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[摘要]会计核算内容中，有些内容较抽象、难理解，在讲授这方面知识时，借助T型账户进行讲解，使知识内容更加全面，直观、系统，有利于提高教学效率，本文试用T型账户解决会计核算中两方面的难点，供大家参考。
[关键词]T型账户 会计等式 记账方向 坏账准备
初学会计者，特别是一些直接从初中考入中职的学生，对会计一些抽象核算内容是较难理解的，有时甚至无所适从。多年来的教学实践，使我自己进一步地体会到，运用T型账户能全面、直观、系统地反映经济业务的连续性，克服实用账户复杂繁琐、很难搬上讲台的缺点，较有效地解决记账方向和计提坏账准备的难点，使学生尝试到难题得到解决的乐趣，增强了学生主动学习的热情。下面就谈谈T型账户的两个应用：
一、运用T型账确定记账方向
在借贷记账法下，一笔经济业务应在哪些账户中登记，增加额记在哪一方，减少额记在哪一方，是借贷记账方法教学中的核心内容，也是一个难点，其正确与否关系到这一笔经济业务的核算。在课堂上，学生往往能分析出经济业务涉及的账户名称，判断出该账户属于哪个要素，但要判断方向时就经常出差错。所以，在讲解时我们借助T型账宋判别记账方向，就显得直观、易懂。
T型账户分为左边和右边，左边为借方，右边为贷方。而会计等式“资产＝负债+所有者权益”的结构以“=”为界也是左边与右边。直观地说，把“=”视同T型账中间的“I”。那么，会计等式左边的“资产”与T型账的左边(借方)是相同方向：而会计等式右边的“负债+所有者权益”与T型账的右边(贷方)是相同方向。而判断记账方向时可以记住“相同方向核算增加，相反方向核算减少”这句话。具体的讲解是：在会计等式中资产与T型账的方向相同，同属左边，所以在T型账的左边也就是借方就核算资产类账户的增加，反过来讲就是：资产类账户的增加就是在借方。而会计等式中的资产与T型账的右边是方向相反，所以在T型账的右边也就是贷方就核算资产类账户的减少，也可以说，资产类账户的减少在贷方，以此可以推出负债和所有者权益类账户。而收入与费用要素，我们可以将会计综合等式变通为“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，变通后的等式也能用上述的方法推断。
通过这样讲解，学生对这方面的认识再也不用死记硬背，大大提高了学生的学习兴趣，也提高了教学效率。
二、利用T型账计提坏账准备
采用应收账款余额百分比法计提坏账准备这方面的知识，有许多中专学生都觉得听起来容易、做起来难，往往是在计算金额和账户借贷方向判断错误，在多年的教学中我深深体会到，要想较好地掌握这方面的账务处理，最好的办法就是结合T型账户。
采用备抵法核算坏账损失，企业必须设置“坏账准备”科目，该科目是“应收账款”的备抵账户，用来核算企业提取的坏账准备金。它与被备抵账户核算方向是相反的，借方登记发生坏账损失，进行核销坏账准备金，贷方登记提取坏账准备金或已确认的坏账损失又收回的款项，期末余额在贷方，表示已提取的坏账准备金。
其次，在进行账务处理之前，一定要记住：叫不账准备”期末余额一定等于应收账款期末余额的一定比例，即“坏账准备”期末余额一定等于应收账款期末余额乘以计提比例的积。而首次计提坏账准备金时，坏账准备提取数：“坏账准备”账户期末余额=应收账款年末余额×计提比例
例：某企业2005年开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为3‰。
(1)当年年末的应收账款余额为600000元。
解法：从T型账可以看出2005年该企业“坏账准备”账户期末余额应为：600000x3‰＝1800(元)
由于2005年该企业的“坏账准备”账户没有期初余额，因此，“坏账准备”账户期末余额就是本期坏账准备提取数，为此应作计提分录如下：
借：资产减值损失——计提坏账准备 1 800
贷：坏账准备 1800
(2)2006年，该企业年末应收账款余额为800000元，当年未发生坏账损失。
解法：从T型账已知“坏账准备”账户期初余额为1800元，期末余额应为：800000×3‰＝2400(元)
我们可以设本期应提坏账准备金为X，
1800+X＝2400
X=600(元)
由此可见，本期坏账准备应补提的金额为600元，会计分录如下：
借：资产减值损失——计提坏账准备 600
