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[摘 要]随着科技强国战略的提出，国家层面大力支持社会创新发展，力求建成创新型国家。当前，我国科技投入经费大幅增加，2018年我国研发经费支出达到1.97万亿元，同比增长达到11.6%，社会研发强度达到2.19%。研究院是我国重要科研机构，承担着我国国防安全建设、重要领域关键技术研发、解决经济发展问题等重任。目前，我国研究院整体实施全面预算管理效果不理想，存在些许问题。因而，建立科学、完善的全面预算管理体系是当前研究院等科研机构发展的重要方向。文章首先就研究院全面预算管理特点进行分析，然后以A研究院为例进行案例研究，分析A研究院全面预算管理实施存在的问题，并在此基础上提出改善对策，以期为更多科研机构加强全面预算管理提供有效借鉴。
[关键词]研究院;全面预算管理;科技企业
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.099
1 研究院全面预算管理的特征
（1）科学研究具有不确定性。研究院的重要工作是进行科学研究，攻克各个领域技术难题。研发项目通常具有不确定性、独特性以及高投入等特征，加大了预算编制的难度，而且在编制预算过程中由于受到质量标准、项目进度、外部等因素影响，可能导致预算设置目标缺乏合理性以及准确性，难以有效发挥出预算指导作用。另外，许多研究院大多专攻于某项技术领域，整体对科研重视度较高，往往忽视了预算管理的重要指导作用。
（2）科学研究具有高风险性。研究院从事工作具有不确定性创造性，不仅能够创新新知识、新技术、新工艺以及新产品等，而且在研发创造过程存在较大失败风险，导致投入的财力、物力、人力转换成沉没成本。任何科研项目本身具有高风险特征，通过不断探索才能找到突破办法，由于受到主观、客观等因素影响，可能导致科研项目难以实现预期目标。因而，研发项目的不确定以及高风险性特征决定了研发项目的预算难以进行准确估计与预测，而是通过估计恰当的弹性区间，在合理范围内进行预算管控。
（3）科学研究具有复杂性。科研项目通常需要多个部门共同努力，投入大量的要素资源，从而实现部门间合作推进科研项目实施。特别是当科研项目涉及跨部门工作时，加大了预算管理的难度。一方面由于部门间工作存在差异，部门间工作重心往往不同;另一方面部门间需求存在差异，员工个体差异都会对科研项目造成不同程度影响，可能会影响研发项目要素资源投入，增加了研究院全面预算管理实施难度。
2 A研究院全面预算管理存在的问题
A研究院成立于1975年，主要对我国煤矿、矿山测量、勘探开发，管道运输等领域进行科学研究，在此之后通过大力发展成立国内知名科研研究所，转制为央属科技研究企业。A研究院现从业人员共有1132名，技术人员数量达到514名，高级工程师196名，研究员共有34名。A研究院全面预算管理工作中，基本项目经费预算由机构科技处牵头进行编制，各科研所编制研究项目经费预算内，其他费用预算由财务部门进行编制，然后将预算方案提交至预算管理委员会进行审核。针对科研预算管理，A研究院实施全面预算、过程控制以及全成本核算的模式，对项目经费预算、经费支出、经费监督实施管控。
（1）预算编制缺乏科学性与规范性。A研究院属于科研单位，其中单位重要收入来自国家财政拨款，对研究院并未设置具体的盈利目标。从A单位全面预算管理编制职能分布情况来看，研究院负责基本科研经费预算，下属研究所负责科研项目经费预算，财务部门负责其他经费预算。虽然A单位内部设置预算管理委员会，但预算管理委员会仅负责对下属部门提交的预算方案进行审核，并未从全局角度对A单位全面预算管理进行统筹规划，导致预算管理编制过于分散。从前文分析得出科研项目具有复杂性特征，这种预算编制模式难以实现各个部门间沟通交流，个别部门可能存在敷衍以及推诿工作的现象，影响预算编制准确性。另外，A单位科研经费预算编制主要采用增量预算编制方法，在以往历史数据基础上结合本年科研项目投入情况进行适当调整作为本年度研发经费预算目标。事实上，研发投入具有高投入、不确定性以及高风险性，研发经费波动范围较大，采用增量预算编制会影响预算设置目标的准确性与科学性。
（2）预算执行缺乏约束力。A单位整体全面预算管理意识较差，部分科研人员在实际执行过程中对科研项目经费预算进行变更，甚至调整科研经济经费预算支出结构。预算执行过程中部分科研人员未按照项目预算批复进行执行，导致最后决算与预算存在较大差异。一方面由于部分科研人员对科研经费具有支配权，将部分不符合科研经费项目支出列支到经济中，导致实际经费支出远超预算目标。另一方面，部分科研人员考虑到研发过程存在的不可预见因素影响，将经费预算目标设置较高，從而保障科研经费富足，导致最后实际经费存在结余，预算管理执行效果较差。
