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摘要：文章指出对于以培养“应用型”和“实用型”人才为培养目标的普通本科及高职院校，会计手工模拟实训在教学中的重要作用，分析了目前手工实训中存在的问题，并以南京晓庄学院为例探讨教学改革的改进措施，最后展望了会计模拟实验教学的改革发展趋势。
关键词：手工实训 电算化实训 教学改革
中图分类号：G642.0 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）11-094-02
“经济越发展，会计越重要”，会计及财务管理一直以来是经济发展的基础，是企业现代化转型及正常运营的基本保证。且随着近年来我国经济的不断深入发展，现在一方面是市场经济需要大量的具有财务相关知识的人才，而另一方面从事财务管理的人员特别是会计从业人员又存在水平参差不平的局面。目前我国企业会计队伍中相当一部分是经过突击考试甚至是不正当手段取得会计从业资格证的初级人员，匆匆上岗缺乏系统的理论知识的学习和岗前实践培训的机会。另外还有一部分是高等学校的本专科毕业生，经过大学期间四年的学习理论知识相对扎实但实践经验不足，面对实际工作中纷杂的票据和繁冗数据感觉无从下手，教科书上所学的知识与企业的实际要求严重脱节。因此对于定位于培养应用型和实用型的会计及财务管理人员的二本及高职院校来说，如何在理论知识的讲述基础上开展会计实训，包括会计手工模拟实训为学生提供仿真模拟的实践机会，培养学生实际操作能力就显得尤为重要。
一、会计手工模拟实训中存在的问题
目前的会计手工模拟实验，学生一般都是按照教师的实验要求，根据书本上印刷的原始凭证或单纯的文字解释填制记账凭证，再根据记账凭证登记各类账簿，最后根据账簿记录编制会计报告，然而目前的这种实训模式存在如下问题：
1.会计手工模拟实训中难以获得原始凭证是目前实训教学中面临的主要难题。指导教师在编制实训指导书或者准备实训资料时，往往难以获得格式繁多的原始凭证，都是使用实训教材书上印刷的纸张一致、大小一直的票据“图片”，难以完全模拟真实票据的不同纸质，不同大小，不同样式、不同印章的各种票据的真实感，而且大部分实训教材中的票据也无法模拟真实票据的完整的联次。学生在就业前虽然经过会计手工模拟实训，但一进入企业仍然存在面对不同大小、不同颜色的五花八门的原始凭证会有一种无从下手的感觉。另外目前所有的会计实务模拟一般也只是要求学生了解原始凭证的填制，或者填写一些比较简单的原始凭证，然后根据审核的原始凭证编制记账凭证、登记账簿、编制报表。但整个实务模拟流程中的不同角色财务人员之间的盖章流程的训练等则没有体现出来，例如银行的票据训练一般是从审核银行的回单开始，而到银行柜台办理实际业务时的各种票据（汇票、支票、本票等）的填制和具体办理盖章操作等流程则没有条件进行模拟训练，而这一业务能力又是财务人员的非常重要的业务能力之一。
2.会计手工模拟实训过程中没有进行对不真实不合法的凭证审核的训练。在目前的会计实训中指导教师即使提供的是仿真原始凭证都是非常正确的原始凭证，没有提供不真实不合法的原始凭证。而对于一个财务人员而言，如何从众多的凭据中审核出不真实、不合法、不合理、不合规的原始凭证是很重要的一项业务素质。因此说目前存在的这一问题导致目前大部分的会计实务模拟实训仅有“会计记录”、“会计核算”的实训而无“会计审核”和“会计监督”的实训。即会计最重要的一个基本职能“监督”职能的相关实训项目缺少。
3.过分注重学生会计分录业务的处理能力，忽视建账、查账、使用账本、以及财务分析的能力培养。目前高等院校的会计模拟教学基本上都是以某個企业12月份的经济业务为实训资料，其中不涉及建账工作，而且实训都是根据教材中给定12月份的总账和明细账期初余额进行的一系列的记账凭证填制、登记账簿、成本核算、编制报表等项目的训练。且一般以编制会计报表这一实训项目作为结束，在编制财务报表的基础上的财务分析实训往往被忽视。还有就是目前大部分会计模拟实验资料存在严重雷同的现象，大多是一些常规性且同类型业务，反反复复相同类型的业务把学生的诸多时间和很大精力局限在麻木和机械的账务处理中，并没有更好的训练和体现出学生建账、记账和使用账本的能力。
