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【摘 要】 独立环境报告是企业环境信息披露的有效方式。文章通过中日石油企业独立环境报告的对比,指出日本企业的独立环境报告能系统反映企业的环境绩效,体现出客观性、可比性和可读性;我国企业虽然也开始推出独立的环境报告,但提供的信息量相当有限,缺乏系统性和可比性,突出定性的成绩阐述,缺少量化的客观分析和评价,形式上也缺乏可读性,而且未经过独立第三方的审计,可信度不足。
【关键词】 环境信息披露; 独立环境报告; 系统性; 客观性; 可比性; 可读性
一、引言
人与自然能否和谐相处是自工业革命以来现代社会所必须面对的重大课题之一。正确处理这一问题,需要中国的企业尤其是工业企业作出巨大努力,而发布客观的独立环境报告,接受社会监督,不断改进是实现这一目标的重要一环。
我国的监管层也意识到了环境信息披露的重要性,国家环境保护总局于2008年2月发布了《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》,上海证券交易所也于2008年5月14日发布了《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布〈上海证券交易所上市公司环境信息披露指引〉的通知》,鼓励上市公司在披露公司年度报告的同时在上海证券交易所网站上披露公司的年度社会责任报告,其中环境信息披露是企业社会责任报告中的重要内容。
从目前的研究来看,研究企业环境信息披露的文章已经不在少数,但大多是针对上市公司年报中环境信息披露的现状和不足进行分析,针对我国目前企业独立环境报告的现状和存在的问题进行分析的较少。本文对比我国中石油、中石化两家上市公司与日本Cosmo石油公司2007年独立环境报告,分析我国企业在独立环境报告中存在的差距并提出完善我国企业独立环境报告的建议,以期有效推动我国独立环境报告的发展。
二、中日石油企业独立环境报告对比分析
日本是目前在环境信息披露方面做的比较出色的国家,大多数上市公司编制了社会责任报告或可持续发展报告,环境报告是其中一个重要的独立部分。我国中石油和中石化两家大型石油上市公司也都公布了独立的环境报告。
Cosmo石油公司2007年度的可持续报告中,环境报告作为单独部分占10页篇幅,且提供的信息量较大。另外,长达3页的沟通报告也主要提供的是企业环保信息,分析其生态卡基金的具体资金来源及运用等信息。而中石油在其2007年社会责任报告中将安全环保合并披露,报告篇幅也长达12页,中石化则在其可持续发展报告中将健康、安全和环境报告合并披露,报告篇幅只有6页。从环境信息提供的内容和质量来看,我国企业和日本企业还存在较大差距。主要表现在:
(一)我国企业独立环境报告系统性差,不利于对企业的总体环境表现进行评价
从石油企业的角度来看,我国企业独立环境报告的系统性差距主要体现在:
1.没有对企业的环境活动进行综合评价
日本Cosmo石油公司环境报告的第一部分是对企业环境活动的综合回顾,该部分用图表清晰简捷地列示了企业环境计划的总体目标、主题、每个主题的具体目标及执行情况及将来面临的挑战,框架性相当突出。其中每个主题的具体目标都有量化指标,并且据此对当年执行情况进行了量化评估。这种评估既有利于企业环境目标的执行和进一步的完善,也有助于读者对企业的总体环境活动进行整体评价。而中石油和中石化的报告中都没有综合分析部分,在时间纵向上不具有可比性,读者不能清晰了解企业在环境保护方面取得的进展和存在的问题,企业也不能有针对性地对目标的执行情况进行控制。
2.没有综合披露环境会计信息
综合的环境会计信息有助于读者对企业在环境方面的努力和成效进行整体评价,是有效执行环境保护政策的保障。日本Cosmo石油公司的环境报告中有单独的环境会计部分,参照日本环境厅制定的相关指南,以表格的方式全面量化披露了企业当年的环境成本、环境收益以及以往的累积环境成本。成本和收益的综合反映能使读者从整体上确认企业用于环境方面的资金及取得的成果,从中清晰地看到企业的环境绩效,也有利于企业之间的比较。而中石油和中石化的独立环境报告中都没有综合的环境会计来反映企业当年的所有环境成本和收益,不利于读者评估企业在环境方面的投入和收益。
3.没有披露企业活动对环境的总体影响