贷：坏账准备 600
(3)2007年8月份该企业发生实际坏账损失2000元，年末应收账款余额为500000元。
解：2007年8份发生实际损失时，会计分录如下：
借：坏账准备 2000
贷：应收账款 2000
从T型账已知“坏账准备”账户2007年期初余额为2400元，期末余额应为：
500000×3‰＝1500(元)
设本期应提坏账准备金为X。
2400+X－2000＝1500
X＝1100(元)
由此可见，本期坏账准备应补提的金额为1100元，会计分录如下：
借：资产减值损失——计提坏账准备 1100
贷：壞账准备 1100
(4)2008年10月份，该企业上年度确认的坏账损失收回1600元，当年年末应收账款余额为400000元。
2008年10月份上年度确认的坏账损失收回时，应作分录如下：
借：应收账款 1600
贷：坏账准备 1600
借：银行存款 1600
贷：应收账款 1600
或：借：银行存款 1600
贷：坏账准备 1600
从T型账已知“坏账准备”账户2008年期初余额为1500元，期末余额应为：
400000×3‰＝1200(元)
设本期应提坏账准备金为X。
1500+1600+X=1200
X=－1900
由此可见，本期坏账准备应冲减的金额为1900元，会计分录如下：
借：坏账准备 1900
贷：资产减值损失——计提坏账准备 1900
借方 坏账准备 贷方
值得注意的是：在采用应收账款年末余额百分比法计提坏账准备金的情况下，要牢牢记住一个原则，就是坏账准备的期初余额应是上期的期末余额，而期末余额一定等于应收账款年末余额乘计提比例。先确定期初、期末余额，并将已发生的实际损失或损失收回及时登记到T型账，再利用代数方法来求出本期应补提(或冲减)的金额，如果求出的未知数为正数，那就是应补提的金额，记入“坏账准备”科目的贷方，如果求出的未知数为负数，表示坏账准备金额已经多计提了，应当沖减，记入“坏账准备”科目的借方。利用T型账计提坏账准备，保证坏账损失核算时解题思路清晰，保证了核算结果的准确性。
在教学中，结合T型账户进行账务处理的实例还有很多，实践证明，T型账正是遵循教学原则中直观性原则的要求，是行之有效的，教师在教学上利用T型账户进行讲解，能更具体地引导学生进行观察与思维，有利于学生更好掌握理论知识，提高学生的分析能力，使学生更加乐学会计，提高教学效率。
[关键词]T型账户 会计等式 记账方向 坏账准备
初学会计者，特别是一些直接从初中考入中职的学生，对会计一些抽象核算内容是较难理解的，有时甚至无所适从。多年来的教学实践，使我自己进一步地体会到，运用T型账户能全面、直观、系统地反映经济业务的连续性，克服实用账户复杂繁琐、很难搬上讲台的缺点，较有效地解决记账方向和计提坏账准备的难点，使学生尝试到难题得到解决的乐趣，增强了学生主动学习的热情。下面就谈谈T型账户的两个应用：
一、运用T型账确定记账方向
在借贷记账法下，一笔经济业务应在哪些账户中登记，增加额记在哪一方，减少额记在哪一方，是借贷记账方法教学中的核心内容，也是一个难点，其正确与否关系到这一笔经济业务的核算。在课堂上，学生往往能分析出经济业务涉及的账户名称，判断出该账户属于哪个要素，但要判断方向时就经常出差错。所以，在讲解时我们借助T型账宋判别记账方向，就显得直观、易懂。
T型账户分为左边和右边，左边为借方，右边为贷方。而会计等式“资产＝负债+所有者权益”的结构以“=”为界也是左边与右边。直观地说，把“=”视同T型账中间的“I”。那么，会计等式左边的“资产”与T型账的左边(借方)是相同方向：而会计等式右边的“负债+所有者权益”与T型账的右边(贷方)是相同方向。而判断记账方向时可以记住“相同方向核算增加，相反方向核算减少”这句话。具体的讲解是：在会计等式中资产与T型账的方向相同，同属左边，所以在T型账的左边也就是借方就核算资产类账户的增加，反过来讲就是：资产类账户的增加就是在借方。而会计等式中的资产与T型账的右边是方向相反，所以在T型账的右边也就是贷方就核算资产类账户的减少，也可以说，资产类账户的减少在贷方，以此可以推出负债和所有者权益类账户。而收入与费用要素，我们可以将会计综合等式变通为“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，变通后的等式也能用上述的方法推断。
