“营改增”扩围挑战

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  “营改增”再度迎来扩围。
  2013年4月10日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,决定进一步扩大营业税改征增值税试点。
  会议决定要从地区和行业两个层面实现“扩围”:自今年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业,即“1+6”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算,全部试点地区企业2013年将减轻负担约1200亿元。
  同时,会议还提出要扩大行业试点,择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。这也印证了之前媒体传出的数个行业将会在今年纳入试点的消息,当时提到的三个行业是邮电通信、铁路运输、建筑安装。但是这次扩围把建筑安装排除在外。
  此次扩围意义重大。从2012年1月1日上海率先启动试点以来,已经有12个省、直辖市、计划单列市成为试点地区。但是,择地试点的模式极易产生政策洼地效应,税负下降将导致资本向政策洼地聚集,从而造成区域间的发展不平衡。
  从实现扩围的服务业角度看,“服务行业大致可以分为三类,第一类是生产性服务企业,第二类是生活性,或者是消费性服务企业,第三类是公共性服务企业。现在‘营改增’刚刚是生产性服务企业,伴随改革进展,最终环节是进入到第二三类型的企业。”上海财经大学公共经济与管理学院教授胡怡健认为。
  “扩围”挑战
  “实际上今年的财税收入形势并不太好。前三个月税收增长率很低,并且减税的幅度大于原来的预期。”胡怡健说。
  财政部的数据显示,2013年1-2月财政收入中的税收收入为19594亿元,同比增长5.9%。而2012年1-2月份财政收入中的税收收入同比增长9.5%。可见税收收入的增幅在下降。
  在减税幅度方面,根据财政部2月份的数据显示,纳入“营改增”试点范围的纳税人超过100万户,试点当年共实现减税超过400亿元。
  “我们业内都预测营改增扩围的改革会在下半年推出,因为3月份刚刚完成换届,但没想到改革4月份就推出来了,可见决策层对推进营改增的重视程度。”一位接近财政部的内部人士对《财经国家周刊》记者说,“不过‘1+6’在全国推广,以及行业扩至新增邮电通信和铁路运输两个行业都在我们预期当中。”
  而之所以选择邮电通信和铁路运输两个行业,在于这两个行业面临的行政管理阻力最小。这两个行业都属于国家垄断行业,其所涉及的企业都是几个大型国企,并没有小规模或其他一般纳税人等。“对于这两个行业,只要高层说时间到了应该改了,那改起来不会有什么问题。”前述内部人士说。
  但是在李克强召开的国务院常务会议中,并没有提到这两个行业的试点时间。前述内部人士预测,时点应该会在“1+6”全国推广之后,下半年或者明年上半年推出的可能性最大。
  但是这并不意味着邮电通信和铁路运输的改革将会一帆风顺。对于这两个行业来说,其适用税率都将为11%。而因抵扣范围、增值税发票管理等问题,反而会导致一定程度的税负上升。
  邮电通信税负计算题
  邮电通信业包括两个行业:邮政业和电信业。分开来讲,这两个行业所面临的“营改增”问题其实都不乐观。
  对于电信业来说,根据业内分析师提供给《财经国家周刊》记者的情况,电信行业的三大运营商,即中国移动、中国联通、中国电信,从去年年底开始进行了内部测算,如果按照11%的税率进行改革的话,都会产生税负增加的情况,在没有任何优惠时,对净利最大的负面影响可能会达到5%。
  典型案例就是上海移动,利润下降9个亿,原税负3.4%,现在4.7%。
  “电信的改革,不但是电信本身,还涉及到电信作为平台的产业链。而对于要建立发展现代化的信息工程智能城市,电信的税负提高,会对产业链带来负面的影响。”胡怡健说。