4.传统会计手工模拟实训多采用一人独立完成一套账，存在一定的局限性，不符合会计实际操作中分环节、分岗位的流程。制单、出纳、记账、复核、主管所有的岗位角色均由一人从头至尾承担，无法进行各个环节的相互监督相互审核。而会计分岗实习是按照会计法和会计准则等对会计工作岗位设置的相关制度和要求将会计实务模拟以小组为单位，每人负责一个岗位的工作，不同岗位定期轮岗。
二、会计手工模拟实训的教学改革
鉴于以往的会计手工模拟实训中存在的上述问题，南京晓庄学院2011的会计手工模拟实训进行如下改革：
1.真实票据的填写模拟实验。学校印刷厂印制常见的各种类型的原始凭证，并从相关的会计用品商店购买相关仿真教学印章。训练根据实验指导书中资料所描述的经济业务活动进行原始凭证的填制、相关盖章及办理的业务能力训练。实训指导书中的资料以各种原始凭证为主辅以少量必要的文字说明，仿真印刷各种这样就具有较强真实感和直观性，而且有利于锻炼学生处理模具的能力，使得说共模拟实验环境比较形象真实。原始凭证填制完毕要求按照固定的粘贴方式全部粘贴在对应的记账凭证上然后编号、折叠、用凭证封面和包角纸装订成册，完全仿真模拟企事业单位中的会计实务。
2.记账由一人独立完成一套账改成一个5个人小组完成一套账，每个小组分设不同的岗位角色：制单、出纳、记账、复核、主管并定期轮换。小组成员每人轮流担任不同的岗位，每种分工中由担任“主管”的同学组织调整全面工作。这样安排既兼顾了独立性让每个同学轮流练习所有的岗位工作，又重视团队的合作训练，这点对财务人员至关重要，而且该种分工模式也和企业的实际会计核算流程相吻合。而且分组也更利于出现疑难问题时成员之间的互相交流互相学习，同时培养学生在会计团队中的合作精神、团队意识和工作能力。 3.增加建账和财务分析实训两个环节。目前的实训教材一般都是学生根据给定了的11月总账和明细账的期末余额来开练习处理12月份的经济，即不需要企业自己设立账套。同时在报表编制之后实训即结束，没有对财务报表的相关数字进行财务分析计算相关制表并向企业内外部提供会计信息的训练。而我们在本次实训中进行尝试以一个新成立的企业为对象，提供企业营业执照、税务登记证、企业组织机构代码证、银行开户许可证、企业章程等资料训练学生通过图片资料来获得相关的信息，并且所有的账簿都是学生在小组讨论的基础上由老师指导建立的。同时要求学生对实习资料中的模拟企业的资金筹集、资金运用、运营能力、获利能力等指标进行计算和分析，使学生深刻认识到会计在整个企业层面所发挥的作用不仅仅是核算和监督一些基本职能，还设计到预测、决策、控制、分析以及如何更好的进行企业的资金、资源配置的问题，对提高会计专业学生的综合素质很有帮助。
三、会计手工模拟实训中的常见问题
在本学年度会计手工模拟中的改革创新，使实训更贴近真实，学生反映收获很大，但也同时发现学生还存在着很多方面的问题，下面将学生在实训过程暴露出的常见问题进行总结：
1.记账凭证填写时大小写数字书写不规范。大写金额合计额忘记写“人民币”三个字，或者写了“人民币”字样但和大写金额之间却留有空白。小写金额合计额会用人民币符号“￥”，但记账凭证中的小写数字忘记用人民币符号“￥”。
2.簽字遗漏。一个小组每20笔业务轮换一次岗位，所以需要模拟办理交接手续。交接需要移交人、主管人、监交人三方在场，但移交清单填写不规范，即交接内容和交接人签字往往漏签。且账簿进行移交时最后一笔业务后没有盖经办人签章截至业务，不明确移交经济责任。
