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摘要:本文主要从国有大型煤炭企业改制为集团公司后对内审工作的影响进行了分析，对新形势下企业集团内部审计工作的职能、机构设置、审计的范围和内容以及审计重点，结合实际进行了思考，对如何提升煤炭企业集团内审工作水平，以更好地为煤炭企业改革和发展服务，提出了有益的意见和措施。
关键词:企业集团 内部审计 应用研究
After the largescale stateowned coal enterprise remanufacture consummates internal audit work the discussion
Li Huairen Chen Yusen Zhang Yixue
Abstract:This article mainly examined the work from the stateowned largescale coal enterprise remanufacture after the group company to in the influence to carry on the analysis,to new situation under enterprise group interior audit work function,organization establishment,audit scope and content as well as audit key,the union has carried on the ponder actually,how to promoted in the coal enterprise group to examine the work level,take well served as the coal enterprise reform and the development,gave the beneficial comment and the measure.
Keywords:Enterprise group Interior auditApplied research
随着国有企业改革改制工作的不断推进，我省大型国有煤炭企业已经全部改制为有限责任公司（或股份有限公司）形式的大型企业集团，企业的产权结构和组织结构都发生了深刻的变化。面对企业产权结构的多样化，集团内部子企业成份的复杂化，以及公司治理结构规范化要求，作为内部审计机构，如何适应组建企业集团后面临的新情况、新问题，更好地发挥内部审计的职能作用，本文结合淄矿集团公司内部审计工作的实践进行了探讨。
1.煤炭企业集团化改造后对内部审计环境的影响
在原有经济体制下，我省国有大型煤炭企业一般都是国有独资，在管理体制上采取局长（矿务局）或总经理负责制，企业内部管理以行政命令为主。与之相适应，内部审计工作也以纵向监督为主，即总部对分支机构的审计监督，而横向监督不足。随着煤炭企业改组为集团公司，按照建立健全现代企业制度的要求，各集团公司逐步建立起了较为规范的法人治理结构，这从根本上改变了内部审计的工作环境；同时由于企业集团的扩张和内部改革的不断深化，经济成份不断复杂化，这对内部审计环境也产生了巨大影响；中央和地方各级国资委成立以来，加大了对国有企业的监管力度，对内部审计工作产生的影响也非常深刻。
1.1 法人治理结构对内部审计环境的影响。
集团公司成立后，法人治理结构不断完善，董事会、经营层、监事会的职责逐步明确，各项议事规则逐渐规范。内部审计受此影响，在领导体制、机构设置等方面势必会有不同的选择，在领导层面上看，可以分别归属董事会、总经理或监事会领导，由于选择的不同，导致审计的独立性产生差异，监督的范围也会有所不同。如，在内部审计归董事会领导时，对董事会决策可能会缺少审计监督；而在归总经理领导时，对经营层的审计监督可能就会弱化。由于存在这些矛盾，如何根据集团公司的实际情况，选择合适的内部审计领导体制，就是一个非常重要的问题。同时，在国有独资企业向多元投资主体的集团公司转换的过程中，由于制度的惯性作用，董事会、经营层、监事会职权划分在一段时期内可能还不是十分清晰，没有或很少有外部董事、监事，董事会、经营层、监事会在人员上高度重叠，在此情况下，内部审计工作可能会受到来自不同方面的压力或影响，进而影响审计工作的独立性和权威性。
1.2 企业集团的组织结构对内部审计环境的影响。
