论文部分内容阅读
摘 要：为推动企业会计信息化，节约社会资源，2014年12月06日财政部颁发了财会[2014]20号文，关于印发《企业会计信息化工作规范》的通知。这使得信息化在会计工作领域的应用更加广泛，但是一些不规范的会计处理却严重影响着财务软件的使用效果。本文就几个典型的案例来加以说明，旨在提高理论教学的可操作性。
关键词：退货业务；费用冲减；理论与实践差异
一、销售退回业务处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合客户要求等原因而发生的退货。既包括本年度销售后的商品在年度结束前退回，也包括以前年度销售后的商品在本年度退回。其会计处理根据《企业会计准则第14号——收入》第九条规定：“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》”因此，对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理。本文只介绍本年度已确认收入的售出商品发生退回，企业在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
【例1】A公司在2014年11月18日向B公司销售一批商品，商品发出，开具了增值税专用发票，注明的销售金额为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为30000元。款项未收。2014年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，A公司按规定开具了红字增值税专用发票。A公司的账务处理如下：
2014年11月18日销售实现时，确认收入，结转销售成本：
借：应收账款——B公司 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
2014年12月5日发生销售退回时，理论教学上采用做相反分录：
借：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
贷：应收账款——B公司 58500
借：库存商品 30000
贷：主营业务成本 30000
在实践工作中则是用红字冲减，因为“主营业务收入”科目的贷方一般情况下只是用来期末结转“本年利润”，更重要的是在“UFO报表”模块利润表中“主营业务收入”项目的取数公式为FS（6001，月，“贷”，年）+FS（6051，月，“贷”，年），其经济含义是取当期主营业务收入（6001）和其他业务收入（6051）的“贷方”发生额。设想一下，如果把退回的销售收入记在“主营业务收入”科目的借方，那么势必会造成取数不完整，造成利润计算结果的错误，进而影响到资产负债表的平衡。所以在实践中多是在“主营业务收入”科目贷方用红字冲减。即根据开具的红字发票记账联做如下处理：
借：应收账款——B公司 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
同理，UFO报表模块利润表中“主营业务成本”项目同样要求所有的发生额均反映在该科目的借方。所以针对收到退回的商品应填写红字出库单，而不是填写入库单，以区别正常的入库。并据此冲减当期的销售成本：
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
二、采购退回业务处理
采购退回，是指企业购进的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。既包括当月退回当月所购物资（未进行抄报税），也包括当月退回以前月份所购物（抄报税已经结束）。
根据现行的财务制度规定，针对第一种情况购进企业只需把所购货物和购进发票退回供应商即可；但是，针对第二种情况则需退回所购物资并取得对方所开具的红字发票，据此冲减货物成本，需要冲减增值税（进项税额）的还应冲减当期的进项税额。
【例2】乙公司2015年3月28日从甲公司购入一批原材料，取得增值税专用发票，金额20万，税额3.4万。材料验收入库，款项未付。2015年4月2日发现存在质量问题要求退货，甲公司同意退货并按规定开具了红字专用发票。乙公司的账务处理如下：
2015年3月28日购进时的会计处理：
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付账款——甲公司 234000
2015年4月2日退货取得红字专用发票时，理论教学上采用做相反分录来处理：
借：应付账款——甲公司 234000
贷：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
财会[1993]83号财政部关于增值税会计处理的规定：“‘进项税额’专栏，企业购入货物或接受應税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记”。乙公司根据填写的红字入库单以及取得的红字发票做如下会计处理：
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付账款——某公司 234000
三、费用冲减业务处理
【例3】丙公司2015年3月22日取得某银行的存款利息收入通知单，注明利息金额750.21元，在理论教学上存款利息收入的会计处理是：
借：银行存款——某银行 750.21
贷：财务费用——利息 750.21
实际工作中则是根据取得的利息收入单冲减“财务费用”，理由同上述的报表取数公式的要求。
借：银行存款——某银行 750.21
借：财务费用——利息 750.21
综上所述，在实际工作中所有的冲减（或者逆操作）均应该用“红字”填写相同的会计分录，而不应做相反的会计分录。这样既符合工作实际又便于理论教学。基于以上情况，笔者建议从事会计理论的工作者，从实践出发力争做到理论与实践的统一。以提高理论教学的可操作性，为社会培养合格的财会人员。
