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摘要：近年来随着全球性保护环境的热潮的掀起，促使人们越来越关注环境问题。本文主要对环境会计的产生、概念体系、目标、对象、基本假设、核算的一般原则、科目的设置及核算等进行探讨和论述。
关键词：环境会计；理论研究
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0161-01
环境会计的对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境资源损耗是指由于资源消耗失控、重大事故、三废排放等造成的环境污染、生态恶化的损失，以及企业生产、储运、销售过程对自然资源的超定额消耗。环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境，以及以排污费、罚款和赔偿等形式上缴国家或他人用以保护环境。
一、环境会计信息披露中存在的问题
1.企业利益相关者的信息需求不同，但目前企业所提供的信息远远不能满足他们的需求。
投资决策经常是依赖于不完全的信息做出的由于不能及时的得到环境相关的信息，投资项目的可行性、原材料的购买、产品定价和产品种类搭配，这些管理上的决策往往很难及时作出。
2.环境会计信息披露模式存在一定的局限性，无法满足不同需求者的需要。
目前企业目前环境事项的披露方式主要有五种：(1)包含在年度报告中；(2)内部工作会议记录；(3)单独报告；(4)包含在会计报表附注中；(5)包含在董事长的报告中。
3.进行环境会计信息披露的企业比例偏低，政府机构监管松散。
4.缺乏环境会计信息披露的相关法律法规。我国目前尚未制定出和环境会计相关的指导性文件，所以对环境会计信息披露缺乏可操作性。
5.会计部门和其它部门之间的联系不够紧密，造成环境相关的会计信息偏离一个企业的环境管理部门。
6.环境相关的成本经常掩饰在制造费用当中大部分的企业中与环境相关的成本经常掩饰在会计记录中，需要此信息的管理者不能很容易地得到它。
7.原材料的使用、流动和成本信息经常不能够被准确地追踪虽然现在大公司一般都使用ERP或其他的管理软件，每年都生产出数以百万计的有关于材料流动的数据资料，但可以用于环境管理的数据信息还是相当的不充足。
8.许多种类的环境相关成本在会计中没有被记录由于会计系统是对过去发生的事务进行记录，所以会计记录中一般是不会包括未来环境相关成本的，即使有时这种环境相关的成本很重大时也是如此。会计系统也不会对无形的环境相关成本进行计量。
二、对环境会计信息披露的建议
1.环境会计报告应采取主表加附表的模式
利益相关者对环境会计信息的不同需求，企业既要披露环境对财务状况、经营成果和现金流量的影响，同时也要披露企业带来的环境影响方面的信息。但是不同的信息需求者对信息的侧重点是不同的，为了便于他们的阅读，信息的披露应采取主表加附表的方式，即将第一类可以用货币量化的环境会计信息采用非独立报告的形式包含在现行财务报告中，同时将第一类和第二类不可用货币计量的环境会计信息采用独立报告的形式集中在一张会计报表中，作为三大报表的附表。非独立的环境报告包含环境成本、环境资产、环境负债等等，它涉及财务报表中的资产、负债、所有者权益、成本、费用支出等等项目，可以分别在资产负债表、利润表、现金流量表中增加一些和环境信息有关的科目来披露有关的环境会计信息；独立的环境报告作为三张主表的附表，既包括财务信息又包括非财务信息，财务信息可以包括三个项目，一为资产负债表项目，二为利润表项目，三为现金流量表项目。这三个项目可以根据非独立的环境会计报告填写。非财务信息主要有：环境法规的执行情况；企业所采取的环境保护措施，制定的环保政策；环境质量状况，如污染物的排放情况、主要质量指标的达标率等。这部分信息可以采用文字叙述方式，也可以采取表格、图表等形式。
2.加强政府机构对环境信息披露的监督和宣传
企业从自身利益出发，往往存在不会全面、如实披露对资源环境的社会责任履行的可能性，而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。
3.尽快制定环境会计准则和健全环境会计信息披露制度
会计准则是会计工作的标准和准绳，因此制定环境会计和信息披露准则，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。国家立法机关和政府职能部门必须在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。首先，应完善《会计法》，将环境会计核算、监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段。其次，要尽快制定环境会计准则和有关制度。将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系，成为必须披露的内容，防止有关部门和企业的短期行为。最后，设立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。
参考文献：
[1]魏素艳.西方国家环境信息披露：实践、特点与启示[J].财会通讯(学术版),2005(07).
[2]肖淑芳,胡伟.我国企业环境信息披露体系的建设[J].会计研究,2005(03).
[3]耿建新,房巧玲.环境会计研究视角的国际比较[J].会计研究,2004.
