受制于成本管控所面临的信息不对称问题，以及成本管控对象的实物化倾向，使得生产领域成本管控任务难以落实到员工头上。这时，借助资金约束对象所具有的价值形态，便能为逆向分解班组成员成本管控目标任务提供帮助。这样一来，就在落实主体责任的基础上，完善了企业财务内控治理机制。
二、资金约束机制助力成本管控的着力点
在实践中，需要从以下三个环节来把握资金约束机制应用的着力点：
（一）着力于在资金约束中做到精准发力
资金约束应落脚于助力企业成本管控工作的开展，所以需要围绕着成本管控的难点和重点来展开全面预算管理活动。结合工作体会，笔者认为，成本管控的重点应放在历史成本数据显示容易出现虚高的部分，如原材料消耗部分、能源消耗部分。那么，在开展资金约束时便应针对这些部分加强机制设计，并依托全面预算管理的内在要求做到精准发力。随着能源价格的上涨，未来资金约束精准发力的重点应在于对耗材消耗的控制。
（二）着力于在资金约束中落实主体责任
全面预算管理所内含的全员参与下的预算管理，构成了资金约束机制的组成部分。企业作为科层结构组织，其成本管控工作需要在目标管理下分层开展，所以各层级的负责人和班组成员都应承担主体责任。那么如何体现“落实”二字呢。笔者认为，只有在解决了信息不对称问题后，才能切实做到主体责任的落实。为此，由该着力点所延伸出的结论便是，需要创新资金约束机制的实施策略，来降低信息不对称问题的影响。
（三）着力于在资金约束中实施权变管理
前面所提到的信息问题还涉及到信息不充分，这一信息问题主要发生在高端制造业和高科技企业的产品研发和生产环节。如，技术创新难度超出预期，所以打破了前期预算框架。再如，加工工艺不成熟而导致废品率过高等。为此，这里的资金约束不仅在于助力成本管控，还在于为企业是否立项与开展生产提供财务建议。
三、资金约束机制的实践途径
根据以上所述，资金约束机制的实践途径可从以下四个方面来构建：
（一）优化企业财务内控的治理机制
资金约束机制若要得以有效落地，首先需要在财务内控范围内来优化企业内部治理机制。优化的重点在于，根据企业预算管理总目标来落实各部门负责人的预算管理分目标。在目标协同过程中，企业管理层主管领导应起到协调与联系职能。在目标考核中，应建立多维目标考核模式。本文聚焦企业生产领域，所以还需要下沉治理机制的优化范围，即需要在项目制管理中来建立项目经理负责制、班组长负责制。从而，为成本管控提供资金约束的制度保障。
（二）大数据分析锁定重点管控环节
资金约束机制助力企业成本管控工作，需要将预算管理的组织资源投放到极易产生成本虚高现象的生产环节。在“互联网+”时代背景下，企业应主动应用大数据分析技术对历史成本数据进行分析，然后在锁定重点管控环节的基础上来实施资金约束工作。在大数据分析中，生产领域中的耗材使用和成品率都成为了成本虚高的发生诱因。因此，这里就需要在成本逆向分解和落实主体责任的基础上，强化生产人员合理使用耗材，并强化全面质量管理意识。
（三）合约形式下内化成本管控红利
需要增强班组层级的成本管控力度，而班组成员因自身利益的趋同性，以及生产中技术流的不可分性，使得量化成员个体在成本管控中的努力程度存在困难。而且，在信息不对称现象存在的情形下，又将增大班组成员在成本管控中“搭便车”的意愿。因此，项目组可以与班组签订生产任务书，在额定生产预算经费的同时规定，班组按合约完成生产任务时若存在结余经费，可按比例对此进行提留作为班组成员的绩效奖金发放。
（四）提高资金约束机制的职能地位
前面已经指出，面对企业生产和开发中的信息不充分问题，企业决策层需要做出追加经费投入或者终止生产和开发活动的决定。为此，资金约束机制在全面预算管理活动中便体现为，对企业存量资金进行统筹，并对专项资金使用进行跟踪监管。通过向决策层提供财务数据和市场回报率分析，来为决策层的决定提供重要的财务信息。从而，这里就需要提高资金约束机制的职能地位。
综上所述，以上便是笔者对文章主题的讨论。在供给侧结构性改革背景下，企业面临着去除过剩产能和优化产能结构的历史任务。面对该项任务，则需要突出资金约束的刚性，并在优化产能结构中的员工培训上增强资金约束的柔性，进而在精准发力下实现企业整体成本管控的最优化目标。关于这一点，应引起同行们的重视。
四、结束语
本文认为，成本管控与资金约束构成一枚硬币的两面，即它们都指向了提升企业的“产出/投入”比值，而成本管控侧重于实物层面，资金约束则侧重于价值层面。二者之间的关系可界定为，成本管控构成了资金约束的目的、资金约束贯穿于成本管控的始终、二者结合完善财务内控治理机制。应用资金约束机制的实践途径可围绕着：优化企业财务内控的治理机制、大数据分析锁定重点管控环节、合约形式下内化成本管控红利、提高资金约束机制的职能地位等四个方面来构建。
参考文献：
[1]刘立钢.企业会计成本管控中的资金约束机制探究及实践[J].中国管理信息化，2017，（04）：19-20.