作者简介：
王巧云，石家庄信息工程职业学院会计系、教授、长期从事会计和会计信息化教学，做兼职会计。
关键词：退货业务；费用冲减；理论与实践差异
一、销售退回业务处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合客户要求等原因而发生的退货。既包括本年度销售后的商品在年度结束前退回，也包括以前年度销售后的商品在本年度退回。其会计处理根据《企业会计准则第14号——收入》第九条规定：“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》”因此，对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理。本文只介绍本年度已确认收入的售出商品发生退回，企业在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
【例1】A公司在2014年11月18日向B公司销售一批商品，商品发出，开具了增值税专用发票，注明的销售金额为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为30000元。款项未收。2014年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，A公司按规定开具了红字增值税专用发票。A公司的账务处理如下：
2014年11月18日销售实现时，确认收入，结转销售成本：
借：应收账款——B公司 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
2014年12月5日发生销售退回时，理论教学上采用做相反分录：
借：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
贷：应收账款——B公司 58500
借：库存商品 30000
贷：主营业务成本 30000
在实践工作中则是用红字冲减，因为“主营业务收入”科目的贷方一般情况下只是用来期末结转“本年利润”，更重要的是在“UFO报表”模块利润表中“主营业务收入”项目的取数公式为FS（6001，月，“贷”，年）+FS（6051，月，“贷”，年），其经济含义是取当期主营业务收入（6001）和其他业务收入（6051）的“贷方”发生额。设想一下，如果把退回的销售收入记在“主营业务收入”科目的借方，那么势必会造成取数不完整，造成利润计算结果的错误，进而影响到资产负债表的平衡。所以在实践中多是在“主营业务收入”科目贷方用红字冲减。即根据开具的红字发票记账联做如下处理：
借：应收账款——B公司 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
同理，UFO报表模块利润表中“主营业务成本”项目同样要求所有的发生额均反映在该科目的借方。所以针对收到退回的商品应填写红字出库单，而不是填写入库单，以区别正常的入库。并据此冲减当期的销售成本：
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
二、采购退回业务处理
采购退回，是指企业购进的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。既包括当月退回当月所购物资（未进行抄报税），也包括当月退回以前月份所购物（抄报税已经结束）。
根据现行的财务制度规定，针对第一种情况购进企业只需把所购货物和购进发票退回供应商即可；但是，针对第二种情况则需退回所购物资并取得对方所开具的红字发票，据此冲减货物成本，需要冲减增值税（进项税额）的还应冲减当期的进项税额。
【例2】乙公司2015年3月28日从甲公司购入一批原材料，取得增值税专用发票，金额20万，税额3.4万。材料验收入库，款项未付。2015年4月2日发现存在质量问题要求退货，甲公司同意退货并按规定开具了红字专用发票。乙公司的账务处理如下：
2015年3月28日购进时的会计处理：
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付账款——甲公司 234000
2015年4月2日退货取得红字专用发票时，理论教学上采用做相反分录来处理：
借：应付账款——甲公司 234000
贷：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
财会[1993]83号财政部关于增值税会计处理的规定：“‘进项税额’专栏，企业购入货物或接受應税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记”。乙公司根据填写的红字入库单以及取得的红字发票做如下会计处理：
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付账款——某公司 234000
三、费用冲减业务处理
【例3】丙公司2015年3月22日取得某银行的存款利息收入通知单，注明利息金额750.21元，在理论教学上存款利息收入的会计处理是：
借：银行存款——某银行 750.21
贷：财务费用——利息 750.21
实际工作中则是根据取得的利息收入单冲减“财务费用”，理由同上述的报表取数公式的要求。
借：银行存款——某银行 750.21
借：财务费用——利息 750.21
综上所述，在实际工作中所有的冲减（或者逆操作）均应该用“红字”填写相同的会计分录，而不应做相反的会计分录。这样既符合工作实际又便于理论教学。基于以上情况，笔者建议从事会计理论的工作者，从实践出发力争做到理论与实践的统一。以提高理论教学的可操作性，为社会培养合格的财会人员。
作者简介：
王巧云，石家庄信息工程职业学院会计系、教授、长期从事会计和会计信息化教学，做兼职会计。