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1 主要研究思路和方法
1.1 研究思路
本文分四部分对目标成本管理在生产企业的应用研究进行探讨。
第一部分介绍了目标成本管理的相关理论知识；
第二部分论述了目标成本管理在生产企业的应用；
第三部分提出目标成本管理在生产企业实施中不足及建议，以使其在我国能更好的运行。
2 目标成本管理发展及相关理论
2.1 目标成本管理的含义
目标成本管理是一种以消费者(市场)为基础的，在确保产品品质、功能、质量和企业的目标利润的前提下，如何使产品生命周期成本最低的一项综合性质的成本管理系统。世界上公认的目标成本的计算公式为：目标成本(C)：市场竞争性价格(P)一目标利润(Ⅱ)一税金CD
2，2目标成本管理与传统成本管理的区别
目标成本法将传统的价格制定“产品销售价格：产品成本+计划利润”转变为“目标成本(C)：市场竞争陸价格㈩一目标利润(n)一税金m”，体现了成本确定的市场化。
3，目标成本管理在生产企业的应用一一目标成本的测算与分解 3，1目标成本的测算 目标成本测算主要是指以实现目标利润为前提，从产品销售人手，逆着生产工艺流程和经营环节，遵照可行性原则，结合同行业先进水平和本企业最好水平，分步逐项地挖掘各种成本费用下降的潜力，综合平衡。即可确定企业为之奋斗的目标成本这。 3，2目标成本的分解 目标成本制定出来后，还要按照责任会计的要求，把目标成本层层分解为各个责任中心的责任成本，并形成责任预算，落实到各有关责任中心，进行归口分级管理，形成一个多层次的成本控制网络，由各级管理人员根据责任预算进行控制，包括限制、指导、监督和调节。目标成本按费用项目及功能分解可分解生产成本(直接材料、直接人工、制造费用)、期间费用(管理费用、销售费用、财务费用)等。
3，2，1直接材料目标成本的制定和分解。由产品开发部可以提供产品物料构成表、然后参照相关年度的材料成本，确定各种材料的目标成本。首先采购部门必须千方百计将材料采购成本控制在目标之内；其次要加强生产过程中材料成本的控制。生产用原材料要定额管理，杜绝异常消耗发生。加强生产过程中的产品质量控制工作，提高合格品率和优级品率，把废品率控制在合理的范围之内，提高原材料的利用率。分析材料实际成本与目标成本的差异，对于差异较大者应进行重点控制，应查明原因，分清责任，奖罚分明。 3，2，2直接人工目标成本的制定和分解。实行定额定员管理，加强生产过程中人工成本控制。要防止停工待料，避免不必要的加班加点；要发挥机器设备的最大生产能力，减少不必要的停工时间；要加强产品质量管理，减少废品和次品；要不断改进工艺流程，结合行为科学搞好劳动优化组合，做到人尽其用；及时分析各种产品直接人工工时实际消耗量与目标消耗量的差异，对于差异较大者，要查明原因，分清责任，奖罚兑现，如果是目标本身制定不合理的，应及时修订之，使之与实际相符。 3，2，3制造费用的制定和分解。制造费用在财务日常核算中按责任部门核算的。严格执行各项费用开支的标准，不得随意扩大制造费用的开支范围与开支标准，应贯彻精打细算、勤俭节约原则，做到增产节支，开源节流。根据费用项目的性质，将制造费用总成本分解落实到有关责任中心，作为其费用控制的目标；对于固定性制造费用可设置费用目标成本手册进行日常控制。对于不能分清受益部门的费用，按照受益原则或控制原则记人相关部门。在保证实现制造费用目标总额的前提下，部门将各自的制造费用总目标分解给班组和个人，形成班组和个人的目标和责任，并提出保障目标实现的措施。此外对实际费用与目标成本的差异较大者，要查明原因，深入分析，进行重点控制，如果是目标成本本身制定的不合理，要加以修改，使之尽可能逼近实际，对直接责任单位和个人，要奖罚兑现。
3，2，4期间费用的制定和分解。期间费用主要有管理费用、销售费用和财务费用。要控制期间费用，首先要划分责任中心，然后将上述费用的目标值按责任中心进行分解，层层落实到部门和个人；财务核算上要按责任中心归集费用，要实现财务核算的电脑化，以便及时反馈实际费用与目标费用的差异；要贯彻“例外管理”的原则，把注意力集中于非正常的例外项目上，抓住显著的、突出的问题。
3，3目标成本管理的关键一全面考核