企业集团不同于一般的企业联合体。大型煤炭企业在改制前，虽然也具有一定规模，有许多的分支机构，但在管理上实行由上而下的行政命令式的管理，组织形式具有高度的一致性；而在改制为集团公司后，集团公司子企业的构成具有多种形式，但在资本上构成分支机构（即核心企业）、全资子公司、控股（或相对控股）子公司、参股公司和关联公司等的关系，组织结构具有很大的差异性。除分支机构外，其他企业在法律、生产经营方面都是独立的，但是企业集团通过层层控股，控制着整个集团的经济活动，这对内部审计的职能及审计方式、方法等都产生了深刻的影响。集团公司的内部审计相对于单个企业的内部审计来说更为复杂，并具有与企业集团性质相匹配的独特职能，要有效地控制整个集团的运作，内部审计的作用不容忽视。
1.3 规模扩张对内部审计环境的影响。
大型煤炭企业改制为集团公司后，企业进入了一个快速发展时期，而企业的发展方式也发生了深刻的变化，与过去单纯靠企业积累和银行贷款上项投资不同，企业集团更多地是采用多种融资方式，进行资本运作，通过控股、参股及企业联合等形式，促使企业规模迅速壮大。在企业迅速扩张的过程中，对决策的审计监督和服务就显得尤为重要。
1.4 改革改制、主辅业分离对内部审计环境的影响。
随着国有企业主辅分离辅业改制、产权变革的不断推进，国有煤炭企业改制为集团公司后，原所属企业也逐步实行主辅分离和产权改革，由于这项工作的开展，为内部审计增加了新的审计内容，扩大了内部审计的范围，也对内部审计工作提出了更高的要求。
1.5 国有资产监管体系对内部审计环境的影响。
国务院及各级政府国资委成立以来，加大了对国有资产的监管力度，作为国有资本占主导地位的煤炭企业集团，对本企业国有资产保值、增值承担主要责任。这就要求内部审计部门必须加强对企业资产保值、增值方面的审计工作，加大对经济责任的审计，防范国有资产流失。
总之，煤炭企业的集团化改制对内部审计工作带来的影响是全方位的，并不只局限于以上几个方面。针对面临的机遇和挑战，必须对内部审计工作进行深入的研究与分析，并作出正确的判断和选择。
2.完善国有煤炭企业集团内部审计工作的途径
2.1 明确集团企业内部审计的职能。
内部审计的职能在理论界有多种不同的说法。根据煤炭企业集团内部审计的实践来看，内部审计在煤炭企业集团公司内部的职能是多方面的，主要有监督职能、控制职能、评价职能和服务职能。
2.1.1 监督职能。监督职能是内部审计的基本职能。集团公司是由若干法人企业和相对独立的市场经济主体组成的联合体，在独立法人企业成员企业内部存在股东大会与董事会、董事会与总经理等委托代理关系；相对独立核算的企业也存在着类似的管理组织；母子公司之间也存在着多种委托代理关系。对于企业集团中这种多层次的委托代理关系，内部审计必须发挥其全面监督的职能。随着现代企业制度的建立和集团企业的迅速发展，集团公司要利用内部审计，监督各成员企业执行集团的方针政策，督促其改善经营管理，强化自我约束。
2.1.2 控制职能。企业集团作为多个成员企业的联合体，必须保证目标一致，运行协调，才能完成整体工作目标，完成资产保值和增值的经营目标。因此，建立健全完善的内部控制制度是至关重要的，而内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制，从某种意义上讲就是企业的“经济卫士”。内审机构在强化内控制度建设，提升企业管理水平等方面都发挥着不可替代的作用。
2.1.3 评价职能。内部审计独立于成员企业，并熟悉企业情况，能够客观地评价子企业的运行状况和经营业绩。集团公司内部审计在落实经营责任，公正评价经营者业绩方面具有十分重要的作用，对子公司的审计报告是考核经营者的最重要依据。特别是在经营者离任审计中，通过对经营者在任职期间的经营决策和经营管理情况进行评价，能够反映企业真实财务状况，并有利于划清离任、接任者的经济责任，克服经营者的短期行为，促进改善经营管理，提高经济效益。
2.1.4 服务职能。内部审计与政府审计和社会审计不同之处，在于内审部门的人员熟悉企业管理当局各方面的方式程序和企业集团的整体状况，通过审计，能迅速地找出管理过程中存在的问题和缺陷，提出改进建议和具体措施，以更好的服务于企业的发展。内部审计还可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。随着企业的发展，内部审计的服务职能显得越来越重要。
煤炭企业集团的迅速发展对内部审计提出了更高的要求，强化内部审计，充分发挥内部审计的各项职能，是企业集团加强内部控制，改善经营管理，发挥集团规模优势的需要。内部审计应努力提高审计水平，发挥内部审计的各项职能，为集团企业的总体目标服务。
2.2 合理设置内部审计框架。
内部审计机构是企业集团内部监督体系的重要组成部分，其设置不仅要符合每个成员企业自身的需要，还要符合整个企业集团协调管理的需要。