3.账簿登记不规范。账簿登记的实训中最常见的问题是过次页、承前页的书写错误。《会计基础工作规范》规定：每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行摘要栏内写“过次页”。同时在下页第一行有关栏内填入相关账户的余额，并在摘要栏内写明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，每页最后一行“过次页”栏内的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，每页最后一行“过次页”栏内的合计数应当为自本年1月1日起至本页末止的发生额合计数；对既不需要累计本月发生额也不需要累计本年累计发生额的账簿，可以只将每页末的余额结转下一页。而学生在此项练习过程中则往往分不清各种不同的情况相应的处理原则，这是今后的实训中应该注意的问题。
4.凭证和账簿的更正方法使用不规范。虽然在理论讲述和实训前都多次强调错账更正的三种方法：划线更正法、红字更正法和补充登记法。但实际操作过程中一部分同学就是分不清各种更正方法的适用情况，一部分就是图简便无论什么错误都采用划线更正法，反复涂改导致凭证和账簿反复勾画极不整洁。
四、会计手工模拟实训的改革设想
1.应将手工模拟实训与电算化实训相结合。今后的会计实务模拟中应加强会计电算化模拟，将手工模拟实验和电算化模拟实验有机地结合起来。从设置科目和账簿、填制凭证、登记账簿至编制报表的一整套流程，从基础会计、财务会计、成本会计到财务分析的各项会计模拟实验，可以先进行手工模拟实验，紧接着进行会计电算化模拟。两项模拟实验内容相同、步骤相同、结果相同，这样，学生就可以通过互相比对，及时发现手工模拟和电算化模拟中存在的问题，既培养了学生发现问题、分析问题和解决问题的能力，又锻炼了学生的实际动手操作能力，学会了使用现代化的办公手段，充分调动了学生的实验积极性。最重要的是会计电算化软件中提供了大量的真实票据的图片，完全仿真，可以弥补手工实训中原始票据不足，学生工作后面对纷杂的票据无从下手的情况。
2.加强会计手工模拟实训指导书的建设。以学校培养“实用型”和“应用型”财务管理人才的培养目标为指导，参考学校现有的财务会计电算化软件，编写实训指导书。该指导书以一个新成立的工业企业单位会计核算管理企业为对象，设计资金筹集、建账、原始凭证填制及审核、记账凭证填制及审核、登记账簿、编制报表等实训环节。指导书提供的供学生实训练习的经济业务要类型齐全、业务精炼、避免重复。并在实验资料中设计一些问题原始凭证，诸如假发票、填写有问题的票据，进行学生会计监督能力的实训。总之相关教师和领导要高度重视手工模拟实训指导书的编制，一本好的指导书是让财会类专业学生将理论知识与会计实务紧密联系起来，增强学生的实践能力使学生毕业后马上适应到工作岗位的关键，也是会计实训模拟教学改革的关键。
[项目支持：项目名称：会计学综合模拟实验教学研究；项目来源：校教育教学改革项目；项目编号：4023448]
参考文献：
1.陈海红.完善会计实务模拟教学的几点看法[J].财会月刊，2011（5）
2.刘艳华.会计模拟实验教学探讨[J].财会月刊，2007（10）
3.曹金臣，崔改灵.高职会计模拟实验中存在的问题及对策研究[J].财会通讯，2010（8）
4.张春国，夏红绷.加强财务会计模拟实训提高学生职业技能[J].会计师，2010（9）
5.刘庆生.高校会计类专业开设审计模拟实验课程的探索与实践[J].中国高教研究，2003（6）
6.付东梅，孙俊科.会计模拟实训问题解析[J].财会通讯，2011（10）
7.朱葵阳.建立基于ERP沙盘仿真模拟实训的会计教学新模式[J].中国总会计师，2009（12）
8.李刚.ERP沙盘模拟与会计实验教学创新[J].江西金融职工大学学报，2007（2）
9.许冬敏.引入ERP沙盘模拟，推动实践教学进程实验科学与技术[J].实验科学与技术，2007（5）