Cosmo石油公司单独用一部分,通过图表、数字和文字相结合的方式阐述了企业活动对环境的影响,非常具有整体感,能让读者清晰地了解企业对环境的影响。其主要做法是用数据说明企业原油开采、原油运输和炼油各项业务的整体投入和产出。投入主要包括能源、原材料和水等的投入总量,用物理量表示;产出则包括产生的产品、废气、废水、废渣和PRTR法①规定的化学物质排放总量,其中废渣还应说明回收利用及排放情况,PRTR法规定的化学物质也应说明排放量及转化量。另外,产品运输、仓储过程中消耗的能源和产生的废气,产品使用过程产生的废气也都给予了量化说明,读者能较为轻松地用投入产出法评估企业对环境的整体影响,按不同业务和环节披露也有利于不同企业相同业务和环节之间的比较。此外,从2001年开始,Cosmo石油公司还编制并披露了综合环境影响和环境生产率指标,有利于读者对不同行业和规模企业的环境绩效进行比较。
而中石油和中石化都没有整体清晰地将企业对环境的影响进行量化说明。其中中石化的环境报告没有涉及任何关于企业投入产出的绝对数指标;中石油则只是散落地在企业节能部分粗略和选择性地披露了年度节约煤量和水量;在减排部分披露了废水中石油类排放量、COD排放量和废气中二氧化硫排放量,对企业整体的投入和产出没有进行全面系统的披露,更没有分不同的业务部门和产品的生命周期分析企业对环境的不同影响,读者难以就企业对环境的影响进行整体评估。另外,两家公司在资源的投入和“三废”的产出上,有的只披露绝对数的,有的只披露相对数的,而且披露的信息都不全面,使得读者根本无法在不同企业之间比较并作出投资选择。
(二)披露的重点存在差异,我国企业环境报告主要反映成绩,客观性较差
从中日企业的环境报告体系和内容可以看出,两国企业的披露重点存在差异。日本主要是客观量化地披露企业的环境政策及其执行情况、企业对环境的总体影响和所采取的措施,在影响中既有取得的成绩,也有对没有达到既定目标的评估,总体比较全面;而中石油和中石化则是选择性地提供有良好意愿的信息和成绩,重点在于突出成绩,但是定性内容多,而且主题较为分散。
(三)披露的形式存在差异,我国企业环境报告的清晰度、可读性不足
从表达形式上看,日本企业的环境报告综合运用文字、图、表及编制的指数进行系统表示,图文并茂,生动、清晰地传递了企业环境信息,可读性较强。如环境活动综合回顾的图表、环境会计的成本收益表格及环境成本的细分图系统清晰地体现了企业的所有环境活动和成绩,企业活动对环境的影响也是按原油开采、原油运输、炼油、产品运输和仓储、产品使用几个环节图示投入和产出,还有绝对数指标的柱状图和相对数指数的连线图,使读者能轻松地理解企业的环境绩效。而中石油和中石化则较多运用文字,图表较少,表达方式则不够清晰、简明,可读性不足。另外,从排版设计来看,Cosmo石油公司的报告更为清晰明了,每个部分标题和字体明显的有变化,使读者能比较容易抓住重点,中石油和中石化在这些方面则明显存在差距。
(四)我国企业环境报告未经过独立第三方的审计,可信度不足
要增加环境报告的可信度,接受外部第三者的独立审计是必要的。因为企业也许很容易就可以制作一本报告,但是如果少了第三方审计,就算是信息再完整准确,也难以增加外部使用者对报告书中信息的信任。根据国际标准化组织(ISO)的企业环境报告书撰写规范,企业环境报告书需附第三方审计报告。Cosmo石油公司2007年的可持续发展报告就附有环境审计研究集团主席的第三方意见和毕马威会计师事务所出具的独立审核报告。而我国中石油的社会责任报告和中石化的可持续发展报告都没有附第三方意见和审计报告。
三、结论
从中日两国石油企业独立环境报告对比可以看出,我国企业还需大力提高独立环境报告的信息披露质量,应提高报告的系统性和信息的完整性。要达到这一目的,可以通过增加对企业环境活动的总体评价、环境会计及企业活动对环境的总体影响分析等内容,让读者能较为清晰地对企业的环境表现进行综合评判。在分析时还应注意内容的全面性、客观性、可比性和可读性,能量化的尽量量化表示。为了企业之间具有可比性,绝对数和相对数指标应同时披露,Cosmo石油公司的环境影响点数(EIP)和生产率指数(EP)两个综合指数指标是非常值得借鉴的方法。●
【参考文献】
[1] 肖淑芳,胡伟.我国企业环境信息披露体系的建设[J].会计研究,2005(3):47-53.
[2] 耿建新,焦若静.上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究,2002(1):43-47.