从内部审计机构在企业机构设置中的位置看，主要有四个层次，即分别受董事会、监事会、总经理、分管副总经理或总会计师的领导。从近几年的实践看，山东省各大煤炭企业集团大多采用第一层次，即在集团公司的董事会下设立财务审计委员会，审计委员会下设立审计部。在这种体制下，集团企业从整体出发设置内部审计机构，通过整合审计资源，并进行系统的规划，对发挥其整体效应起到了很好的作用。但由于目前公司治理结构中存在着诸如董事会与经营层高度重叠、监事会监督力度不够等问题，影响了内部审计职能的发挥和独立性。随着公司治理结构的不断完善，在监事会监管力度加大并发挥应有的作用时，可以考虑将内部审计机构置于监事会的领导之下，将更有利于发挥审计的独立性，实现更为全面的审计监督。
从内部审计机构的网络框架来看，要考虑企业集团集权制组织结构的特点，以及建立现代企业制度的原则，从企业集团的整体出发设置内部审计机构。具体来说，集团公司总部设置内部审计总协调机构，即在审计委员会领导下的审计部门，负责整个企业集团的内部审计监督工作，包括对集团本部和成员企业的审计监督及相关协调服务工作；在成员企业设立本企业的内审机构，对基层企业及其分支的经济责任履行情况进行监督。在审计机构的隶属上，根据成员企业与集团的关系可以采取不同的方式，如对分公司和控股（或相对控股）子公司可以采取集团审计机构派出的方式，或者设置独立的审计机构，在业务上进行管理和指导；对参股企业或关联企业只能设置独立的审计机构，集团对成员企业审计机构的管理相对松散，具有较大的灵活性。但不论怎样设置审计机构，服从企业集团总体目标是各成员企业的共同要求，因此，对成员企业内审机构应该采取双重领导的形式，即基层企业内部审计部门同时接受上级审计机构的领导与本企业董事会领导，这样就会有利于将企业集团的内部审计组合成一个完善的监督体系，增加信息沟通，更好地发挥内部审计的整体效应。
2.3 区分审计层次，明确审计范围、内容。
在企业集团内部，除了有核心企业，还存在众多的紧密层、半紧密层和关联层企业，点多面广，要通过内部审计来加强控制和评价业绩，审计的范围就必须有一定的深度和广度。就一般审计而言，企业集团及成员企业审计部门负责本企业内部审计工作的具体实施，其内部审计的范围和内容都大致相同：主要是对内部控制制度进行评审；对财务收支、经济效益、经济责任、基建工程、领导离任等项目的审计；从企业未来的发展考虑，还要求内部审计充分发挥优势，开展管理审计，对企业的生产、营销、财务、人力资源等方面进行管理审计。
由于成员企业在企业集团中所处的地位不同，对各个成员企业的内部审计范围和方式也就应该有所区别，按照所属企业在集团中所处的地位有重点、有层次地开展内部审计工作。集团公司审计机构代表集团对内部成员实施审计，其主要职能是围绕出资者的资产所有权进行内部审计。按照成员企业在集团内部的地位不同，内部审计的内容也有所区别。
2.3.1 集团公司本部、分支机构和全资子公司（核心层），是企业集团内部审计的重点，对这些单位应进行全面审计。
2.3.2 控股和相对控股企业（紧密层），由于其在企业集团内处于相对重要的地位，透过集团公司的控股地位，应对其进行全面的审计，但范围比核心层略窄。
2.3.3 参股企业（半紧密层），主要是以保障集团公司代表国家投入的国有资产的保值、增值为目的，就其投入资本的使用情况进行合规性审计和经营绩效审计。
2.3.4 对松散型企业，由于其与集团公司只有互惠性的协作关系，主要由达成的契约或协议来决定，对这类企业仅对其提供的协作事项进行调查，以及对协议合同进行审计，内容比较单一。
2.3.5 对企业集团所属的事业性单位，如学校、医院等，要保证其在经营、收费等方面的合规、合法性，审查经费的使用情况。对实施主辅分离辅业改制的单位，要加强对改革改制进程的审计监督，维护国家和职工的共同利益。
2.4 突出内部审计工作的重点。
煤炭企业改制为企业集团后，随着现代企业制度的建立和国资委对企业监管力度的加大，内部审计工作也要适应新情况，在做好正常审计监督的同时，积极拓宽审计范围，突出审计工作重点，更好地发挥内部审计作用。从煤炭企业目前情况来看，内部审计应突出抓好以下几个方面的工作：
2.4.1 加强对资本运作的审计监督。在集团公司组建、扩张和资产重组的过程中，存在大量的资本运作和企业联合并购，投、融资形式复杂多样，增加了对资本运作监管的难度。但由于资本运作涉及的资金数额巨大，对集团未来的发展方向具有重大影响，甚至在一定程度上影响企业的生存，为此必须把资本运作作为内部审计监督的一个重点来对待。对资本运作的审计监督是一个层次比较高的监督，由于资本运作一般都是董事会作出的决策，在此情况下，审计监督必须参与到决策的过程之中，对各项方案表达审计建议和和意见。在作出资本运作决策后，内部审计应对决策方案执行过程进行审计监督，对执行结果进行评价，保证决策方案的正确实施，维护企业利益。