10.田方.高职会计综合模拟实训课程的地位和基于工作过程的教学改革探讨[J].漯河职业技术学院学报，2011（11）
（作者单位：南京晓庄学院经济与管理学院 江苏南京 210017）
（责编：贾伟）
关键词：手工实训 电算化实训 教学改革
中图分类号：G642.0 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）11-094-02
“经济越发展，会计越重要”，会计及财务管理一直以来是经济发展的基础，是企业现代化转型及正常运营的基本保证。且随着近年来我国经济的不断深入发展，现在一方面是市场经济需要大量的具有财务相关知识的人才，而另一方面从事财务管理的人员特别是会计从业人员又存在水平参差不平的局面。目前我国企业会计队伍中相当一部分是经过突击考试甚至是不正当手段取得会计从业资格证的初级人员，匆匆上岗缺乏系统的理论知识的学习和岗前实践培训的机会。另外还有一部分是高等学校的本专科毕业生，经过大学期间四年的学习理论知识相对扎实但实践经验不足，面对实际工作中纷杂的票据和繁冗数据感觉无从下手，教科书上所学的知识与企业的实际要求严重脱节。因此对于定位于培养应用型和实用型的会计及财务管理人员的二本及高职院校来说，如何在理论知识的讲述基础上开展会计实训，包括会计手工模拟实训为学生提供仿真模拟的实践机会，培养学生实际操作能力就显得尤为重要。
一、会计手工模拟实训中存在的问题
目前的会计手工模拟实验，学生一般都是按照教师的实验要求，根据书本上印刷的原始凭证或单纯的文字解释填制记账凭证，再根据记账凭证登记各类账簿，最后根据账簿记录编制会计报告，然而目前的这种实训模式存在如下问题：
1.会计手工模拟实训中难以获得原始凭证是目前实训教学中面临的主要难题。指导教师在编制实训指导书或者准备实训资料时，往往难以获得格式繁多的原始凭证，都是使用实训教材书上印刷的纸张一致、大小一直的票据“图片”，难以完全模拟真实票据的不同纸质，不同大小，不同样式、不同印章的各种票据的真实感，而且大部分实训教材中的票据也无法模拟真实票据的完整的联次。学生在就业前虽然经过会计手工模拟实训，但一进入企业仍然存在面对不同大小、不同颜色的五花八门的原始凭证会有一种无从下手的感觉。另外目前所有的会计实务模拟一般也只是要求学生了解原始凭证的填制，或者填写一些比较简单的原始凭证，然后根据审核的原始凭证编制记账凭证、登记账簿、编制报表。但整个实务模拟流程中的不同角色财务人员之间的盖章流程的训练等则没有体现出来，例如银行的票据训练一般是从审核银行的回单开始，而到银行柜台办理实际业务时的各种票据（汇票、支票、本票等）的填制和具体办理盖章操作等流程则没有条件进行模拟训练，而这一业务能力又是财务人员的非常重要的业务能力之一。
2.会计手工模拟实训过程中没有进行对不真实不合法的凭证审核的训练。在目前的会计实训中指导教师即使提供的是仿真原始凭证都是非常正确的原始凭证，没有提供不真实不合法的原始凭证。而对于一个财务人员而言，如何从众多的凭据中审核出不真实、不合法、不合理、不合规的原始凭证是很重要的一项业务素质。因此说目前存在的这一问题导致目前大部分的会计实务模拟实训仅有“会计记录”、“会计核算”的实训而无“会计审核”和“会计监督”的实训。即会计最重要的一个基本职能“监督”职能的相关实训项目缺少。
3.过分注重学生会计分录业务的处理能力，忽视建账、查账、使用账本、以及财务分析的能力培养。目前高等院校的会计模拟教学基本上都是以某個企业12月份的经济业务为实训资料，其中不涉及建账工作，而且实训都是根据教材中给定12月份的总账和明细账期初余额进行的一系列的记账凭证填制、登记账簿、成本核算、编制报表等项目的训练。且一般以编制会计报表这一实训项目作为结束，在编制财务报表的基础上的财务分析实训往往被忽视。还有就是目前大部分会计模拟实验资料存在严重雷同的现象，大多是一些常规性且同类型业务，反反复复相同类型的业务把学生的诸多时间和很大精力局限在麻木和机械的账务处理中，并没有更好的训练和体现出学生建账、记账和使用账本的能力。
