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摘 要：独立性对于审计来讲非常重要，是审计工作的核心所在。注册会计师的独立性体现在两个方面：一个是实质审计上的独立性，另一个是审计形式上的独立性，这两个方面整体贯穿于注册会计师的独立性中。审计的独立性受到的影响因素比较多，其中有国家经济环境发生了改变会影响到独立性，证券市场风云变幻，若出台新的政策法规等也会影响到独立性这块，这两点可以总结为外部因素导致的；影响其独立性的内部因素有会计事务所，无论是其经营还是发展都会对独立性造成影响，注册会计师自己也会影响，涉及到评审、考试等等。总体来讲，可以总结出两大方面外部市场竞争和政府监管。
关键词：注册会计师；审计；独立性
一、注册会计师审计的独立性的概念
注册会计师审计独立性适用范围广泛，可以独立于政府部门或非营利机构，也可以独立于各个大中小企业，也可以独立于各种社会组织等等，这种独立性的确立和保障让注册会计师的审计结果真实可信、公平公正。因此，在注册会计师行业，独立性就是其审计的灵魂，没有独立性，注册会计师的审计结果将会被质疑。正是因为注册会计师的这种特殊独立性，在我们生产生活中，是注册会计师审计出的结果都会被认为是值得相信的，真实的，企业和个人也优先考虑选择注册会计师进行审计，让会计审计工作高效同时费用也是比较低的，最终获得很详实的数据，为今后的决策工作提供了参考依据。
二、注册会计师审计独立性重要作用
审计的独立性是审计的灵魂，在当今世界经济体系一体化快速发展的过程中，全球资本大规模的流动， 技术的创新，金融的创新，组织的创新显得日新月异，企业合并显得尤为平常。在这些复杂的环境里，更显独立性重要作用。
（一）从客户角度。在实际审计工作关系中，注册会计师是在接受委托人的委托后按照相关法律法规对需要审计的账面和报表进行查看、核实，并最终给委托人审计结果，因为委托人在乎自己企业的财务状况怎么样，经营成果是不是真实存在。为此，注册会计师最终给委托人的数据是真实可信的，保持注册会计师的独立性非常关键。随着社会经济的发展，注册会计师所需要独立的方面增加，那就是除了委托方之外的收益第三方，政府、企业、组织等财务信息是企业的命脉，如有泄漏，将会发生不可挽回的损失，注册会计师在审计时查看的就是这种重要数据，必须要保持跟其他方面的不接触，也才确保审计结果是真实有效的。
（二）从注册会计师自身角度。注册会计师审计产生的初衷是以第三者的角度监督管理当局，以专业人士的眼光来评述企业现状。而“第三者”的身份则引申出注册会计师审计的安身立命之本--审计独立性。审计的独立性决定了审计师的执业立场，很大程度上决定了审计报告的质量和价值，更是影响社会公众对注册会计师以及会计师事务所职业道德和社会声誉认可的重要因素之一。
三、社会环境对注册会计师审计独立性的影响
（一）市场竟争。一方面是：审计法制还需要不断完善。当前我们国家在审计这块还没有一个完整的审计市场，审计行业也才刚刚兴起，对于整个行业来讲都是在初期发展阶段中，投机成分很浓，使得就审计市场的需求方而言，对高质量审计服务的淡然。
另一方面，审计市场也存在互相竞争。审计作为一项工作，审计事务所也是一个盈利企业性质，在接受委托方的委托时是收取了委托方的委托费用，所以说对于注册会计师来讲，审计是他们实现价值的途径之一，而且注册会计师现在人数较少，这个市场还处于寡头，需要审计的单位、组织却很多，审计的时间和频率都在不断提高，所以说审计市场现阶段还处于供过于求，因此，价格因素将会是影响其重要因素，低价或削价竞争等都会造成审计人员的独立性受到影响以至于丢失都可能发生。