2.4.2 突出资产保值增值，强化经济责任审计。企业集团规模庞大，成员企业众多，存在多种复杂的委托代理关系，并承担着不同的经济责任，强化经济责任审计工作应是企业集团内部审计工作的一项重要内容。从煤炭企业近几年的实践来看，经济责任审计主要包括离任审计、任期审计和期中审计，具体组织上，集团公司所属单位的经济责任审计由集团审计部门负责实施，基层单位的经济责任审计由成员企业负责实施，并向集团公司报告审计结果。工作中，按照“经营者离任和任期届满必审，重点单位期中有计划审计”的要求，对成员企业进行经济责任审计，对任期经济目标完成情况及中长期发展规划的实施做出评价。在经济责任审计中，要突出对各单位在健全资产经营管理责任制和提高国有资产监管力度等方面所做的工作开展审计检查，按照新的国有资产管理体制和管理方式的要求，对重大投资、产权（股权）处置、核销不良资产、健全各项制度、明确管理职责、落实目标任务、严格考核奖惩、加大责任追究等方面开展审计，把实现企业资产保值增值目标作为审计评价的首要内容。
2.4.3 加强建设工程审计。随着企业的发展，投资建设速度加快，为了减少工程支出，提高投资效益，必须把工程审计作为一个重点来抓。通过煤炭企业这几年的工作来看，工程审计工作要把握好以下环节：一是做好工程项目招投标和工程物资采购招投标的审计工作；二是强化工程合同审计，规避合同风险；三是严格工程施工现场签证的审计监督，实行审计人员审签制度；四是强化工程决算审计，严把工程造价关，未经审计不得办理财务结算。某企业集团通过加强工程审计工作，每年节约的投资都在千万元以上，经济效益是巨大的。
2.4.4 加强对政策性关闭破产、主辅分离等改革工作的审计监督。近几年来，国家对资源枯竭、经营困难的国有煤矿实施了关闭破产政策，在这一过程中涉及大量的资产处置、企业重组等工作，并对矿区和社会的稳定有较大影响；同样，随着国有企业主辅分离辅业改制工作不开展，原隶属企业集团的一部分非主导产业的成员企业将从集团内分离出去，在这一过程中同样涉及大量资产处置等工作；另外企业内部产权多样化的改造，也可能造成国有资产的稀释和流失。如何在企业的改革改制过程中，既维护改革改制工作的顺利进行，又要避免或减少国有资产的流失，这对内部审计工作提出了更高的要求。审计工作要适时介入成员企业的改革改制，对全过程进行审计监督，重点把好以下几个关键点，一是审查改制前的清产核资，重点审查资产损失和转移隐瞒资产的情况；二是对评估报告进行审查，重点对评估减值的合理性、真实性进行审查；三是对过渡期间的损益进行核实，重点对收入、成本和资金进行审查；四是对操作程序进行审计，重点审查各项程序是否符合国家法律法规。
企业集团的内部审计工作应是全方位的审计监督，在当前国有煤炭企业向集团化现代企业转变的过程中，以上四个方面对企业的健康发展有着重要影响，必须作为重要的审计内容加以重视。
随着各煤炭企业改革改制工作的不断深入，企业在法人治理结构、内控制度建设及保证企业资产保值、增值等方面对内审工作提出了更高的标准和要求。特别是随着中央和地方各级国有资产监督和管理委员会的成立，各级政府及国有资产监督管理部门履行出资人职责，加大了对国有资产的监管力度，各大煤炭企业集团作为国有资产的具体占有、使用单位，必须对政府国有资产管理部门负责，保证国有资产的保值、增值。因此，企业内审部门也必须按照各集团公司的工作目标，充分发挥审计的职能和作用，拓展工作范围，更好的为企业的整体工作服务。
关键词:企业集团 内部审计 应用研究
After the largescale stateowned coal enterprise remanufacture consummates internal audit work the discussion
Li Huairen Chen Yusen Zhang Yixue
Abstract:This article mainly examined the work from the stateowned largescale coal enterprise remanufacture after the group company to in the influence to carry on the analysis,to new situation under enterprise group interior audit work function,organization establishment,audit scope and content as well as audit key,the union has carried on the ponder actually,how to promoted in the coal enterprise group to examine the work level,take well served as the coal enterprise reform and the development,gave the beneficial comment and the measure.
