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摘 要：在我国与世界接轨的今天，税收的改革也在践行这一主题。我国经历四次重大税收改革，实现了增值税对服务业和制造业的全面覆盖，有助于优化税收体系，带动国家经济结构的转型升级，具有重大的意义。在税收改革中，受益最多和最直接的就是我国各种类型的企业，在营业税改增值税的全面阶段，更需要深入了解企业营业税改增值税的会计处理有何不同，以及研究探讨企业的应对之策。
关键词：营业税改增值税；会计处理；企业应对之策
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）18-0055-02
一、营业税改增值税的背景和现状
我国自建国以来，经历过四次大型税收改革。1994年的税收改制，我国形成了以增值税为主体，营业税和增值税并行的内外统一的流转税制；2004年，我国率先在东北地区实施增值税由生产型向消费型的改革，而后扩大到全国的增值税转型，扩大了增值税允许抵扣的范围；2009年，我国实施新的营业税、增值税和消费税暂行条例。消费性增值税改变了实行十五年之久的购买固定资产不得抵扣进项税额的政策；2012年国务院出台的《营业税改增值税试点方案》是第四次税收改革的起点。
从2016年5月1日起，将金融业、建筑业、生活服务业、房地产业这四大行业纳入“营改增”试点范围，正式执行我国最新的税制。从此之后，我国原营业税纳税人全部改为增值税纳税人，对增值税纳税人中小规模纳税人征收3% 的税率，对一般纳税人征收6% 的税率。同时，将不动产购入的增值税纳入抵扣范围有利于减少重复征税。实现了增值税对服务业和制造业的全面覆盖，有助于优化税收体系，带动国家经济结构的转型升级。
二、营业税改增值税的意义
无论在任何时期、任何国家，税务改革的原因始终是解决公平和效率的矛盾问题。我国营业税改征增值税的意义如下：
1.避免重复征税，减轻税务负担。增值税和营业税是两大重要税种，同为流转税，营业税与增值税在征收依据、征收对象、计税依据、计税税率有很大差异。在当前企业人力成本和生产成本不断上升，通胀压力短期难以缓解的情况下，营业税改征增值税一定程度上消除对行业的重复征税，减轻税务负担，优化税收体系、降低流转税比重。
2.有利于降低小额纳税人税负，扶持小微企业发展，带动扩大再就业。由于小微企业属于小规模纳税人，其具有经营规模小，会计核算不健全，因此无法准确计算销项税额与进项税额。所以，在营业税改征增值税后，按销售额与征收率相乘计算应纳税额，增值税的税率统一征收3%，相比之前，按照营业税征收，明显减轻了小微企业的税收负担。同时，改征之后，对于小规模纳税人实行简易征收增值税，简化了征税流程。这些有助于小微企业的发展和融资，同时在大众创业万众创新的口号下，鼓舞了大众的创业斗志，有效地扩大了再就业的队伍。
3.促进产业的结构升级和换代。2008年金融危机的发生，使得我国传统的以出口导向为主的经济发展模式受到极大的冲击，为了使中国经济得到更加持续更加健康的发展，产业结构的转型也逐步提上日程，“营改增”就是顺应这样形势所实施的。这次税制改革，有效地促进我国产业结构由第二产业为主转向以第三产业为主；有效地促进我国的服务业由低端服务业转为高端服务业。
三、营业税改增值税对企业会计的影响
营业税改增值税对企业的会计处理影响较大，具体会计处理如下：
1.纳税人差额征税的会计处理。试点行业的一般纳税人在向其他单位或个人提供应税劳务时可以将试点地区以外的纳税人的价款从其销售收入中扣掉。在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”明细科目，用于体现试点企业按照税改规定减少的销项税额。同时，对于“主营业务收入”“主营业务成本”等相关科目进行种类明细核算。按《试点方案》规定试点行业纳税义务人在接受其他单位或个人的应税服务时，可以扣减销项税额，反映在“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目的借方，同时把价款与增值税额的差额记入“主营业务成本”的借方。货款实际支付时，贷记“银行存款”应付没付的贷记“应付账款” 。
2.增值税期末留抵税额的会计处理。试点地区在增加试点行业一般纳税人的同时，不会减少原有的一般纳税人。原有的增值税纳税义务人账簿上会保有增值税抵税额，按照《试点方案》规定不可以从应税服务的销项税额中抵扣掉的，专门在“应交税费”科目下增设了一个明细科目“增值税留抵税额”来记录。该“应交税费—增值税留抵税额”科目借方登记不得从销项税额中抵扣掉的留抵税额，同时贷方以“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目来记录。可以抵扣时，做与上述相反的会计处理即可。