  其实在财税部门的测算中,11%的税率基本可以维持平衡。但出现这样的税负增加,一方面是理论抵扣和实际抵扣存在比较大的差异。实际抵扣中不是所有购置都能拿到增值税发票。另外,还有一些设备没有分清楚,以基站为例,如果算作不动产就无法抵扣,而算做设备就可以抵扣,所以存在不确定性。
  运营商的对策是希望把电信分为两块:基础电信和增值电信。基础电信指电话、网络等,因其设备抵扣比较多,按照11%征税。增值电信,如手机的捆绑销售,手机的其他延伸功能,和数据服务、互联网服务等,分离出来相当于服务业,在没有设备等进项抵扣时,希望按照现代服务业的6%税率来征税。
  业内分析师的消息称,为应对税负的问题,三大运营商已经联合向决策层进行反映,而决策层已经批复让财税部门再研究一下。“现在就看运营商和财税部门讨价还价的能力了。”该分析师说。
  对于另一个行业——邮政业,因为也属于国家垄断行业,在行政管理方面的推进同样不存在难度,但是也有进项抵扣少的问题。
  铁路、建筑安装或面临更大阻力
  “选择铁路运输是因为,现在的交通运输当中就剩铁路了,铁路运输尚未纳入试点对联运企业是一个很大的困扰,今年拓展到这个行业的话,对企业而言进项税可以增加。”毕马威北京税务部高级经理沈瑛华说。
  业内人士认为,如果铁路运输不纳入改革试点范围,仅有陆地交通运输行业试点改革,和铁路系统开展的合作业务则不能进行抵扣,这样可能会增加试点企业的运输负担。将铁路纳入“营改增”,能够完善抵扣链条,避免上述现象发生。同时又可以提高运输效率,降低运输成本。
  而之所以去年交通运输业的“营改增”没有把铁路纳入,是由于当时由上海先行先试,但是铁路不是某一个城市固定的而是跨省市的,在某一省市实施改革可能性就比较小,所以必须进行全国统一实施。这在已经试点的第二年推出,更加稳妥。
  但是铁路运输的问题也在于,其进项抵扣项目并不充分。铁路的进项主要是机车,还有煤电油、维修费用等。由于发展阶段的不同,高铁这几年的发展相当快,大量的设备采购已经完成,现在可抵扣的项目就少了很多。
  另外,铁路的轨道在应该划分为不动产还是设备上,还存在分歧。因为不动产是不能抵扣的,设备是可以抵扣的,而轨道又是不动的,是否应该算设备还在讨论中。
  除了邮电通信和铁路运输,还有一个被热炒为“营改增”的新增行业——建筑安装。在去年10月22日李克强主持召开的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上,提到了三个新增行业,除了邮电通信和铁路运输,还有建筑安装。而在4月10日的会议中,建筑安装却没有出现在新增试点行业的队列中。
  “建筑安装的推行难度要比之前每个行业都要大得多。对于建筑业来说,其下游是不动产,现在还没有营改增。如果中间环节改了,下游不改,整个产业链没有打通,就没有办法形成抵扣链。相当于建筑施工的进项可以抵扣了,但是销项没有出路。”胡怡健说。“所以有人提出来,不动产一起改。但是不动产又涉及到房地产,比较敏感。”
  另外,由于现在的建筑安装行业并不规范,多是层层承包,很多施工队都是一个工头带着几个人,无法进行统计。在管理上的困难导致很多进项税没法进行抵扣,如材料费、设备购置费和其他服务费无法拿到发票。另一方面,很多开发票的反而价格会被提升。
  因为也存在抵扣项目不充分的情况,现在测算的11%税率也会引起税负增加。由于建筑业的下游是房地产,税负增加可能带来建筑成本的上升,因而会推动房价上涨,地方政府就非常谨慎。
  “所以对于建筑安装行业,可见决策层现在的方案设计还是比较谨慎。”胡怡健说,“不管怎样,可预见的是改革的难度将会越来越大。前期的改革企业得利比较大,有甜头。后期的改革就未必,反而要吃点苦头了。”
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