（3）缺乏完善的监管以及考核机制。首先，A单位未对预算主体的职责进行明确，单位其他部门将预算管理视为财务部门职责，导致预算实际执行效果较差。同时在预算执行过程中缺乏对预算执行效果分析，难以及时发现预算管理存在的问题，不能及时对预算方案进行调整，导致预算执行情况灵活性较弱。其次，A单位缺乏完善监管与考核机制，单位内部预算执行随意性较强，预算方案编制缺乏科学性与合理性，科研经费在不同项目间挪借，导致经费实际管理混乱，预算完成率难以达到预期目标。同时，A单位绩效考核未将预算管理情况纳入绩效考核体系中，导致整体对预算管理重视度较低，难以培养内部科研人员预算管理责任意识。
3 加强A研究院全面预算管理的对策
（1）提高预算编制的科学性与规范性。首先，A单位应当设置独立的预算管理部门，由预算管理部门负责全面预算管理工作，以单位发展战略目标为导向，通过数字化形式将战略目标细化到预算管理目标。预算管理部门发挥统筹规划作用，组织各个部门共同参与预算编制，加强部门间沟通交流，按照科研项目中部门职责划分进行预算方案编制，然后由预算管理部门进行适度调整，提交至预算管理委员会，由预算管理委员会结合单位内部发展情况以及环境变化对预算方案进行审核。其次，A单位科研项目经费预算编制应当灵活选择预算编制方法，对于变动较大的费用项目可以采用弹性预算编制或零基预算编制方法，对于变动较小的项目可以采用增量预算或固定预算编制方法，提高预算编制的科学性与规范性。
（2）加强对全面预算执行的动态管理。首先，A单位可以建立科研项目全流程动态管控信息系统对科研项目预算执行实施动态管理，通过信息系统实施与项目科研人员进行信息沟通与共享，为科研人员预算执行提供指导，从而提高预算执行效率。而且，通过信息系统能够对科研项目经费发生情况实施监督，从而降低科技成本，提高科技研发经济效益。其次，A单位完善科研项目预算调整机制，科研项目存在较大不确定性，许多影响因素难以进行预测与估计，导致预算设置目标可能会存在偏差，因而在预算执行过程中需要及时对预期影响因素进行跟踪分析，及时调整预算方案以及预算目标，保障预算目标设置的科学性与合理性，有效发挥全面预算管理的指导作用。
（3）完善全面预算监管与考核机制。预算监管与考核是预算管理工作重要一环，通过预算监管与考核不仅能够监督预算方案执行，保障预算方案有效实施，切实发挥出预算管理作用，而且能够通过考核方式对预算执行效果进行评价，从而加以完善与改进，完善A单位全面预算管理效率。首先，A单位应当明确对预算主体职责，将全面预算管理纳入企业管理制度体系中，为全面预算管理实施提供有效保障，提高内部员工全面预算管理意识。其次，A单位应当有效发挥出预算管理部门、预算管理委员的监管职能作用，对单位预算管理执行情况进行监督，并且对各个部门预算执行情况进行评估考核，将其作为绩效考核重要参考标准，从而提高整体对全面预算管理的重视度。
参考文献：
[1]周颖.CAA研究院全面预算管理研究[D].天津：天津大学，2017.
[关键词]研究院;全面预算管理;科技企业
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.099
1 研究院全面预算管理的特征
（1）科学研究具有不确定性。研究院的重要工作是进行科学研究，攻克各个领域技术难题。研发项目通常具有不确定性、独特性以及高投入等特征，加大了预算编制的难度，而且在编制预算过程中由于受到质量标准、项目进度、外部等因素影响，可能导致预算设置目标缺乏合理性以及准确性，难以有效发挥出预算指导作用。另外，许多研究院大多专攻于某项技术领域，整体对科研重视度较高，往往忽视了预算管理的重要指导作用。
（2）科学研究具有高风险性。研究院从事工作具有不确定性创造性，不仅能够创新新知识、新技术、新工艺以及新产品等，而且在研发创造过程存在较大失败风险，导致投入的财力、物力、人力转换成沉没成本。任何科研项目本身具有高风险特征，通过不断探索才能找到突破办法，由于受到主观、客观等因素影响，可能导致科研项目难以实现预期目标。因而，研发项目的不确定以及高风险性特征决定了研发项目的预算难以进行准确估计与预测，而是通过估计恰当的弹性区间，在合理范围内进行预算管控。
（3）科学研究具有复杂性。科研项目通常需要多个部门共同努力，投入大量的要素资源，从而实现部门间合作推进科研项目实施。特别是当科研项目涉及跨部门工作时，加大了预算管理的难度。一方面由于部门间工作存在差异，部门间工作重心往往不同;另一方面部门间需求存在差异，员工个体差异都会对科研项目造成不同程度影响，可能会影响研发项目要素资源投入，增加了研究院全面预算管理实施难度。
2 A研究院全面预算管理存在的问题