[2]王静.企业财务管理的成本控制机制分析及实践[J].中国经贸，2013，（24）：261-262.
[3]陶万停.构建会计约束机制：中小企业货币资金内部控制方法[J].理论观察，2007，（04）：107-108.
[4]谢茂拾.论企业上市的成本约束问题——兼析“鄭百文”资本重组[J].财经理论与实践，2001，22（05）：44-47.
[5]顾春亮.企业会计成本管控中的资金约束机制探究及实践[J].经贸实践，2018，（12）.
作者简介：余思思（1995），女 ，本科，会计，武昌工学院。
关键词：会计成本；资金约束机制；企业；实践
企业会计成本管控，关乎企业经济效益目标能否实现，同时也关乎组织资源是否得到了优化配置。因此，强化成本管控历来是企业采购、生产、销售等领域的重要工作之一。但企业成本管控实践中，因信息问题的存在而使得管控绩效难以得到持续提升，而且存在着将各领域成本虚高的情况归因于要素价格上涨之中，进而就无法全面衡量企业的经营绩效。为了破解信息问题对企业成本管控所带来的不利影响，当前需要重视资金约束机制的应用前景，并认真探究企业成本管控与资金约束机制相结合的有效路径。笔者认为，成本管控与资金约束构成一枚硬币的两面，即它们都指向了提升企业的“产出/投入”比值，而成本管控侧重于实物层面，资金约束则侧重于价值层面。从而，这也为它们的结合提供了可能。
一、企业会计成本管控与资金约束机制间的关系分析
具体而言，围绕着生产成本的管控问题，二者之间的关系可分析如下：
（一）成本管控构成了资金约束的目的
在以生产成本管控为考察对象的主题讨论中，成本管控的重点为可变成本部分。可变成本主要由：劳动要素投入量、耗材使用量、能源消耗量等要件构成。在开展资金约束时，财务部门根据上述要件的投入数量编制预算，从而就为企业生产成本管控提供了可以量化的约束框架。资金约束依托于全面预算管理来实现，所以在资金约束中存在着全员参与和全过程预算管理的内在要求，这些要求都围绕着企业生产成本管控来展开的。
（二）资金约束贯穿于成本管控的始终
资金约束贯穿于成本管控的始终，其主要从全面预算管理所内含的全过程预算管理来得以体现。预算编制为成本管控提供了总体约束框架，预算执行为成本管控打破信息问题的困扰提供了帮助，资金效益评价则为成本管控绩效提供了可以量化的途径。实践表明，资金约束贯穿于成本管控始终的重点在于预算执行和资金效益评价环节。究其原因在于，在企业成本管控中所面临的信息不对称、信息不充分问题，将直接弱化预算执行绩效和资金效益。
（三）二者结合完善财务内控治理机制
企业所有员工都应成为成本管控的主体，而受制于成本管控所面临的信息不对称问题，以及成本管控对象的实物化倾向，使得生产领域成本管控任务难以落实到员工头上。这时，借助资金约束对象所具有的价值形态，便能为逆向分解班组成员成本管控目标任务提供帮助。这样一来，就在落实主体责任的基础上，完善了企业财务内控治理机制。
二、资金约束机制助力成本管控的着力点
在实践中，需要从以下三个环节来把握资金约束机制应用的着力点：
（一）着力于在资金约束中做到精准发力
资金约束应落脚于助力企业成本管控工作的开展，所以需要围绕着成本管控的难点和重点来展开全面预算管理活动。结合工作体会，笔者认为，成本管控的重点应放在历史成本数据显示容易出现虚高的部分，如原材料消耗部分、能源消耗部分。那么，在开展资金约束时便应针对这些部分加强机制设计，并依托全面预算管理的内在要求做到精准发力。随着能源价格的上涨，未来资金约束精准发力的重点应在于对耗材消耗的控制。
（二）着力于在资金约束中落实主体责任
全面预算管理所内含的全员参与下的预算管理，构成了资金约束机制的组成部分。企业作为科层结构组织，其成本管控工作需要在目标管理下分层开展，所以各层级的负责人和班组成员都应承担主体责任。那么如何体现“落实”二字呢。笔者认为，只有在解决了信息不对称问题后，才能切实做到主体责任的落实。为此，由该着力点所延伸出的结论便是，需要创新资金约束机制的实施策略，来降低信息不对称问题的影响。