4.传统会计手工模拟实训多采用一人独立完成一套账，存在一定的局限性，不符合会计实际操作中分环节、分岗位的流程。制单、出纳、记账、复核、主管所有的岗位角色均由一人从头至尾承担，无法进行各个环节的相互监督相互审核。而会计分岗实习是按照会计法和会计准则等对会计工作岗位设置的相关制度和要求将会计实务模拟以小组为单位，每人负责一个岗位的工作，不同岗位定期轮岗。
二、会计手工模拟实训的教学改革
鉴于以往的会计手工模拟实训中存在的上述问题，南京晓庄学院2011的会计手工模拟实训进行如下改革：
1.真实票据的填写模拟实验。学校印刷厂印制常见的各种类型的原始凭证，并从相关的会计用品商店购买相关仿真教学印章。训练根据实验指导书中资料所描述的经济业务活动进行原始凭证的填制、相关盖章及办理的业务能力训练。实训指导书中的资料以各种原始凭证为主辅以少量必要的文字说明，仿真印刷各种这样就具有较强真实感和直观性，而且有利于锻炼学生处理模具的能力，使得说共模拟实验环境比较形象真实。原始凭证填制完毕要求按照固定的粘贴方式全部粘贴在对应的记账凭证上然后编号、折叠、用凭证封面和包角纸装订成册，完全仿真模拟企事业单位中的会计实务。
2.记账由一人独立完成一套账改成一个5个人小组完成一套账，每个小组分设不同的岗位角色：制单、出纳、记账、复核、主管并定期轮换。小组成员每人轮流担任不同的岗位，每种分工中由担任“主管”的同学组织调整全面工作。这样安排既兼顾了独立性让每个同学轮流练习所有的岗位工作，又重视团队的合作训练，这点对财务人员至关重要，而且该种分工模式也和企业的实际会计核算流程相吻合。而且分组也更利于出现疑难问题时成员之间的互相交流互相学习，同时培养学生在会计团队中的合作精神、团队意识和工作能力。 3.增加建账和财务分析实训两个环节。目前的实训教材一般都是学生根据给定了的11月总账和明细账的期末余额来开练习处理12月份的经济，即不需要企业自己设立账套。同时在报表编制之后实训即结束，没有对财务报表的相关数字进行财务分析计算相关制表并向企业内外部提供会计信息的训练。而我们在本次实训中进行尝试以一个新成立的企业为对象，提供企业营业执照、税务登记证、企业组织机构代码证、银行开户许可证、企业章程等资料训练学生通过图片资料来获得相关的信息，并且所有的账簿都是学生在小组讨论的基础上由老师指导建立的。同时要求学生对实习资料中的模拟企业的资金筹集、资金运用、运营能力、获利能力等指标进行计算和分析，使学生深刻认识到会计在整个企业层面所发挥的作用不仅仅是核算和监督一些基本职能，还设计到预测、决策、控制、分析以及如何更好的进行企业的资金、资源配置的问题，对提高会计专业学生的综合素质很有帮助。
三、会计手工模拟实训中的常见问题
在本学年度会计手工模拟中的改革创新，使实训更贴近真实，学生反映收获很大，但也同时发现学生还存在着很多方面的问题，下面将学生在实训过程暴露出的常见问题进行总结：
1.记账凭证填写时大小写数字书写不规范。大写金额合计额忘记写“人民币”三个字，或者写了“人民币”字样但和大写金额之间却留有空白。小写金额合计额会用人民币符号“￥”，但记账凭证中的小写数字忘记用人民币符号“￥”。
2.簽字遗漏。一个小组每20笔业务轮换一次岗位，所以需要模拟办理交接手续。交接需要移交人、主管人、监交人三方在场，但移交清单填写不规范，即交接内容和交接人签字往往漏签。且账簿进行移交时最后一笔业务后没有盖经办人签章截至业务，不明确移交经济责任。