（二）政府监管。《中国注册会计师独立审计准则》第十二条规定：我国财政部、证监会要定期对依法取得从事证券相关业务许可证的事务所进行抽查，查看其有无相关违规行为，若发现没有达到规定那么将会对其采取措施，有暂停经营，也有直接吊销其许可证，防止出现严重后果；在抽查过程中发现情节严重的个例，将会处于不高于5倍的非法所得罚款。
四、如何从实质上和形式上保持独立性
对于实质的独立性，主要是指注册会计师跟委托单位之间要必须无厉害关系，他们中间没有涉及到任何利益等纠纷，也不存在是什么亲戚关系，这样实质上让注册会计师在对委托单位进行审计时始终保持不偏不倚的态度，不受其他客观因素来干扰自己做出公正、可信的结果。因此注册会计师在审计过程中要恪守規定，严守规则，不和委托单位产生厉害关系，对于审计后的结果，必须实实在在报告说明，不弄虚不做假，不照顾个别人，也不因为某些事会影响到某些人而做出不真实的结果。
对于形式上的独立性，主要是指站在第三方的立场分析，注册会计师必须要有一个区别于独立委托单位的身份。当注册会计师有了实质上的独立性，但是使用报表的人有可能认为这是客户的辩护人，对于审计结果产生质疑，那么辛辛苦苦做出的结论就会变得一点用处都没有了。
审计的独立性在实质上还是形式上都紧密相连，不可分割，因此都需要在实质上和形式上都保持独立。
五、增强我国注册会计师审计独立性的措施
（一）加强注册会计师职业道德建设，提高注册会计师业务素质。各会计师事务所要严格执行《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中对从事注册会计师的职业道德规范要求严格遵循，拥有良好的职业道德素养，确保会计审计工作的真实可信，共同建设好审计市场的诚信，不断提供注册会计师的职业道德水平使用高速发展的社会，培养注册会计师的社会公众利益观念，使独立性成为注册会计师的良好习惯。
1.提高专业胜任能力。对于注册会计师来讲，取得资格证书确实不容易，需要花费时间和精力，但是这个社会在不断变化，新的情况会不断发生，所以要持续坚持学习会计知识，不断提高自己审计技术水平来适应社会经济的发展；依托会计市场的开放性，加强对国外会计知识和经验的学习，一些国外经典案例分析是有益的，促进会计审计学术交流探讨；完善注册会计师年检制度，让其更加严格规范；最后就是定期对取得注册会计师的人员进行考试，查看其会计执业水平，让注册会计师自己也加强学习。
2.自觉执行审计回避制度。根据《注册会计师法》中的第十八条规定：当注册会计师与委托人存在厉害关系的时候，要及时给予回避；委托人也有权利要求注册会计师回避，正因为这点，并对可能产生的直接或间接影响审计独立性的经济行为做出了禁止，列举了一些，这样做的目的很简单，避免注册会计师在审计工作中没有规定相关法律法规做事，影响了审计工作的独立性。
3.强化注册会计师的职业道德教育。对于注册会计师来讲，其职业道德水平关系到审计独立性，这与国家法律、行业规范和自身约束是离不开的，为了防止注册会计师在审计过程中产生独立性缺失的现象，加强对注册会计师的职业道德教育是必不可少的，也会让注册会计师自己时刻提醒自己，规范审计行为，做好思想道德建设，使自己的思想意志更坚强。所以，要持续加强对注册会计的职业道德教育工作，可以脱光光不同形式来实现。
（二）健全相关法律法规，加大惩罚力度，建立民事机制赔偿，进一步对注册会计师法律的意识强化。在我国现有的法律法规下有关于审计行业独立性的还很笼统，不细致，也使得在一定程度上我们现在还看见一些审计独立性缺失发生的案例，其中原因有注册会计师没有严格遵守审计法律条例，也有执法力度较弱有关，个别行为没有采取有力措施规范制止。所以，首先要加快审计独立性的规范准则体系建设，建立健全审计法律法规，做好社会调查和研究工作，找出与社会公众期望产生差距的现象并分析其原因，进而规范注册会计师的审计行为，加强其思想道德建设，确保审计工作是严格遵守了独立、公平、客观、公正的原则，让审计工作服务于社会发展和需要；加大对企业间联合注册会计师造假行为的处罚，制裁造假违规行为，为保证创造出一个公正健康的审计独立性的法律。（作者单位：安庆有线电视网络中心）