以产品目标成本及其指标分解体系为标准，对内部各单位的实际成本完成情况进行考核，制订详细的考核细则和标准，加以严格的奖罚制度，要”责、权、利”相结合。通过考核，应将成本控制的责任与各层次人员的经济利益紧密结合，实行产量、业务量、工作服务质量、产品质量、成本与职工收入复合挂钩的责任制。在考核中必须做到两点：一是内容全面，所有内部单位、部门和产品都要纳入考核范围；二是态度坚决，奖罚分明，成本超支一律用工资抵补。严格考核兑现，实施成本否决。 目标成本能实行严格考核，奖罚兑现对目标成本能否完成起决定性作用。要把职工的个人收入与成本指标紧紧捆在一起，使职工个人与生产成本形成命运共同体。矿厂处应完善目标成本考核机制，按月考核、按月兑现，彻底砸烂在成本管理上的“大锅饭”。
4目标成本在我国的应用情况
在八十年代，目标成本管理传人我国，到了上一世纪九十年代，形成了以邯钢经验为代表的具有中国特色的目标成本管理。 邯郸钢铁集团的目标成本管理模式突出特点是企业内部实行“模拟市场，成本否决”。具体做法是：以市场价格为主要参照系，核定出内部核算价格，并从这个价格开始，一个工序、一个工序地剖析其潜在效益，从后向前核定目标成本，直至原材料采购，然后将总目标成本分解至企业内部的产品设计、经营管理的各部门，以及分厂、车间、班组等生产经营各个环节，直到每个人的具体目标成本，并落实到各部门、分厂、车间、班组和个人，层层签订承包协议，并与奖惩挂钩，实行成本管理责任制，实行成本否决。
5，目标成本管理在我国的不足
目前，大多数企业都重视目标成本管理，不断改进目标成本管理中的一些薄弱环节，也取得了一定的进步。但无论从目标成本管理的现状看，还是从目标成本管理结果的影响上看，为适应现代企业目标成本管理的发展。我们必须看到我国成本管理中存在的问题：我国的目标成本管理关注于价值链环节中的生产阶段，而对设计阶段关注不够。产品生命周期成本的研究表明，产品成本的80％在设计阶段已经确定，也就是说，生产阶段的成本控制空间是非常有限的，只占产品成本的20％，所以我国的企业应借鉴西方的经验，将目标成本管理的环节进一步前移，以寻求更大的降低空间。
结束语
目标成本管理是一种战略性成本管理，目标成本法使企业更具有竞争性，“像标杆竞争一样，它是竞争激烈的行业中一种常用的战略分析方法。”其管理方法在跨国公司的成功运用，有力的说明了存在的价值。从中，我们也得到一些启示：企业的竞争力在于降低成本，竞争力的概念永远是一个成本的概念，是成本与效益的关系，本质上是成本的竞争；运用目标成本管理是增强企业核心竞争力提升企业经济效益的有效途径。
1.1 研究思路
本文分四部分对目标成本管理在生产企业的应用研究进行探讨。
第一部分介绍了目标成本管理的相关理论知识；
第二部分论述了目标成本管理在生产企业的应用；
第三部分提出目标成本管理在生产企业实施中不足及建议，以使其在我国能更好的运行。
2 目标成本管理发展及相关理论
2.1 目标成本管理的含义
目标成本管理是一种以消费者(市场)为基础的，在确保产品品质、功能、质量和企业的目标利润的前提下，如何使产品生命周期成本最低的一项综合性质的成本管理系统。世界上公认的目标成本的计算公式为：目标成本(C)：市场竞争性价格(P)一目标利润(Ⅱ)一税金CD
2，2目标成本管理与传统成本管理的区别
目标成本法将传统的价格制定“产品销售价格：产品成本+计划利润”转变为“目标成本(C)：市场竞争陸价格㈩一目标利润(n)一税金m”，体现了成本确定的市场化。
3，目标成本管理在生产企业的应用一一目标成本的测算与分解 3，1目标成本的测算 目标成本测算主要是指以实现目标利润为前提，从产品销售人手，逆着生产工艺流程和经营环节，遵照可行性原则，结合同行业先进水平和本企业最好水平，分步逐项地挖掘各种成本费用下降的潜力，综合平衡。即可确定企业为之奋斗的目标成本这。 3，2目标成本的分解 目标成本制定出来后，还要按照责任会计的要求，把目标成本层层分解为各个责任中心的责任成本，并形成责任预算，落实到各有关责任中心，进行归口分级管理，形成一个多层次的成本控制网络，由各级管理人员根据责任预算进行控制，包括限制、指导、监督和调节。目标成本按费用项目及功能分解可分解生产成本(直接材料、直接人工、制造费用)、期间费用(管理费用、销售费用、财务费用)等。