Keywords:Enterprise group Interior auditApplied research
随着国有企业改革改制工作的不断推进，我省大型国有煤炭企业已经全部改制为有限责任公司（或股份有限公司）形式的大型企业集团，企业的产权结构和组织结构都发生了深刻的变化。面对企业产权结构的多样化，集团内部子企业成份的复杂化，以及公司治理结构规范化要求，作为内部审计机构，如何适应组建企业集团后面临的新情况、新问题，更好地发挥内部审计的职能作用，本文结合淄矿集团公司内部审计工作的实践进行了探讨。
1.煤炭企业集团化改造后对内部审计环境的影响
在原有经济体制下，我省国有大型煤炭企业一般都是国有独资，在管理体制上采取局长（矿务局）或总经理负责制，企业内部管理以行政命令为主。与之相适应，内部审计工作也以纵向监督为主，即总部对分支机构的审计监督，而横向监督不足。随着煤炭企业改组为集团公司，按照建立健全现代企业制度的要求，各集团公司逐步建立起了较为规范的法人治理结构，这从根本上改变了内部审计的工作环境；同时由于企业集团的扩张和内部改革的不断深化，经济成份不断复杂化，这对内部审计环境也产生了巨大影响；中央和地方各级国资委成立以来，加大了对国有企业的监管力度，对内部审计工作产生的影响也非常深刻。
1.1 法人治理结构对内部审计环境的影响。
集团公司成立后，法人治理结构不断完善，董事会、经营层、监事会的职责逐步明确，各项议事规则逐渐规范。内部审计受此影响，在领导体制、机构设置等方面势必会有不同的选择，在领导层面上看，可以分别归属董事会、总经理或监事会领导，由于选择的不同，导致审计的独立性产生差异，监督的范围也会有所不同。如，在内部审计归董事会领导时，对董事会决策可能会缺少审计监督；而在归总经理领导时，对经营层的审计监督可能就会弱化。由于存在这些矛盾，如何根据集团公司的实际情况，选择合适的内部审计领导体制，就是一个非常重要的问题。同时，在国有独资企业向多元投资主体的集团公司转换的过程中，由于制度的惯性作用，董事会、经营层、监事会职权划分在一段时期内可能还不是十分清晰，没有或很少有外部董事、监事，董事会、经营层、监事会在人员上高度重叠，在此情况下，内部审计工作可能会受到来自不同方面的压力或影响，进而影响审计工作的独立性和权威性。
1.2 企业集团的组织结构对内部审计环境的影响。
企业集团不同于一般的企业联合体。大型煤炭企业在改制前，虽然也具有一定规模，有许多的分支机构，但在管理上实行由上而下的行政命令式的管理，组织形式具有高度的一致性；而在改制为集团公司后，集团公司子企业的构成具有多种形式，但在资本上构成分支机构（即核心企业）、全资子公司、控股（或相对控股）子公司、参股公司和关联公司等的关系，组织结构具有很大的差异性。除分支机构外，其他企业在法律、生产经营方面都是独立的，但是企业集团通过层层控股，控制着整个集团的经济活动，这对内部审计的职能及审计方式、方法等都产生了深刻的影响。集团公司的内部审计相对于单个企业的内部审计来说更为复杂，并具有与企业集团性质相匹配的独特职能，要有效地控制整个集团的运作，内部审计的作用不容忽视。
1.3 规模扩张对内部审计环境的影响。
大型煤炭企业改制为集团公司后，企业进入了一个快速发展时期，而企业的发展方式也发生了深刻的变化，与过去单纯靠企业积累和银行贷款上项投资不同，企业集团更多地是采用多种融资方式，进行资本运作，通过控股、参股及企业联合等形式，促使企业规模迅速壮大。在企业迅速扩张的过程中，对决策的审计监督和服务就显得尤为重要。
1.4 改革改制、主辅业分离对内部审计环境的影响。
随着国有企业主辅分离辅业改制、产权变革的不断推进，国有煤炭企业改制为集团公司后，原所属企业也逐步实行主辅分离和产权改革，由于这项工作的开展，为内部审计增加了新的审计内容，扩大了内部审计的范围，也对内部审计工作提出了更高的要求。