3.账簿登记不规范。账簿登记的实训中最常见的问题是过次页、承前页的书写错误。《会计基础工作规范》规定：每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行摘要栏内写“过次页”。同时在下页第一行有关栏内填入相关账户的余额，并在摘要栏内写明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，每页最后一行“过次页”栏内的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，每页最后一行“过次页”栏内的合计数应当为自本年1月1日起至本页末止的发生额合计数；对既不需要累计本月发生额也不需要累计本年累计发生额的账簿，可以只将每页末的余额结转下一页。而学生在此项练习过程中则往往分不清各种不同的情况相应的处理原则，这是今后的实训中应该注意的问题。
4.凭证和账簿的更正方法使用不规范。虽然在理论讲述和实训前都多次强调错账更正的三种方法：划线更正法、红字更正法和补充登记法。但实际操作过程中一部分同学就是分不清各种更正方法的适用情况，一部分就是图简便无论什么错误都采用划线更正法，反复涂改导致凭证和账簿反复勾画极不整洁。
四、会计手工模拟实训的改革设想
1.应将手工模拟实训与电算化实训相结合。今后的会计实务模拟中应加强会计电算化模拟，将手工模拟实验和电算化模拟实验有机地结合起来。从设置科目和账簿、填制凭证、登记账簿至编制报表的一整套流程，从基础会计、财务会计、成本会计到财务分析的各项会计模拟实验，可以先进行手工模拟实验，紧接着进行会计电算化模拟。两项模拟实验内容相同、步骤相同、结果相同，这样，学生就可以通过互相比对，及时发现手工模拟和电算化模拟中存在的问题，既培养了学生发现问题、分析问题和解决问题的能力，又锻炼了学生的实际动手操作能力，学会了使用现代化的办公手段，充分调动了学生的实验积极性。最重要的是会计电算化软件中提供了大量的真实票据的图片，完全仿真，可以弥补手工实训中原始票据不足，学生工作后面对纷杂的票据无从下手的情况。
2.加强会计手工模拟实训指导书的建设。以学校培养“实用型”和“应用型”财务管理人才的培养目标为指导，参考学校现有的财务会计电算化软件，编写实训指导书。该指导书以一个新成立的工业企业单位会计核算管理企业为对象，设计资金筹集、建账、原始凭证填制及审核、记账凭证填制及审核、登记账簿、编制报表等实训环节。指导书提供的供学生实训练习的经济业务要类型齐全、业务精炼、避免重复。并在实验资料中设计一些问题原始凭证，诸如假发票、填写有问题的票据，进行学生会计监督能力的实训。总之相关教师和领导要高度重视手工模拟实训指导书的编制，一本好的指导书是让财会类专业学生将理论知识与会计实务紧密联系起来，增强学生的实践能力使学生毕业后马上适应到工作岗位的关键，也是会计实训模拟教学改革的关键。
[项目支持：项目名称：会计学综合模拟实验教学研究；项目来源：校教育教学改革项目；项目编号：4023448]
参考文献：
1.陈海红.完善会计实务模拟教学的几点看法[J].财会月刊，2011（5）
2.刘艳华.会计模拟实验教学探讨[J].财会月刊，2007（10）
3.曹金臣，崔改灵.高职会计模拟实验中存在的问题及对策研究[J].财会通讯，2010（8）
4.张春国，夏红绷.加强财务会计模拟实训提高学生职业技能[J].会计师，2010（9）
5.刘庆生.高校会计类专业开设审计模拟实验课程的探索与实践[J].中国高教研究，2003（6）
6.付东梅，孙俊科.会计模拟实训问题解析[J].财会通讯，2011（10）
7.朱葵阳.建立基于ERP沙盘仿真模拟实训的会计教学新模式[J].中国总会计师，2009（12）
8.李刚.ERP沙盘模拟与会计实验教学创新[J].江西金融职工大学学报，2007（2）
9.许冬敏.引入ERP沙盘模拟，推动实践教学进程实验科学与技术[J].实验科学与技术，2007（5）
10.田方.高职会计综合模拟实训课程的地位和基于工作过程的教学改革探讨[J].漯河职业技术学院学报，2011（11）
（作者单位：南京晓庄学院经济与管理学院 江苏南京 210017）
（责编：贾伟）