[4]安庆钊.环境信息披露模式探析[J].经济经纬,2004(02).
关键词：环境会计；理论研究
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0161-01
环境会计的对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境资源损耗是指由于资源消耗失控、重大事故、三废排放等造成的环境污染、生态恶化的损失，以及企业生产、储运、销售过程对自然资源的超定额消耗。环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境，以及以排污费、罚款和赔偿等形式上缴国家或他人用以保护环境。
一、环境会计信息披露中存在的问题
1.企业利益相关者的信息需求不同，但目前企业所提供的信息远远不能满足他们的需求。
投资决策经常是依赖于不完全的信息做出的由于不能及时的得到环境相关的信息，投资项目的可行性、原材料的购买、产品定价和产品种类搭配，这些管理上的决策往往很难及时作出。
2.环境会计信息披露模式存在一定的局限性，无法满足不同需求者的需要。
目前企业目前环境事项的披露方式主要有五种：(1)包含在年度报告中；(2)内部工作会议记录；(3)单独报告；(4)包含在会计报表附注中；(5)包含在董事长的报告中。
3.进行环境会计信息披露的企业比例偏低，政府机构监管松散。
4.缺乏环境会计信息披露的相关法律法规。我国目前尚未制定出和环境会计相关的指导性文件，所以对环境会计信息披露缺乏可操作性。
5.会计部门和其它部门之间的联系不够紧密，造成环境相关的会计信息偏离一个企业的环境管理部门。
6.环境相关的成本经常掩饰在制造费用当中大部分的企业中与环境相关的成本经常掩饰在会计记录中，需要此信息的管理者不能很容易地得到它。
7.原材料的使用、流动和成本信息经常不能够被准确地追踪虽然现在大公司一般都使用ERP或其他的管理软件，每年都生产出数以百万计的有关于材料流动的数据资料，但可以用于环境管理的数据信息还是相当的不充足。
8.许多种类的环境相关成本在会计中没有被记录由于会计系统是对过去发生的事务进行记录，所以会计记录中一般是不会包括未来环境相关成本的，即使有时这种环境相关的成本很重大时也是如此。会计系统也不会对无形的环境相关成本进行计量。
二、对环境会计信息披露的建议
1.环境会计报告应采取主表加附表的模式
利益相关者对环境会计信息的不同需求，企业既要披露环境对财务状况、经营成果和现金流量的影响，同时也要披露企业带来的环境影响方面的信息。但是不同的信息需求者对信息的侧重点是不同的，为了便于他们的阅读，信息的披露应采取主表加附表的方式，即将第一类可以用货币量化的环境会计信息采用非独立报告的形式包含在现行财务报告中，同时将第一类和第二类不可用货币计量的环境会计信息采用独立报告的形式集中在一张会计报表中，作为三大报表的附表。非独立的环境报告包含环境成本、环境资产、环境负债等等，它涉及财务报表中的资产、负债、所有者权益、成本、费用支出等等项目，可以分别在资产负债表、利润表、现金流量表中增加一些和环境信息有关的科目来披露有关的环境会计信息；独立的环境报告作为三张主表的附表，既包括财务信息又包括非财务信息，财务信息可以包括三个项目，一为资产负债表项目，二为利润表项目，三为现金流量表项目。这三个项目可以根据非独立的环境会计报告填写。非财务信息主要有：环境法规的执行情况；企业所采取的环境保护措施，制定的环保政策；环境质量状况，如污染物的排放情况、主要质量指标的达标率等。这部分信息可以采用文字叙述方式，也可以采取表格、图表等形式。
2.加强政府机构对环境信息披露的监督和宣传
企业从自身利益出发，往往存在不会全面、如实披露对资源环境的社会责任履行的可能性，而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。
3.尽快制定环境会计准则和健全环境会计信息披露制度
会计准则是会计工作的标准和准绳，因此制定环境会计和信息披露准则，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。国家立法机关和政府职能部门必须在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。首先，应完善《会计法》，将环境会计核算、监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段。其次，要尽快制定环境会计准则和有关制度。将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系，成为必须披露的内容，防止有关部门和企业的短期行为。最后，设立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。
参考文献：
[1]魏素艳.西方国家环境信息披露：实践、特点与启示[J].财会通讯(学术版),2005(07).
[2]肖淑芳,胡伟.我国企业环境信息披露体系的建设[J].会计研究,2005(03).
[3]耿建新,房巧玲.环境会计研究视角的国际比较[J].会计研究,2004.
[4]安庆钊.环境信息披露模式探析[J].经济经纬,2004(02).