1.5 国有资产监管体系对内部审计环境的影响。
国务院及各级政府国资委成立以来，加大了对国有资产的监管力度，作为国有资本占主导地位的煤炭企业集团，对本企业国有资产保值、增值承担主要责任。这就要求内部审计部门必须加强对企业资产保值、增值方面的审计工作，加大对经济责任的审计，防范国有资产流失。
总之，煤炭企业的集团化改制对内部审计工作带来的影响是全方位的，并不只局限于以上几个方面。针对面临的机遇和挑战，必须对内部审计工作进行深入的研究与分析，并作出正确的判断和选择。
2.完善国有煤炭企业集团内部审计工作的途径
2.1 明确集团企业内部审计的职能。
内部审计的职能在理论界有多种不同的说法。根据煤炭企业集团内部审计的实践来看，内部审计在煤炭企业集团公司内部的职能是多方面的，主要有监督职能、控制职能、评价职能和服务职能。
2.1.1 监督职能。监督职能是内部审计的基本职能。集团公司是由若干法人企业和相对独立的市场经济主体组成的联合体，在独立法人企业成员企业内部存在股东大会与董事会、董事会与总经理等委托代理关系；相对独立核算的企业也存在着类似的管理组织；母子公司之间也存在着多种委托代理关系。对于企业集团中这种多层次的委托代理关系，内部审计必须发挥其全面监督的职能。随着现代企业制度的建立和集团企业的迅速发展，集团公司要利用内部审计，监督各成员企业执行集团的方针政策，督促其改善经营管理，强化自我约束。
2.1.2 控制职能。企业集团作为多个成员企业的联合体，必须保证目标一致，运行协调，才能完成整体工作目标，完成资产保值和增值的经营目标。因此，建立健全完善的内部控制制度是至关重要的，而内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制，从某种意义上讲就是企业的“经济卫士”。内审机构在强化内控制度建设，提升企业管理水平等方面都发挥着不可替代的作用。
2.1.3 评价职能。内部审计独立于成员企业，并熟悉企业情况，能够客观地评价子企业的运行状况和经营业绩。集团公司内部审计在落实经营责任，公正评价经营者业绩方面具有十分重要的作用，对子公司的审计报告是考核经营者的最重要依据。特别是在经营者离任审计中，通过对经营者在任职期间的经营决策和经营管理情况进行评价，能够反映企业真实财务状况，并有利于划清离任、接任者的经济责任，克服经营者的短期行为，促进改善经营管理，提高经济效益。
2.1.4 服务职能。内部审计与政府审计和社会审计不同之处，在于内审部门的人员熟悉企业管理当局各方面的方式程序和企业集团的整体状况，通过审计，能迅速地找出管理过程中存在的问题和缺陷，提出改进建议和具体措施，以更好的服务于企业的发展。内部审计还可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。随着企业的发展，内部审计的服务职能显得越来越重要。
煤炭企业集团的迅速发展对内部审计提出了更高的要求，强化内部审计，充分发挥内部审计的各项职能，是企业集团加强内部控制，改善经营管理，发挥集团规模优势的需要。内部审计应努力提高审计水平，发挥内部审计的各项职能，为集团企业的总体目标服务。
2.2 合理设置内部审计框架。
内部审计机构是企业集团内部监督体系的重要组成部分，其设置不仅要符合每个成员企业自身的需要，还要符合整个企业集团协调管理的需要。
从内部审计机构在企业机构设置中的位置看，主要有四个层次，即分别受董事会、监事会、总经理、分管副总经理或总会计师的领导。从近几年的实践看，山东省各大煤炭企业集团大多采用第一层次，即在集团公司的董事会下设立财务审计委员会，审计委员会下设立审计部。在这种体制下，集团企业从整体出发设置内部审计机构，通过整合审计资源，并进行系统的规划，对发挥其整体效应起到了很好的作用。但由于目前公司治理结构中存在着诸如董事会与经营层高度重叠、监事会监督力度不够等问题，影响了内部审计职能的发挥和独立性。随着公司治理结构的不断完善，在监事会监管力度加大并发挥应有的作用时，可以考虑将内部审计机构置于监事会的领导之下，将更有利于发挥审计的独立性，实现更为全面的审计监督。
