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摘要：近年来，中小企业面临的竞争越来越激烈，如何在提高生产效率的同时降低企业的产品成本，尤其是降低材料成本，已成为中小企业提高企业竞争力的关键。实现有效的生产成本控制是增强企业竞争能力的重要方面，文章主要以Z公司为例，为解决企业在成本费用会计控制方面存在的问题，进一步降低磁性材料厂各种产品的成本费用，提高市场的竞争力，文章在分析查找存在问题原因基础上，提出几点解决问题的方法和措施，以供相关工作者参考探讨。
关键词：中小企业；材料成本；控制措施
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）08-0003-02
成本控制是根据成本计划对在实际生产经营过程中发生的成本费用进行审核，并加以控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，保证成本计划的执行。
成本控制是成本计划能否完成的关键。只有在费用发生时，审查各项费用是否符合标准，控制不合理费用、成本的发生，计算实际成本费用和计划之间的差异，并分析形成差异的原因，才能达到降低成本、节约费用的目的。现代成本会计中，采用定额成本法、标准成本会计制度，对费用开支进行零基预算、滚动预算，对材料领用实施限额制度，都是进行成本控制的有效途径。
随着我国经济结构的调整和企业经营环境的变化，影响我国中小企业生产成本控制的不利因素在不断增加，企业生产成本控制遇到了前所未有的压力。材料成本控制是指根据事先制定的材料成本预算或定额， 对企业日常发生的各项生产经营活动按照一定的原则， 采用专门方法进行严格的计算、监督、指导和调节， 把材料成本控制在预算范围内，使企业最终目标得以实现。
1 中小企业材料成本控制方面存在的主要问题
①成本控制思想落后，成本控制不完善，传统的成本控制是以是否节约为参考，仅仅强调成本的降低，节省费用开支。在市场经济条件下，这种以“成本节省”为主导的成本控制，一方面会挫伤企业为未来绩效而支出某些短期看来是高昂的费用的积极性，从而影响企业的技术革新和产品的更新换代；另一方面还会因顾及局部要求而损害企业的整体目标。同时还只注重了成本生产过程的控制忽视供应和销售过程的控制，只注重投产后的成本控制，忽视投产前产品设计和生产要素合理组织的成本控制。在成本的具体核算中，只注重财务成本的核算，缺少管理成本的核算。
②成本控制方法和手段落后。一些企业成本管理处于落后状态，没有真正形成科学的成本管理体系，不利于企业成本的宏观调控。
③成本控制缺乏驱动因素分析。对成本的认识不足，概念狭隘，而且传统成本管理将固定成本简单地作短期的期间化处理，淹没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。
2 案例分析
Z公司主要从事锰矿开采及锰系产品的加工产销、锌锰碱锰环保电池的生产、机械工程配件制造以及进出口贸易等中小企业。在此，文章主要对Z公司成品车间在材料成本控制方面存在废次品较多问题及原因进行分析。
Z公司在材料成本控制方面采取了一些管理上的做法，产生了如下结果。
2012年11月，Z公司原材料定额耗用金额为
5 508 344.32元，实际耗用金额为5 512 645.29元，按计划单价核算，实际比定额超支4 300.97元。其中：
①成品电池上段材料实际耗用4 669 002.99元，定额耗用4 684 610.92元，节约15 607.93元。按计划单价核算，每万只成品电池上段原材料成本为4 418.71元，与上月
4 431.67元比，减少了12.96元。
②成品电池下段材料实际耗用826 924.30元，定额耗用为823 733.40元，超支3 190.90元。按计划单价核算，每万只成品电池下段原材料成本为779.83元，与上月818.85元比，减少了39.02元。
③返工品电池耗用。成品电池返工品电池本月耗用
7 767.92元。
成品电池万只电池主要材料定额耗用与实际耗用对比如表1所示。
通过以上分析，11月份成品电池的投入产出率为98.58%，废次品率为1.42%，该公司存在废次品较多的问题，原因如下：设备运转率低，打芯机运行不稳定，烂药多，造成炭棒超耗；招纸纸质偏硬，在卷口机成型后折裂较多，返工品量大，造成超耗；使用该批次的钢帽，帽沿尺寸不稳定，经常掉帽或打烂炭棒，废品较多；使用的沥青软化点不稳定，用比例方法投放使沥青煲温度难以控制，易造成封口不严，废品增多；浆层纸在湿度较大的天气里经常卷纸，消耗较大。
3 加强材料成本控制应采取的应对措施
针对企业材料成本控制存在的问题，应采取相应的措施。产品制造成本的主要组成部分是直接材料成本，降低直接材料成本尤为重要。当然不单是材料耗用方面，还涉及采购控制、材料利用、内部员工以及责任预算等方面。