A研究院成立于1975年，主要对我国煤矿、矿山测量、勘探开发，管道运输等领域进行科学研究，在此之后通过大力发展成立国内知名科研研究所，转制为央属科技研究企业。A研究院现从业人员共有1132名，技术人员数量达到514名，高级工程师196名，研究员共有34名。A研究院全面预算管理工作中，基本项目经费预算由机构科技处牵头进行编制，各科研所编制研究项目经费预算内，其他费用预算由财务部门进行编制，然后将预算方案提交至预算管理委员会进行审核。针对科研预算管理，A研究院实施全面预算、过程控制以及全成本核算的模式，对项目经费预算、经费支出、经费监督实施管控。
（1）预算编制缺乏科学性与规范性。A研究院属于科研单位，其中单位重要收入来自国家财政拨款，对研究院并未设置具体的盈利目标。从A单位全面预算管理编制职能分布情况来看，研究院负责基本科研经费预算，下属研究所负责科研项目经费预算，财务部门负责其他经费预算。虽然A单位内部设置预算管理委员会，但预算管理委员会仅负责对下属部门提交的预算方案进行审核，并未从全局角度对A单位全面预算管理进行统筹规划，导致预算管理编制过于分散。从前文分析得出科研项目具有复杂性特征，这种预算编制模式难以实现各个部门间沟通交流，个别部门可能存在敷衍以及推诿工作的现象，影响预算编制准确性。另外，A单位科研经费预算编制主要采用增量预算编制方法，在以往历史数据基础上结合本年科研项目投入情况进行适当调整作为本年度研发经费预算目标。事实上，研发投入具有高投入、不确定性以及高风险性，研发经费波动范围较大，采用增量预算编制会影响预算设置目标的准确性与科学性。
（2）预算执行缺乏约束力。A单位整体全面预算管理意识较差，部分科研人员在实际执行过程中对科研项目经费预算进行变更，甚至调整科研经济经费预算支出结构。预算执行过程中部分科研人员未按照项目预算批复进行执行，导致最后决算与预算存在较大差异。一方面由于部分科研人员对科研经费具有支配权，将部分不符合科研经费项目支出列支到经济中，导致实际经费支出远超预算目标。另一方面，部分科研人员考虑到研发过程存在的不可预见因素影响，将经费预算目标设置较高，從而保障科研经费富足，导致最后实际经费存在结余，预算管理执行效果较差。
（3）缺乏完善的监管以及考核机制。首先，A单位未对预算主体的职责进行明确，单位其他部门将预算管理视为财务部门职责，导致预算实际执行效果较差。同时在预算执行过程中缺乏对预算执行效果分析，难以及时发现预算管理存在的问题，不能及时对预算方案进行调整，导致预算执行情况灵活性较弱。其次，A单位缺乏完善监管与考核机制，单位内部预算执行随意性较强，预算方案编制缺乏科学性与合理性，科研经费在不同项目间挪借，导致经费实际管理混乱，预算完成率难以达到预期目标。同时，A单位绩效考核未将预算管理情况纳入绩效考核体系中，导致整体对预算管理重视度较低，难以培养内部科研人员预算管理责任意识。
3 加强A研究院全面预算管理的对策
（1）提高预算编制的科学性与规范性。首先，A单位应当设置独立的预算管理部门，由预算管理部门负责全面预算管理工作，以单位发展战略目标为导向，通过数字化形式将战略目标细化到预算管理目标。预算管理部门发挥统筹规划作用，组织各个部门共同参与预算编制，加强部门间沟通交流，按照科研项目中部门职责划分进行预算方案编制，然后由预算管理部门进行适度调整，提交至预算管理委员会，由预算管理委员会结合单位内部发展情况以及环境变化对预算方案进行审核。其次，A单位科研项目经费预算编制应当灵活选择预算编制方法，对于变动较大的费用项目可以采用弹性预算编制或零基预算编制方法，对于变动较小的项目可以采用增量预算或固定预算编制方法，提高预算编制的科学性与规范性。
（2）加强对全面预算执行的动态管理。首先，A单位可以建立科研项目全流程动态管控信息系统对科研项目预算执行实施动态管理，通过信息系统实施与项目科研人员进行信息沟通与共享，为科研人员预算执行提供指导，从而提高预算执行效率。而且，通过信息系统能够对科研项目经费发生情况实施监督，从而降低科技成本，提高科技研发经济效益。其次，A单位完善科研项目预算调整机制，科研项目存在较大不确定性，许多影响因素难以进行预测与估计，导致预算设置目标可能会存在偏差，因而在预算执行过程中需要及时对预期影响因素进行跟踪分析，及时调整预算方案以及预算目标，保障预算目标设置的科学性与合理性，有效发挥全面预算管理的指导作用。
（3）完善全面预算监管与考核机制。预算监管与考核是预算管理工作重要一环，通过预算监管与考核不仅能够监督预算方案执行，保障预算方案有效实施，切实发挥出预算管理作用，而且能够通过考核方式对预算执行效果进行评价，从而加以完善与改进，完善A单位全面预算管理效率。首先，A单位应当明确对预算主体职责，将全面预算管理纳入企业管理制度体系中，为全面预算管理实施提供有效保障，提高内部员工全面预算管理意识。其次，A单位应当有效发挥出预算管理部门、预算管理委员的监管职能作用，对单位预算管理执行情况进行监督，并且对各个部门预算执行情况进行评估考核，将其作为绩效考核重要参考标准，从而提高整体对全面预算管理的重视度。
参考文献：
[1]周颖.CAA研究院全面预算管理研究[D].天津：天津大学，2017.