（三）着力于在资金约束中实施权变管理
前面所提到的信息问题还涉及到信息不充分，这一信息问题主要发生在高端制造业和高科技企业的产品研发和生产环节。如，技术创新难度超出预期，所以打破了前期预算框架。再如，加工工艺不成熟而导致废品率过高等。为此，这里的资金约束不仅在于助力成本管控，还在于为企业是否立项与开展生产提供财务建议。
三、资金约束机制的实践途径
根据以上所述，资金约束机制的实践途径可从以下四个方面来构建：
（一）优化企业财务内控的治理机制
资金约束机制若要得以有效落地，首先需要在财务内控范围内来优化企业内部治理机制。优化的重点在于，根据企业预算管理总目标来落实各部门负责人的预算管理分目标。在目标协同过程中，企业管理层主管领导应起到协调与联系职能。在目标考核中，应建立多维目标考核模式。本文聚焦企业生产领域，所以还需要下沉治理机制的优化范围，即需要在项目制管理中来建立项目经理负责制、班组长负责制。从而，为成本管控提供资金约束的制度保障。
（二）大数据分析锁定重点管控环节
资金约束机制助力企业成本管控工作，需要将预算管理的组织资源投放到极易产生成本虚高现象的生产环节。在“互联网+”时代背景下，企业应主动应用大数据分析技术对历史成本数据进行分析，然后在锁定重点管控环节的基础上来实施资金约束工作。在大数据分析中，生产领域中的耗材使用和成品率都成为了成本虚高的发生诱因。因此，这里就需要在成本逆向分解和落实主体责任的基础上，强化生产人员合理使用耗材，并强化全面质量管理意识。
（三）合约形式下内化成本管控红利
需要增强班组层级的成本管控力度，而班组成员因自身利益的趋同性，以及生产中技术流的不可分性，使得量化成员个体在成本管控中的努力程度存在困难。而且，在信息不对称现象存在的情形下，又将增大班组成员在成本管控中“搭便车”的意愿。因此，项目组可以与班组签订生产任务书，在额定生产预算经费的同时规定，班组按合约完成生产任务时若存在结余经费，可按比例对此进行提留作为班组成员的绩效奖金发放。
（四）提高资金约束机制的职能地位
前面已经指出，面对企业生产和开发中的信息不充分问题，企业决策层需要做出追加经费投入或者终止生产和开发活动的决定。为此，资金约束机制在全面预算管理活动中便体现为，对企业存量资金进行统筹，并对专项资金使用进行跟踪监管。通过向决策层提供财务数据和市场回报率分析，来为决策层的决定提供重要的财务信息。从而，这里就需要提高资金约束机制的职能地位。
综上所述，以上便是笔者对文章主题的讨论。在供给侧结构性改革背景下，企业面临着去除过剩产能和优化产能结构的历史任务。面对该项任务，则需要突出资金约束的刚性，并在优化产能结构中的员工培训上增强资金约束的柔性，进而在精准发力下实现企业整体成本管控的最优化目标。关于这一点，应引起同行们的重视。
四、结束语
本文认为，成本管控与资金约束构成一枚硬币的两面，即它们都指向了提升企业的“产出/投入”比值，而成本管控侧重于实物层面，资金约束则侧重于价值层面。二者之间的关系可界定为，成本管控构成了资金约束的目的、资金约束贯穿于成本管控的始终、二者结合完善财务内控治理机制。应用资金约束机制的实践途径可围绕着：优化企业财务内控的治理机制、大数据分析锁定重点管控环节、合约形式下内化成本管控红利、提高资金约束机制的职能地位等四个方面来构建。
参考文献：
[1]刘立钢.企业会计成本管控中的资金约束机制探究及实践[J].中国管理信息化，2017，（04）：19-20.
[2]王静.企业财务管理的成本控制机制分析及实践[J].中国经贸，2013，（24）：261-262.
[3]陶万停.构建会计约束机制：中小企业货币资金内部控制方法[J].理论观察，2007，（04）：107-108.
[4]谢茂拾.论企业上市的成本约束问题——兼析“鄭百文”资本重组[J].财经理论与实践，2001，22（05）：44-47.
[5]顾春亮.企业会计成本管控中的资金约束机制探究及实践[J].经贸实践，2018，（12）.
作者简介：余思思（1995），女 ，本科，会计，武昌工学院。