关键词：注册会计师；审计；独立性
一、注册会计师审计的独立性的概念
注册会计师审计独立性适用范围广泛，可以独立于政府部门或非营利机构，也可以独立于各个大中小企业，也可以独立于各种社会组织等等，这种独立性的确立和保障让注册会计师的审计结果真实可信、公平公正。因此，在注册会计师行业，独立性就是其审计的灵魂，没有独立性，注册会计师的审计结果将会被质疑。正是因为注册会计师的这种特殊独立性，在我们生产生活中，是注册会计师审计出的结果都会被认为是值得相信的，真实的，企业和个人也优先考虑选择注册会计师进行审计，让会计审计工作高效同时费用也是比较低的，最终获得很详实的数据，为今后的决策工作提供了参考依据。
二、注册会计师审计独立性重要作用
审计的独立性是审计的灵魂，在当今世界经济体系一体化快速发展的过程中，全球资本大规模的流动， 技术的创新，金融的创新，组织的创新显得日新月异，企业合并显得尤为平常。在这些复杂的环境里，更显独立性重要作用。
（一）从客户角度。在实际审计工作关系中，注册会计师是在接受委托人的委托后按照相关法律法规对需要审计的账面和报表进行查看、核实，并最终给委托人审计结果，因为委托人在乎自己企业的财务状况怎么样，经营成果是不是真实存在。为此，注册会计师最终给委托人的数据是真实可信的，保持注册会计师的独立性非常关键。随着社会经济的发展，注册会计师所需要独立的方面增加，那就是除了委托方之外的收益第三方，政府、企业、组织等财务信息是企业的命脉，如有泄漏，将会发生不可挽回的损失，注册会计师在审计时查看的就是这种重要数据，必须要保持跟其他方面的不接触，也才确保审计结果是真实有效的。
（二）从注册会计师自身角度。注册会计师审计产生的初衷是以第三者的角度监督管理当局，以专业人士的眼光来评述企业现状。而“第三者”的身份则引申出注册会计师审计的安身立命之本--审计独立性。审计的独立性决定了审计师的执业立场，很大程度上决定了审计报告的质量和价值，更是影响社会公众对注册会计师以及会计师事务所职业道德和社会声誉认可的重要因素之一。
三、社会环境对注册会计师审计独立性的影响
（一）市场竟争。一方面是：审计法制还需要不断完善。当前我们国家在审计这块还没有一个完整的审计市场，审计行业也才刚刚兴起，对于整个行业来讲都是在初期发展阶段中，投机成分很浓，使得就审计市场的需求方而言，对高质量审计服务的淡然。
另一方面，审计市场也存在互相竞争。审计作为一项工作，审计事务所也是一个盈利企业性质，在接受委托方的委托时是收取了委托方的委托费用，所以说对于注册会计师来讲，审计是他们实现价值的途径之一，而且注册会计师现在人数较少，这个市场还处于寡头，需要审计的单位、组织却很多，审计的时间和频率都在不断提高，所以说审计市场现阶段还处于供过于求，因此，价格因素将会是影响其重要因素，低价或削价竞争等都会造成审计人员的独立性受到影响以至于丢失都可能发生。
（二）政府监管。《中国注册会计师独立审计准则》第十二条规定：我国财政部、证监会要定期对依法取得从事证券相关业务许可证的事务所进行抽查，查看其有无相关违规行为，若发现没有达到规定那么将会对其采取措施，有暂停经营，也有直接吊销其许可证，防止出现严重后果；在抽查过程中发现情节严重的个例，将会处于不高于5倍的非法所得罚款。
四、如何从实质上和形式上保持独立性