①强化材料采购成本及质量的控制。企业制定合理的材料采购计划，进行严格的质量检查，是企业降低材料成本的关键。首先，要根据企业实际生产和材料市场的情况，制定出切实可行采购计划。其次，建立健全的监督管理机制，对采购的整个过程进行监督和制约，尽可能的避免损害企业利益行为事件的发生。再次，制定材料的验收入库出库制度，对于入库材料应做好验收，应由质量部门出具合格的验收报告后才能批准入库；对于出库材料，应做好检查和登记，切实保障出库材料的有效记录。
有了健全的制度，才能从以下几个方面来实施：在材料买价方面进行控制。采购人员应多方询价、择廉采购；在材料采购费用方面进行控制，采购材料应在保质保量、价格适宜的情况下，尽量就地、就近采购，选择合适的运输方式、合适的选择运输路线，缩短路途时间；降低直接材料的储存成本。企业应采用较为先进的A、B、C 管理法，加强对直接材料储存的管理，注意保持仓储环境的干净整洁、通风防潮，避免因材料保管不善造成的材料质变，从而造成材料的浪费或产品质量的不稳定；加强采购人员的从业素质培训，采取有效措施，使其能够全面认识到自身工作的重要性，确保其坚决抵制种种不良诱惑，严格把好采购材料的质量关，在保障材料质量的前提之下，尽可能的降低材料成本，绝不能采购价廉质次的材料，以免影响产品的质量，造成废次品增多，反而增加产品的生产成本。
②提高材料利用率。首先，制定材料的消耗定额，对主要材料制定消耗定额，材料消耗定额是以单位产品所消耗的材料数量，作为生产产品的领料、投料依据。其次，根据消耗定额，合理的使用原材料，做到节約者奖励、超耗者扣罚。
③加强设备的保养、保修等日常维护工作，保证设备的正常运转，提高设备的运转率，降低因为设备故障等原因引起的废次品率，从而达到降低产品成本的目的。
④制定内部控制制度，完善员工的考核制度，并对员工进行定期和不定期的考核。
⑤编制责任预算。编制责任预算的目的在于将责任中心的经济责任数量化，是在企业预算的基础上，从责任中心的角度，对总预算进行层层分解而形成的各责任中心的预算，或者说是把总预算确定的目标，按照企业内部各责任中心进行划分，落实到企业的各个部门和各级单位，以保证实现企业的总体目标。
参考文献：
[1] 孙琳.简析中小企业材料核算现状及改进策略[J].经营管理者，2010，（4）.
[2] 孙琦红.浅谈企业生产过程中的成本控制[J].时代经贸，2008，（8）.
[3] 牛立群.中小企业成本控制若干问题探讨[J].科学理财，2008，（9）.
[4] 吴启高.浅谈我国中小企业的产品成本控制[J].辽宁行政学院报，2006，（6）.
[5] 袁广.设计开发环节是产品质量与成本控制的重点[J].内蒙古科技济，2005，（3）.
关键词：中小企业；材料成本；控制措施
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）08-0003-02
成本控制是根据成本计划对在实际生产经营过程中发生的成本费用进行审核，并加以控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，保证成本计划的执行。
成本控制是成本计划能否完成的关键。只有在费用发生时，审查各项费用是否符合标准，控制不合理费用、成本的发生，计算实际成本费用和计划之间的差异，并分析形成差异的原因，才能达到降低成本、节约费用的目的。现代成本会计中，采用定额成本法、标准成本会计制度，对费用开支进行零基预算、滚动预算，对材料领用实施限额制度，都是进行成本控制的有效途径。
随着我国经济结构的调整和企业经营环境的变化，影响我国中小企业生产成本控制的不利因素在不断增加，企业生产成本控制遇到了前所未有的压力。材料成本控制是指根据事先制定的材料成本预算或定额， 对企业日常发生的各项生产经营活动按照一定的原则， 采用专门方法进行严格的计算、监督、指导和调节， 把材料成本控制在预算范围内，使企业最终目标得以实现。
1 中小企业材料成本控制方面存在的主要问题
①成本控制思想落后，成本控制不完善，传统的成本控制是以是否节约为参考，仅仅强调成本的降低，节省费用开支。在市场经济条件下，这种以“成本节省”为主导的成本控制，一方面会挫伤企业为未来绩效而支出某些短期看来是高昂的费用的积极性，从而影响企业的技术革新和产品的更新换代；另一方面还会因顾及局部要求而损害企业的整体目标。同时还只注重了成本生产过程的控制忽视供应和销售过程的控制，只注重投产后的成本控制，忽视投产前产品设计和生产要素合理组织的成本控制。在成本的具体核算中，只注重财务成本的核算，缺少管理成本的核算。
②成本控制方法和手段落后。一些企业成本管理处于落后状态，没有真正形成科学的成本管理体系，不利于企业成本的宏观调控。