[3] 高历红,李山梅.企业环境信息披露新趋势——独立环境报告[J].环境保护,2007(4B):22-25.
[4] Global Reporting Initiative,2006 Sustainability Reporting Guidelines.
【关键词】 环境信息披露; 独立环境报告; 系统性; 客观性; 可比性; 可读性
一、引言
人与自然能否和谐相处是自工业革命以来现代社会所必须面对的重大课题之一。正确处理这一问题,需要中国的企业尤其是工业企业作出巨大努力,而发布客观的独立环境报告,接受社会监督,不断改进是实现这一目标的重要一环。
我国的监管层也意识到了环境信息披露的重要性,国家环境保护总局于2008年2月发布了《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》,上海证券交易所也于2008年5月14日发布了《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布〈上海证券交易所上市公司环境信息披露指引〉的通知》,鼓励上市公司在披露公司年度报告的同时在上海证券交易所网站上披露公司的年度社会责任报告,其中环境信息披露是企业社会责任报告中的重要内容。
从目前的研究来看,研究企业环境信息披露的文章已经不在少数,但大多是针对上市公司年报中环境信息披露的现状和不足进行分析,针对我国目前企业独立环境报告的现状和存在的问题进行分析的较少。本文对比我国中石油、中石化两家上市公司与日本Cosmo石油公司2007年独立环境报告,分析我国企业在独立环境报告中存在的差距并提出完善我国企业独立环境报告的建议,以期有效推动我国独立环境报告的发展。
二、中日石油企业独立环境报告对比分析
日本是目前在环境信息披露方面做的比较出色的国家,大多数上市公司编制了社会责任报告或可持续发展报告,环境报告是其中一个重要的独立部分。我国中石油和中石化两家大型石油上市公司也都公布了独立的环境报告。
Cosmo石油公司2007年度的可持续报告中,环境报告作为单独部分占10页篇幅,且提供的信息量较大。另外,长达3页的沟通报告也主要提供的是企业环保信息,分析其生态卡基金的具体资金来源及运用等信息。而中石油在其2007年社会责任报告中将安全环保合并披露,报告篇幅也长达12页,中石化则在其可持续发展报告中将健康、安全和环境报告合并披露,报告篇幅只有6页。从环境信息提供的内容和质量来看,我国企业和日本企业还存在较大差距。主要表现在:
(一)我国企业独立环境报告系统性差,不利于对企业的总体环境表现进行评价
从石油企业的角度来看,我国企业独立环境报告的系统性差距主要体现在:
1.没有对企业的环境活动进行综合评价
日本Cosmo石油公司环境报告的第一部分是对企业环境活动的综合回顾,该部分用图表清晰简捷地列示了企业环境计划的总体目标、主题、每个主题的具体目标及执行情况及将来面临的挑战,框架性相当突出。其中每个主题的具体目标都有量化指标,并且据此对当年执行情况进行了量化评估。这种评估既有利于企业环境目标的执行和进一步的完善,也有助于读者对企业的总体环境活动进行整体评价。而中石油和中石化的报告中都没有综合分析部分,在时间纵向上不具有可比性,读者不能清晰了解企业在环境保护方面取得的进展和存在的问题,企业也不能有针对性地对目标的执行情况进行控制。
2.没有综合披露环境会计信息
综合的环境会计信息有助于读者对企业在环境方面的努力和成效进行整体评价,是有效执行环境保护政策的保障。日本Cosmo石油公司的环境报告中有单独的环境会计部分,参照日本环境厅制定的相关指南,以表格的方式全面量化披露了企业当年的环境成本、环境收益以及以往的累积环境成本。成本和收益的综合反映能使读者从整体上确认企业用于环境方面的资金及取得的成果,从中清晰地看到企业的环境绩效,也有利于企业之间的比较。而中石油和中石化的独立环境报告中都没有综合的环境会计来反映企业当年的所有环境成本和收益,不利于读者评估企业在环境方面的投入和收益。
3.没有披露企业活动对环境的总体影响