对于实质的独立性，主要是指注册会计师跟委托单位之间要必须无厉害关系，他们中间没有涉及到任何利益等纠纷，也不存在是什么亲戚关系，这样实质上让注册会计师在对委托单位进行审计时始终保持不偏不倚的态度，不受其他客观因素来干扰自己做出公正、可信的结果。因此注册会计师在审计过程中要恪守規定，严守规则，不和委托单位产生厉害关系，对于审计后的结果，必须实实在在报告说明，不弄虚不做假，不照顾个别人，也不因为某些事会影响到某些人而做出不真实的结果。
对于形式上的独立性，主要是指站在第三方的立场分析，注册会计师必须要有一个区别于独立委托单位的身份。当注册会计师有了实质上的独立性，但是使用报表的人有可能认为这是客户的辩护人，对于审计结果产生质疑，那么辛辛苦苦做出的结论就会变得一点用处都没有了。
审计的独立性在实质上还是形式上都紧密相连，不可分割，因此都需要在实质上和形式上都保持独立。
五、增强我国注册会计师审计独立性的措施
（一）加强注册会计师职业道德建设，提高注册会计师业务素质。各会计师事务所要严格执行《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中对从事注册会计师的职业道德规范要求严格遵循，拥有良好的职业道德素养，确保会计审计工作的真实可信，共同建设好审计市场的诚信，不断提供注册会计师的职业道德水平使用高速发展的社会，培养注册会计师的社会公众利益观念，使独立性成为注册会计师的良好习惯。
1.提高专业胜任能力。对于注册会计师来讲，取得资格证书确实不容易，需要花费时间和精力，但是这个社会在不断变化，新的情况会不断发生，所以要持续坚持学习会计知识，不断提高自己审计技术水平来适应社会经济的发展；依托会计市场的开放性，加强对国外会计知识和经验的学习，一些国外经典案例分析是有益的，促进会计审计学术交流探讨；完善注册会计师年检制度，让其更加严格规范；最后就是定期对取得注册会计师的人员进行考试，查看其会计执业水平，让注册会计师自己也加强学习。
2.自觉执行审计回避制度。根据《注册会计师法》中的第十八条规定：当注册会计师与委托人存在厉害关系的时候，要及时给予回避；委托人也有权利要求注册会计师回避，正因为这点，并对可能产生的直接或间接影响审计独立性的经济行为做出了禁止，列举了一些，这样做的目的很简单，避免注册会计师在审计工作中没有规定相关法律法规做事，影响了审计工作的独立性。
3.强化注册会计师的职业道德教育。对于注册会计师来讲，其职业道德水平关系到审计独立性，这与国家法律、行业规范和自身约束是离不开的，为了防止注册会计师在审计过程中产生独立性缺失的现象，加强对注册会计师的职业道德教育是必不可少的，也会让注册会计师自己时刻提醒自己，规范审计行为，做好思想道德建设，使自己的思想意志更坚强。所以，要持续加强对注册会计的职业道德教育工作，可以脱光光不同形式来实现。
（二）健全相关法律法规，加大惩罚力度，建立民事机制赔偿，进一步对注册会计师法律的意识强化。在我国现有的法律法规下有关于审计行业独立性的还很笼统，不细致，也使得在一定程度上我们现在还看见一些审计独立性缺失发生的案例，其中原因有注册会计师没有严格遵守审计法律条例，也有执法力度较弱有关，个别行为没有采取有力措施规范制止。所以，首先要加快审计独立性的规范准则体系建设，建立健全审计法律法规，做好社会调查和研究工作，找出与社会公众期望产生差距的现象并分析其原因，进而规范注册会计师的审计行为，加强其思想道德建设，确保审计工作是严格遵守了独立、公平、客观、公正的原则，让审计工作服务于社会发展和需要；加大对企业间联合注册会计师造假行为的处罚，制裁造假违规行为，为保证创造出一个公正健康的审计独立性的法律。（作者单位：安庆有线电视网络中心）