通过这样讲解，学生对这方面的认识再也不用死记硬背，大大提高了学生的学习兴趣，也提高了教学效率。
二、利用T型账计提坏账准备
采用应收账款余额百分比法计提坏账准备这方面的知识，有许多中专学生都觉得听起来容易、做起来难，往往是在计算金额和账户借贷方向判断错误，在多年的教学中我深深体会到，要想较好地掌握这方面的账务处理，最好的办法就是结合T型账户。
采用备抵法核算坏账损失，企业必须设置“坏账准备”科目，该科目是“应收账款”的备抵账户，用来核算企业提取的坏账准备金。它与被备抵账户核算方向是相反的，借方登记发生坏账损失，进行核销坏账准备金，贷方登记提取坏账准备金或已确认的坏账损失又收回的款项，期末余额在贷方，表示已提取的坏账准备金。
其次，在进行账务处理之前，一定要记住：叫不账准备”期末余额一定等于应收账款期末余额的一定比例，即“坏账准备”期末余额一定等于应收账款期末余额乘以计提比例的积。而首次计提坏账准备金时，坏账准备提取数：“坏账准备”账户期末余额=应收账款年末余额×计提比例
例：某企业2005年开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为3‰。
(1)当年年末的应收账款余额为600000元。
解法：从T型账可以看出2005年该企业“坏账准备”账户期末余额应为：600000x3‰＝1800(元)
由于2005年该企业的“坏账准备”账户没有期初余额，因此，“坏账准备”账户期末余额就是本期坏账准备提取数，为此应作计提分录如下：
借：资产减值损失——计提坏账准备 1 800
贷：坏账准备 1800
(2)2006年，该企业年末应收账款余额为800000元，当年未发生坏账损失。
解法：从T型账已知“坏账准备”账户期初余额为1800元，期末余额应为：800000×3‰＝2400(元)
我们可以设本期应提坏账准备金为X，
1800+X＝2400
X=600(元)
由此可见，本期坏账准备应补提的金额为600元，会计分录如下：
借：资产减值损失——计提坏账准备 600
贷：坏账准备 600
(3)2007年8月份该企业发生实际坏账损失2000元，年末应收账款余额为500000元。
解：2007年8份发生实际损失时，会计分录如下：
借：坏账准备 2000
贷：应收账款 2000
从T型账已知“坏账准备”账户2007年期初余额为2400元，期末余额应为：
500000×3‰＝1500(元)
设本期应提坏账准备金为X。
2400+X－2000＝1500
X＝1100(元)
由此可见，本期坏账准备应补提的金额为1100元，会计分录如下：
借：资产减值损失——计提坏账准备 1100
贷：壞账准备 1100
(4)2008年10月份，该企业上年度确认的坏账损失收回1600元，当年年末应收账款余额为400000元。
2008年10月份上年度确认的坏账损失收回时，应作分录如下：
借：应收账款 1600
贷：坏账准备 1600
借：银行存款 1600
贷：应收账款 1600
或：借：银行存款 1600
贷：坏账准备 1600
从T型账已知“坏账准备”账户2008年期初余额为1500元，期末余额应为：
400000×3‰＝1200(元)
设本期应提坏账准备金为X。
1500+1600+X=1200
X=－1900
由此可见，本期坏账准备应冲减的金额为1900元，会计分录如下：
借：坏账准备 1900
贷：资产减值损失——计提坏账准备 1900
借方 坏账准备 贷方
值得注意的是：在采用应收账款年末余额百分比法计提坏账准备金的情况下，要牢牢记住一个原则，就是坏账准备的期初余额应是上期的期末余额，而期末余额一定等于应收账款年末余额乘计提比例。先确定期初、期末余额，并将已发生的实际损失或损失收回及时登记到T型账，再利用代数方法来求出本期应补提(或冲减)的金额，如果求出的未知数为正数，那就是应补提的金额，记入“坏账准备”科目的贷方，如果求出的未知数为负数，表示坏账准备金额已经多计提了，应当沖减，记入“坏账准备”科目的借方。利用T型账计提坏账准备，保证坏账损失核算时解题思路清晰，保证了核算结果的准确性。
在教学中，结合T型账户进行账务处理的实例还有很多，实践证明，T型账正是遵循教学原则中直观性原则的要求，是行之有效的，教师在教学上利用T型账户进行讲解，能更具体地引导学生进行观察与思维，有利于学生更好掌握理论知识，提高学生的分析能力，使学生更加乐学会计，提高教学效率。