四、营业税改增值税的难点
1.各行业之间税负平衡。我国原有营业税设置了三档税率，3%、5%、20%分别为第一档、第二档、第三档。当营业税改征增值税后，由于行业特点不同，增值率差异性较大，如果设置多档差别税率不符合增值税中性原则，会造成税负差异。原本营业税的税收优惠较广，但改征增值税后，如果要保留原有优惠方向会影响增值税的征税原则，如果取消这些原有优惠方向会为一些新兴企业增加税收负担，导致行业之间的税负差异，进而影响企业的发展。
2.中央和地方之间税收平衡。增值税和营业税是我国税收收入的两大主体税，税收改革必然会对各级政府的收入产生较大影响。在我国的税制体制下，增值税的税收收入按比例在中央政府和地方政府之间分配，营业税大部分收入归属地方政府。在我国现行税制下，地方的收入大部分来源于营业税的征收。营业税改征后，原来属于地方政府的税收收入将收归国家的财政部门，这样可能会影响地方财政的充足性。如何健全我国中央和地方的税收间的平衡，是我国这次税改的一项重要任务，如何补充地方财政税收，促进地方更好地发展，还税收给地方，还福利给地方财政，造福于民。
五、企业应对之策
1.正确看待税收制度改革。在合法经营状况的前提下，积极主动地学习了解新的税收制度，对于改革影响较大的运营方面，主动适应和调整工作，以实现自身的经营目的。
2.有效减轻企业税负。企业要组织财务人员关于新税改的培训，使其全面掌握营业税改增值税的目的和内容，提升业务水平；会计人员应具有政策变动敏感性，及时了解优惠政策，合理、合法降低税负；企业管理者应端正心态对待新税改，合理合法利用新税改，有效减轻企业税负。
3.转变传统观念，重塑经营理念。企业要做好市场调查工作，生产符合大众引领大众的产品，积极迎接新税改，完善成本的预测与核算机制，合理定位市场产品，提升自身对外部的适应能力。做好“开源节流”的工作，积极拓展新的商业合作伙伴当优选信誉良好的增值税一般纳税人作为供应商。同时，强化成本管理，科学编制预算，确定绩效考核目标和标准，提升整体竞争实力。
参考文献：
[1] 万紫.浅析营业税改征增值税对小微企业的影响[J].经贸实践，2015，（15）.
[2] 刘丹，王燕.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].新经济，2015，（6）.
[责任编辑 陈丹丹]
关键词：营业税改增值税；会计处理；企业应对之策
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）18-0055-02
一、营业税改增值税的背景和现状
我国自建国以来，经历过四次大型税收改革。1994年的税收改制，我国形成了以增值税为主体，营业税和增值税并行的内外统一的流转税制；2004年，我国率先在东北地区实施增值税由生产型向消费型的改革，而后扩大到全国的增值税转型，扩大了增值税允许抵扣的范围；2009年，我国实施新的营业税、增值税和消费税暂行条例。消费性增值税改变了实行十五年之久的购买固定资产不得抵扣进项税额的政策；2012年国务院出台的《营业税改增值税试点方案》是第四次税收改革的起点。
从2016年5月1日起，将金融业、建筑业、生活服务业、房地产业这四大行业纳入“营改增”试点范围，正式执行我国最新的税制。从此之后，我国原营业税纳税人全部改为增值税纳税人，对增值税纳税人中小规模纳税人征收3% 的税率，对一般纳税人征收6% 的税率。同时，将不动产购入的增值税纳入抵扣范围有利于减少重复征税。实现了增值税对服务业和制造业的全面覆盖，有助于优化税收体系，带动国家经济结构的转型升级。
二、营业税改增值税的意义
无论在任何时期、任何国家，税务改革的原因始终是解决公平和效率的矛盾问题。我国营业税改征增值税的意义如下：
1.避免重复征税，减轻税务负担。增值税和营业税是两大重要税种，同为流转税，营业税与增值税在征收依据、征收对象、计税依据、计税税率有很大差异。在当前企业人力成本和生产成本不断上升，通胀压力短期难以缓解的情况下，营业税改征增值税一定程度上消除对行业的重复征税，减轻税务负担，优化税收体系、降低流转税比重。