从内部审计机构的网络框架来看，要考虑企业集团集权制组织结构的特点，以及建立现代企业制度的原则，从企业集团的整体出发设置内部审计机构。具体来说，集团公司总部设置内部审计总协调机构，即在审计委员会领导下的审计部门，负责整个企业集团的内部审计监督工作，包括对集团本部和成员企业的审计监督及相关协调服务工作；在成员企业设立本企业的内审机构，对基层企业及其分支的经济责任履行情况进行监督。在审计机构的隶属上，根据成员企业与集团的关系可以采取不同的方式，如对分公司和控股（或相对控股）子公司可以采取集团审计机构派出的方式，或者设置独立的审计机构，在业务上进行管理和指导；对参股企业或关联企业只能设置独立的审计机构，集团对成员企业审计机构的管理相对松散，具有较大的灵活性。但不论怎样设置审计机构，服从企业集团总体目标是各成员企业的共同要求，因此，对成员企业内审机构应该采取双重领导的形式，即基层企业内部审计部门同时接受上级审计机构的领导与本企业董事会领导，这样就会有利于将企业集团的内部审计组合成一个完善的监督体系，增加信息沟通，更好地发挥内部审计的整体效应。
2.3 区分审计层次，明确审计范围、内容。
在企业集团内部，除了有核心企业，还存在众多的紧密层、半紧密层和关联层企业，点多面广，要通过内部审计来加强控制和评价业绩，审计的范围就必须有一定的深度和广度。就一般审计而言，企业集团及成员企业审计部门负责本企业内部审计工作的具体实施，其内部审计的范围和内容都大致相同：主要是对内部控制制度进行评审；对财务收支、经济效益、经济责任、基建工程、领导离任等项目的审计；从企业未来的发展考虑，还要求内部审计充分发挥优势，开展管理审计，对企业的生产、营销、财务、人力资源等方面进行管理审计。
由于成员企业在企业集团中所处的地位不同，对各个成员企业的内部审计范围和方式也就应该有所区别，按照所属企业在集团中所处的地位有重点、有层次地开展内部审计工作。集团公司审计机构代表集团对内部成员实施审计，其主要职能是围绕出资者的资产所有权进行内部审计。按照成员企业在集团内部的地位不同，内部审计的内容也有所区别。
2.3.1 集团公司本部、分支机构和全资子公司（核心层），是企业集团内部审计的重点，对这些单位应进行全面审计。
2.3.2 控股和相对控股企业（紧密层），由于其在企业集团内处于相对重要的地位，透过集团公司的控股地位，应对其进行全面的审计，但范围比核心层略窄。
2.3.3 参股企业（半紧密层），主要是以保障集团公司代表国家投入的国有资产的保值、增值为目的，就其投入资本的使用情况进行合规性审计和经营绩效审计。
2.3.4 对松散型企业，由于其与集团公司只有互惠性的协作关系，主要由达成的契约或协议来决定，对这类企业仅对其提供的协作事项进行调查，以及对协议合同进行审计，内容比较单一。
2.3.5 对企业集团所属的事业性单位，如学校、医院等，要保证其在经营、收费等方面的合规、合法性，审查经费的使用情况。对实施主辅分离辅业改制的单位，要加强对改革改制进程的审计监督，维护国家和职工的共同利益。
2.4 突出内部审计工作的重点。
煤炭企业改制为企业集团后，随着现代企业制度的建立和国资委对企业监管力度的加大，内部审计工作也要适应新情况，在做好正常审计监督的同时，积极拓宽审计范围，突出审计工作重点，更好地发挥内部审计作用。从煤炭企业目前情况来看，内部审计应突出抓好以下几个方面的工作：