3，2，1直接材料目标成本的制定和分解。由产品开发部可以提供产品物料构成表、然后参照相关年度的材料成本，确定各种材料的目标成本。首先采购部门必须千方百计将材料采购成本控制在目标之内；其次要加强生产过程中材料成本的控制。生产用原材料要定额管理，杜绝异常消耗发生。加强生产过程中的产品质量控制工作，提高合格品率和优级品率，把废品率控制在合理的范围之内，提高原材料的利用率。分析材料实际成本与目标成本的差异，对于差异较大者应进行重点控制，应查明原因，分清责任，奖罚分明。 3，2，2直接人工目标成本的制定和分解。实行定额定员管理，加强生产过程中人工成本控制。要防止停工待料，避免不必要的加班加点；要发挥机器设备的最大生产能力，减少不必要的停工时间；要加强产品质量管理，减少废品和次品；要不断改进工艺流程，结合行为科学搞好劳动优化组合，做到人尽其用；及时分析各种产品直接人工工时实际消耗量与目标消耗量的差异，对于差异较大者，要查明原因，分清责任，奖罚兑现，如果是目标本身制定不合理的，应及时修订之，使之与实际相符。 3，2，3制造费用的制定和分解。制造费用在财务日常核算中按责任部门核算的。严格执行各项费用开支的标准，不得随意扩大制造费用的开支范围与开支标准，应贯彻精打细算、勤俭节约原则，做到增产节支，开源节流。根据费用项目的性质，将制造费用总成本分解落实到有关责任中心，作为其费用控制的目标；对于固定性制造费用可设置费用目标成本手册进行日常控制。对于不能分清受益部门的费用，按照受益原则或控制原则记人相关部门。在保证实现制造费用目标总额的前提下，部门将各自的制造费用总目标分解给班组和个人，形成班组和个人的目标和责任，并提出保障目标实现的措施。此外对实际费用与目标成本的差异较大者，要查明原因，深入分析，进行重点控制，如果是目标成本本身制定的不合理，要加以修改，使之尽可能逼近实际，对直接责任单位和个人，要奖罚兑现。
3，2，4期间费用的制定和分解。期间费用主要有管理费用、销售费用和财务费用。要控制期间费用，首先要划分责任中心，然后将上述费用的目标值按责任中心进行分解，层层落实到部门和个人；财务核算上要按责任中心归集费用，要实现财务核算的电脑化，以便及时反馈实际费用与目标费用的差异；要贯彻“例外管理”的原则，把注意力集中于非正常的例外项目上，抓住显著的、突出的问题。
3，3目标成本管理的关键一全面考核
以产品目标成本及其指标分解体系为标准，对内部各单位的实际成本完成情况进行考核，制订详细的考核细则和标准，加以严格的奖罚制度，要”责、权、利”相结合。通过考核，应将成本控制的责任与各层次人员的经济利益紧密结合，实行产量、业务量、工作服务质量、产品质量、成本与职工收入复合挂钩的责任制。在考核中必须做到两点：一是内容全面，所有内部单位、部门和产品都要纳入考核范围；二是态度坚决，奖罚分明，成本超支一律用工资抵补。严格考核兑现，实施成本否决。 目标成本能实行严格考核，奖罚兑现对目标成本能否完成起决定性作用。要把职工的个人收入与成本指标紧紧捆在一起，使职工个人与生产成本形成命运共同体。矿厂处应完善目标成本考核机制，按月考核、按月兑现，彻底砸烂在成本管理上的“大锅饭”。
4目标成本在我国的应用情况
在八十年代，目标成本管理传人我国，到了上一世纪九十年代，形成了以邯钢经验为代表的具有中国特色的目标成本管理。 邯郸钢铁集团的目标成本管理模式突出特点是企业内部实行“模拟市场，成本否决”。具体做法是：以市场价格为主要参照系，核定出内部核算价格，并从这个价格开始，一个工序、一个工序地剖析其潜在效益，从后向前核定目标成本，直至原材料采购，然后将总目标成本分解至企业内部的产品设计、经营管理的各部门，以及分厂、车间、班组等生产经营各个环节，直到每个人的具体目标成本，并落实到各部门、分厂、车间、班组和个人，层层签订承包协议，并与奖惩挂钩，实行成本管理责任制，实行成本否决。
5，目标成本管理在我国的不足
目前，大多数企业都重视目标成本管理，不断改进目标成本管理中的一些薄弱环节，也取得了一定的进步。但无论从目标成本管理的现状看，还是从目标成本管理结果的影响上看，为适应现代企业目标成本管理的发展。我们必须看到我国成本管理中存在的问题：我国的目标成本管理关注于价值链环节中的生产阶段，而对设计阶段关注不够。产品生命周期成本的研究表明，产品成本的80％在设计阶段已经确定，也就是说，生产阶段的成本控制空间是非常有限的，只占产品成本的20％，所以我国的企业应借鉴西方的经验，将目标成本管理的环节进一步前移，以寻求更大的降低空间。
结束语
目标成本管理是一种战略性成本管理，目标成本法使企业更具有竞争性，“像标杆竞争一样，它是竞争激烈的行业中一种常用的战略分析方法。”其管理方法在跨国公司的成功运用，有力的说明了存在的价值。从中，我们也得到一些启示：企业的竞争力在于降低成本，竞争力的概念永远是一个成本的概念，是成本与效益的关系，本质上是成本的竞争；运用目标成本管理是增强企业核心竞争力提升企业经济效益的有效途径。