2.有利于降低小额纳税人税负，扶持小微企业发展，带动扩大再就业。由于小微企业属于小规模纳税人，其具有经营规模小，会计核算不健全，因此无法准确计算销项税额与进项税额。所以，在营业税改征增值税后，按销售额与征收率相乘计算应纳税额，增值税的税率统一征收3%，相比之前，按照营业税征收，明显减轻了小微企业的税收负担。同时，改征之后，对于小规模纳税人实行简易征收增值税，简化了征税流程。这些有助于小微企业的发展和融资，同时在大众创业万众创新的口号下，鼓舞了大众的创业斗志，有效地扩大了再就业的队伍。
3.促进产业的结构升级和换代。2008年金融危机的发生，使得我国传统的以出口导向为主的经济发展模式受到极大的冲击，为了使中国经济得到更加持续更加健康的发展，产业结构的转型也逐步提上日程，“营改增”就是顺应这样形势所实施的。这次税制改革，有效地促进我国产业结构由第二产业为主转向以第三产业为主；有效地促进我国的服务业由低端服务业转为高端服务业。
三、营业税改增值税对企业会计的影响
营业税改增值税对企业的会计处理影响较大，具体会计处理如下：
1.纳税人差额征税的会计处理。试点行业的一般纳税人在向其他单位或个人提供应税劳务时可以将试点地区以外的纳税人的价款从其销售收入中扣掉。在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”明细科目，用于体现试点企业按照税改规定减少的销项税额。同时，对于“主营业务收入”“主营业务成本”等相关科目进行种类明细核算。按《试点方案》规定试点行业纳税义务人在接受其他单位或个人的应税服务时，可以扣减销项税额，反映在“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目的借方，同时把价款与增值税额的差额记入“主营业务成本”的借方。货款实际支付时，贷记“银行存款”应付没付的贷记“应付账款” 。
2.增值税期末留抵税额的会计处理。试点地区在增加试点行业一般纳税人的同时，不会减少原有的一般纳税人。原有的增值税纳税义务人账簿上会保有增值税抵税额，按照《试点方案》规定不可以从应税服务的销项税额中抵扣掉的，专门在“应交税费”科目下增设了一个明细科目“增值税留抵税额”来记录。该“应交税费—增值税留抵税额”科目借方登记不得从销项税额中抵扣掉的留抵税额，同时贷方以“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目来记录。可以抵扣时，做与上述相反的会计处理即可。
四、营业税改增值税的难点
1.各行业之间税负平衡。我国原有营业税设置了三档税率，3%、5%、20%分别为第一档、第二档、第三档。当营业税改征增值税后，由于行业特点不同，增值率差异性较大，如果设置多档差别税率不符合增值税中性原则，会造成税负差异。原本营业税的税收优惠较广，但改征增值税后，如果要保留原有优惠方向会影响增值税的征税原则，如果取消这些原有优惠方向会为一些新兴企业增加税收负担，导致行业之间的税负差异，进而影响企业的发展。
2.中央和地方之间税收平衡。增值税和营业税是我国税收收入的两大主体税，税收改革必然会对各级政府的收入产生较大影响。在我国的税制体制下，增值税的税收收入按比例在中央政府和地方政府之间分配，营业税大部分收入归属地方政府。在我国现行税制下，地方的收入大部分来源于营业税的征收。营业税改征后，原来属于地方政府的税收收入将收归国家的财政部门，这样可能会影响地方财政的充足性。如何健全我国中央和地方的税收间的平衡，是我国这次税改的一项重要任务，如何补充地方财政税收，促进地方更好地发展，还税收给地方，还福利给地方财政，造福于民。
五、企业应对之策
1.正确看待税收制度改革。在合法经营状况的前提下，积极主动地学习了解新的税收制度，对于改革影响较大的运营方面，主动适应和调整工作，以实现自身的经营目的。
2.有效减轻企业税负。企业要组织财务人员关于新税改的培训，使其全面掌握营业税改增值税的目的和内容，提升业务水平；会计人员应具有政策变动敏感性，及时了解优惠政策，合理、合法降低税负；企业管理者应端正心态对待新税改，合理合法利用新税改，有效减轻企业税负。
3.转变传统观念，重塑经营理念。企业要做好市场调查工作，生产符合大众引领大众的产品，积极迎接新税改，完善成本的预测与核算机制，合理定位市场产品，提升自身对外部的适应能力。做好“开源节流”的工作，积极拓展新的商业合作伙伴当优选信誉良好的增值税一般纳税人作为供应商。同时，强化成本管理，科学编制预算，确定绩效考核目标和标准，提升整体竞争实力。
参考文献：
[1] 万紫.浅析营业税改征增值税对小微企业的影响[J].经贸实践，2015，（15）.
[2] 刘丹，王燕.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].新经济，2015，（6）.
[责任编辑 陈丹丹]