2.4.1 加强对资本运作的审计监督。在集团公司组建、扩张和资产重组的过程中，存在大量的资本运作和企业联合并购，投、融资形式复杂多样，增加了对资本运作监管的难度。但由于资本运作涉及的资金数额巨大，对集团未来的发展方向具有重大影响，甚至在一定程度上影响企业的生存，为此必须把资本运作作为内部审计监督的一个重点来对待。对资本运作的审计监督是一个层次比较高的监督，由于资本运作一般都是董事会作出的决策，在此情况下，审计监督必须参与到决策的过程之中，对各项方案表达审计建议和和意见。在作出资本运作决策后，内部审计应对决策方案执行过程进行审计监督，对执行结果进行评价，保证决策方案的正确实施，维护企业利益。
2.4.2 突出资产保值增值，强化经济责任审计。企业集团规模庞大，成员企业众多，存在多种复杂的委托代理关系，并承担着不同的经济责任，强化经济责任审计工作应是企业集团内部审计工作的一项重要内容。从煤炭企业近几年的实践来看，经济责任审计主要包括离任审计、任期审计和期中审计，具体组织上，集团公司所属单位的经济责任审计由集团审计部门负责实施，基层单位的经济责任审计由成员企业负责实施，并向集团公司报告审计结果。工作中，按照“经营者离任和任期届满必审，重点单位期中有计划审计”的要求，对成员企业进行经济责任审计，对任期经济目标完成情况及中长期发展规划的实施做出评价。在经济责任审计中，要突出对各单位在健全资产经营管理责任制和提高国有资产监管力度等方面所做的工作开展审计检查，按照新的国有资产管理体制和管理方式的要求，对重大投资、产权（股权）处置、核销不良资产、健全各项制度、明确管理职责、落实目标任务、严格考核奖惩、加大责任追究等方面开展审计，把实现企业资产保值增值目标作为审计评价的首要内容。
2.4.3 加强建设工程审计。随着企业的发展，投资建设速度加快，为了减少工程支出，提高投资效益，必须把工程审计作为一个重点来抓。通过煤炭企业这几年的工作来看，工程审计工作要把握好以下环节：一是做好工程项目招投标和工程物资采购招投标的审计工作；二是强化工程合同审计，规避合同风险；三是严格工程施工现场签证的审计监督，实行审计人员审签制度；四是强化工程决算审计，严把工程造价关，未经审计不得办理财务结算。某企业集团通过加强工程审计工作，每年节约的投资都在千万元以上，经济效益是巨大的。
2.4.4 加强对政策性关闭破产、主辅分离等改革工作的审计监督。近几年来，国家对资源枯竭、经营困难的国有煤矿实施了关闭破产政策，在这一过程中涉及大量的资产处置、企业重组等工作，并对矿区和社会的稳定有较大影响；同样，随着国有企业主辅分离辅业改制工作不开展，原隶属企业集团的一部分非主导产业的成员企业将从集团内分离出去，在这一过程中同样涉及大量资产处置等工作；另外企业内部产权多样化的改造，也可能造成国有资产的稀释和流失。如何在企业的改革改制过程中，既维护改革改制工作的顺利进行，又要避免或减少国有资产的流失，这对内部审计工作提出了更高的要求。审计工作要适时介入成员企业的改革改制，对全过程进行审计监督，重点把好以下几个关键点，一是审查改制前的清产核资，重点审查资产损失和转移隐瞒资产的情况；二是对评估报告进行审查，重点对评估减值的合理性、真实性进行审查；三是对过渡期间的损益进行核实，重点对收入、成本和资金进行审查；四是对操作程序进行审计，重点审查各项程序是否符合国家法律法规。
企业集团的内部审计工作应是全方位的审计监督，在当前国有煤炭企业向集团化现代企业转变的过程中，以上四个方面对企业的健康发展有着重要影响，必须作为重要的审计内容加以重视。
随着各煤炭企业改革改制工作的不断深入，企业在法人治理结构、内控制度建设及保证企业资产保值、增值等方面对内审工作提出了更高的标准和要求。特别是随着中央和地方各级国有资产监督和管理委员会的成立，各级政府及国有资产监督管理部门履行出资人职责，加大了对国有资产的监管力度，各大煤炭企业集团作为国有资产的具体占有、使用单位，必须对政府国有资产管理部门负责，保证国有资产的保值、增值。因此，企业内审部门也必须按照各集团公司的工作目标，充分发挥审计的职能和作用，拓展工作范围，更好的为企业的整体工作服务。