Cosmo石油公司单独用一部分,通过图表、数字和文字相结合的方式阐述了企业活动对环境的影响,非常具有整体感,能让读者清晰地了解企业对环境的影响。其主要做法是用数据说明企业原油开采、原油运输和炼油各项业务的整体投入和产出。投入主要包括能源、原材料和水等的投入总量,用物理量表示;产出则包括产生的产品、废气、废水、废渣和PRTR法①规定的化学物质排放总量,其中废渣还应说明回收利用及排放情况,PRTR法规定的化学物质也应说明排放量及转化量。另外,产品运输、仓储过程中消耗的能源和产生的废气,产品使用过程产生的废气也都给予了量化说明,读者能较为轻松地用投入产出法评估企业对环境的整体影响,按不同业务和环节披露也有利于不同企业相同业务和环节之间的比较。此外,从2001年开始,Cosmo石油公司还编制并披露了综合环境影响和环境生产率指标,有利于读者对不同行业和规模企业的环境绩效进行比较。
而中石油和中石化都没有整体清晰地将企业对环境的影响进行量化说明。其中中石化的环境报告没有涉及任何关于企业投入产出的绝对数指标;中石油则只是散落地在企业节能部分粗略和选择性地披露了年度节约煤量和水量;在减排部分披露了废水中石油类排放量、COD排放量和废气中二氧化硫排放量,对企业整体的投入和产出没有进行全面系统的披露,更没有分不同的业务部门和产品的生命周期分析企业对环境的不同影响,读者难以就企业对环境的影响进行整体评估。另外,两家公司在资源的投入和“三废”的产出上,有的只披露绝对数的,有的只披露相对数的,而且披露的信息都不全面,使得读者根本无法在不同企业之间比较并作出投资选择。
(二)披露的重点存在差异,我国企业环境报告主要反映成绩,客观性较差
从中日企业的环境报告体系和内容可以看出,两国企业的披露重点存在差异。日本主要是客观量化地披露企业的环境政策及其执行情况、企业对环境的总体影响和所采取的措施,在影响中既有取得的成绩,也有对没有达到既定目标的评估,总体比较全面;而中石油和中石化则是选择性地提供有良好意愿的信息和成绩,重点在于突出成绩,但是定性内容多,而且主题较为分散。
(三)披露的形式存在差异,我国企业环境报告的清晰度、可读性不足
从表达形式上看,日本企业的环境报告综合运用文字、图、表及编制的指数进行系统表示,图文并茂,生动、清晰地传递了企业环境信息,可读性较强。如环境活动综合回顾的图表、环境会计的成本收益表格及环境成本的细分图系统清晰地体现了企业的所有环境活动和成绩,企业活动对环境的影响也是按原油开采、原油运输、炼油、产品运输和仓储、产品使用几个环节图示投入和产出,还有绝对数指标的柱状图和相对数指数的连线图,使读者能轻松地理解企业的环境绩效。而中石油和中石化则较多运用文字,图表较少,表达方式则不够清晰、简明,可读性不足。另外,从排版设计来看,Cosmo石油公司的报告更为清晰明了,每个部分标题和字体明显的有变化,使读者能比较容易抓住重点,中石油和中石化在这些方面则明显存在差距。
(四)我国企业环境报告未经过独立第三方的审计,可信度不足
要增加环境报告的可信度,接受外部第三者的独立审计是必要的。因为企业也许很容易就可以制作一本报告,但是如果少了第三方审计,就算是信息再完整准确,也难以增加外部使用者对报告书中信息的信任。根据国际标准化组织(ISO)的企业环境报告书撰写规范,企业环境报告书需附第三方审计报告。Cosmo石油公司2007年的可持续发展报告就附有环境审计研究集团主席的第三方意见和毕马威会计师事务所出具的独立审核报告。而我国中石油的社会责任报告和中石化的可持续发展报告都没有附第三方意见和审计报告。
三、结论
从中日两国石油企业独立环境报告对比可以看出,我国企业还需大力提高独立环境报告的信息披露质量,应提高报告的系统性和信息的完整性。要达到这一目的,可以通过增加对企业环境活动的总体评价、环境会计及企业活动对环境的总体影响分析等内容,让读者能较为清晰地对企业的环境表现进行综合评判。在分析时还应注意内容的全面性、客观性、可比性和可读性,能量化的尽量量化表示。为了企业之间具有可比性,绝对数和相对数指标应同时披露,Cosmo石油公司的环境影响点数(EIP)和生产率指数(EP)两个综合指数指标是非常值得借鉴的方法。●
【参考文献】
[1] 肖淑芳,胡伟.我国企业环境信息披露体系的建设[J].会计研究,2005(3):47-53.
[2] 耿建新,焦若静.上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究,2002(1):43-47.
[3] 高历红,李山梅.企业环境信息披露新趋势——独立环境报告[J].环境保护,2007(4B):22-25.
[4] Global Reporting Initiative,2006 Sustainability Reporting Guidelines.