③成本控制缺乏驱动因素分析。对成本的认识不足，概念狭隘，而且传统成本管理将固定成本简单地作短期的期间化处理，淹没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。
2 案例分析
Z公司主要从事锰矿开采及锰系产品的加工产销、锌锰碱锰环保电池的生产、机械工程配件制造以及进出口贸易等中小企业。在此，文章主要对Z公司成品车间在材料成本控制方面存在废次品较多问题及原因进行分析。
Z公司在材料成本控制方面采取了一些管理上的做法，产生了如下结果。
2012年11月，Z公司原材料定额耗用金额为
5 508 344.32元，实际耗用金额为5 512 645.29元，按计划单价核算，实际比定额超支4 300.97元。其中：
①成品电池上段材料实际耗用4 669 002.99元，定额耗用4 684 610.92元，节约15 607.93元。按计划单价核算，每万只成品电池上段原材料成本为4 418.71元，与上月
4 431.67元比，减少了12.96元。
②成品电池下段材料实际耗用826 924.30元，定额耗用为823 733.40元，超支3 190.90元。按计划单价核算，每万只成品电池下段原材料成本为779.83元，与上月818.85元比，减少了39.02元。
③返工品电池耗用。成品电池返工品电池本月耗用
7 767.92元。
成品电池万只电池主要材料定额耗用与实际耗用对比如表1所示。
通过以上分析，11月份成品电池的投入产出率为98.58%，废次品率为1.42%，该公司存在废次品较多的问题，原因如下：设备运转率低，打芯机运行不稳定，烂药多，造成炭棒超耗；招纸纸质偏硬，在卷口机成型后折裂较多，返工品量大，造成超耗；使用该批次的钢帽，帽沿尺寸不稳定，经常掉帽或打烂炭棒，废品较多；使用的沥青软化点不稳定，用比例方法投放使沥青煲温度难以控制，易造成封口不严，废品增多；浆层纸在湿度较大的天气里经常卷纸，消耗较大。
3 加强材料成本控制应采取的应对措施
针对企业材料成本控制存在的问题，应采取相应的措施。产品制造成本的主要组成部分是直接材料成本，降低直接材料成本尤为重要。当然不单是材料耗用方面，还涉及采购控制、材料利用、内部员工以及责任预算等方面。
①强化材料采购成本及质量的控制。企业制定合理的材料采购计划，进行严格的质量检查，是企业降低材料成本的关键。首先，要根据企业实际生产和材料市场的情况，制定出切实可行采购计划。其次，建立健全的监督管理机制，对采购的整个过程进行监督和制约，尽可能的避免损害企业利益行为事件的发生。再次，制定材料的验收入库出库制度，对于入库材料应做好验收，应由质量部门出具合格的验收报告后才能批准入库；对于出库材料，应做好检查和登记，切实保障出库材料的有效记录。
有了健全的制度，才能从以下几个方面来实施：在材料买价方面进行控制。采购人员应多方询价、择廉采购；在材料采购费用方面进行控制，采购材料应在保质保量、价格适宜的情况下，尽量就地、就近采购，选择合适的运输方式、合适的选择运输路线，缩短路途时间；降低直接材料的储存成本。企业应采用较为先进的A、B、C 管理法，加强对直接材料储存的管理，注意保持仓储环境的干净整洁、通风防潮，避免因材料保管不善造成的材料质变，从而造成材料的浪费或产品质量的不稳定；加强采购人员的从业素质培训，采取有效措施，使其能够全面认识到自身工作的重要性，确保其坚决抵制种种不良诱惑，严格把好采购材料的质量关，在保障材料质量的前提之下，尽可能的降低材料成本，绝不能采购价廉质次的材料，以免影响产品的质量，造成废次品增多，反而增加产品的生产成本。
②提高材料利用率。首先，制定材料的消耗定额，对主要材料制定消耗定额，材料消耗定额是以单位产品所消耗的材料数量，作为生产产品的领料、投料依据。其次，根据消耗定额，合理的使用原材料，做到节約者奖励、超耗者扣罚。
③加强设备的保养、保修等日常维护工作，保证设备的正常运转，提高设备的运转率，降低因为设备故障等原因引起的废次品率，从而达到降低产品成本的目的。
④制定内部控制制度，完善员工的考核制度，并对员工进行定期和不定期的考核。
⑤编制责任预算。编制责任预算的目的在于将责任中心的经济责任数量化，是在企业预算的基础上，从责任中心的角度，对总预算进行层层分解而形成的各责任中心的预算，或者说是把总预算确定的目标，按照企业内部各责任中心进行划分，落实到企业的各个部门和各级单位，以保证实现企业的总体目标。
参考文献：
[1] 孙琳.简析中小企业材料核算现状及改进策略[J].经营管理者，2010，（4）.
[2] 孙琦红.浅谈企业生产过程中的成本控制[J].时代经贸，2008，（8）.
[3] 牛立群.中小企业成本控制若干问题探讨[J].科学理财，2008，（9）.
[4] 吴启高.浅谈我国中小企业的产品成本控制[J].辽宁行政学院报，2006，（6）.
[5] 袁广.设计开发环节是产品质量与成本控制的重点[J].内蒙古科技济，2005，（3）.