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（德州学院，河北 承德 253000）
【摘要】：伴随着新公共管理运动的起步、发展及深入，政府会计改革日益成为一个备受关注的话题。在我国，新公共管理改革旨在建设高效率、民主和公开的现代服务型政府，而政府会计在其中扮演着关键的角色。经济全球化和会计国际化的发展，权责发生制政府会计改革在西方取得了一定的成效，而不管是国际环境的要求，还是国内市场的切身需要，我国也在为政府会计引入权责发生制进行积极的探索研究。
【关键词】：权责发生制；政府会计；财务报告；改革
1.我国政府会计引入权责发生制的必要性
1.1政府所处国外环境的要求
新公共管理运动的发展，以及欧债危机给我国的警示，国际上不同国家或组织都强化了对政府会计信息的要求，这在一定程度上对我国权责发生制政府会计改革起到了一定的推动作用。具体体现有：从20世纪80年代开始，为摆脱国内财政困境、提高政府效率和本国经济竞争力，掀起了一轮权责发生制政府会计改革的浪潮，目前基本上的OECD国家都不同程度地引入了权责发生制。国际会计师联合会（IFAC）公共部门进一步阐明政府和政府性实体如何按照公共部门会计准则的要求从收付实现制向权责发生制转换，而我国作为IFAC的一员，有必要响应号召，向国际接轨。国际货币基金组织（IMF）也要求政府提供的财政统计信息应采用权责发生制基础，而作为IMF的成员国，有必要逐步向IMF所倡导的理念趋同。这些都是国际环境对我国政府会计采取权责发生制基础的要求。
1.2政府所处国内环境的要求
政府所处的国内环境发生了复杂的变化，主要体现在以下几方面：一是经济体制的转轨使我国财政收支内容和规模发生了显著变化，会计名目变多、会计要求提高；二是新公共管理体制的改革促使我国政府理念逐步发生转变，服务型、公开透明型的现代政府开始形成并突显；三是我国金融市场逐步完善，所包括政府投资、融资等方面，资金来源呈现出样性；四是与国际接轨日趋明显。这些不断变迁的政府环境使我国政府会计信息使用者的范围不断扩大，对政府会计信息的质量要求也提出了更高要求，进一步催生了我国政府引入權责发生制的必要性和紧迫性。
1.3权责发生制政府会计的优点
起于2009年的海南医学院是我国事业单位权责发生制改革的样本进行试点，经历多年的实践，体现出了权责发生制的一些优点。一是权责发生制能提供如实反映政府财务状况的信息，即能客观、准确、全面揭示政府的资产、负债情况，有助于强化政府对资产的持续性管理和隐性负债的管理。二是权责发生制能提供政府活动的完整成本信息，相对于收付实现制的现金及现金资产而言，权责发生制确认各种财务资源流动，包括现金及现金资产，这对于政府运行成本信息更全面。三是权责发生制可以提供有利于决策者进行决策的财务信息，因为权责发生制不仅要求政府报告现金流量，还要涉及资产、负债、收入和费用等各式情况，这助于政府在更全面的信息流下做出更科学合理的决策。综合而言，与收付实现制相比，引入权责发生制后能够促进提升政府活动经济性、效率性等，能够更好的适应政府环境变化对会计信息的要求。
2.我国权责发生制政府会计的构建设想
2.1政府会计目标的重新定位
政府会计目标的内涵包括向谁提供信息，提供什么样的信息，以及这些信息具有何种用途，这些也是会计信息的目的。对政府会计目标的重新定位是我国权责发生制政府会计改革必须首先要明确的问题，它既决定了政府会计目标的定位，也影响着政府会计引入权责发生制的程度。
一是政府会计信息使用者的信息需求。现行预算会计规范对政府会计信息使用者没有做出比较详细的阐述，更多是将其界定在政府内部，包括财政部门、上级单位和行政单位本身。但是伴随着政府会计环境的变化，这样的界定则显得过于狭窄，应该进一步扩大以适应服务型政府、透明化政府的要求，因为不同的信息使用者对政府会计信息的需求不同，概括的说有：满足公共受托责任履行情况的信息需求、强化政府内部管理的信息需求、政府预测决策的信息需求等，为满足现今信息的多样化需求，我国政府会计就必须进行重新定位。
二是政府会计的目标。目标分为总体目标与具体目标，总体目标分三个层面，即基本目标、以全面反映政府的公共受托责任为重要目标、最高目标；具体目标要兼顾预算管理目标、财务管理目标两个方面。
2.2权责发生制政府会计系统构建
经过西方OECD成员国开展一系列权责发生制政府会计改革的实践，各国逐渐建立起了适国合本国国情的政府会计信息系统，如英国的资源会计系统、美国州与地方的基金会计系统、澳大利亚引入的私人企业会计模式等，这些都为我国权责发生制的政府会计构建提供了很好的经验。统筹来看，西方国家的构建趋势是在改善传统政府会计系统功能的基础上，构建以权责发生制为基础的其他政府会计系统，以实现功能的完善与提升。这对于我国而言，也是一种非常好的借鉴经验，如现今政府环境变化较大，服务型、透明型政府成为主角，信息需求方更广泛，不能确保一步到位的情况下，我国也可以采取逐步完善与提升对策。
結合以上分析，在现行政府会计系统在现行政府会计系统无法同时兼顾政府会计双重目标的情况下，有必要对现有的预算会计系统进行改造优化，并在此基础上构建财务会计系统，通过融合会计子系统，实现功能互补、优势突显，满足现金会计信息多样化、层次化的需求。
2.3权责发生制政府财务报告的构建
政府财务报告是政府会计的成果体现，是披露政府会计综合信息的一种规范化方式。随着权责发生制改革的推进，采用权责发生制的政府财务报告必然是政府会计信息披露改革的方向。
一是借鉴国际政府财务报告的成熟模式。基于权责发生制的国际政府财务报告模式主要有两种，即英美模式和德法模式，英美模式的报告对象更宽泛，比德法模式更全面。国际成熟模式的借鉴对于我国政府会计报告的构建具有重要的指引作用。
二是进行我国政府财务报告的结构构建。结构是财务报告的主心骨，它的好差直接决定着整个财务报告的质量，在借鉴英美模式、德法模式等的基础上，结合我国的具体情况，在引入权责发生制后，我国政府财务报告应该包含主要财务报表、财务报表附注、财务报告的文字说明和审计报告，其中主要财务报告是核心内容，是对政府财务信息的详细陈述。附注是财务报告的重要组成部分，文字说明有助于报表使用者快速了解财务报告中的各种信息，而审计报告则确保财务报告的公允性、客观性。
三是明确政府财务报告的内容构建。这是结财务报告结构项的具体内容进行构建，即各结构项里应该呈现什么。对于主财务报表而言，它应该体现机构部门和政府整体两个层面，即机构部门的预算执行情况表、资产负债表、营运业现表、现金流量表等，政府层面主要有合并资产负债表、合并营运业绩表和预算执行情况表。财务报表附注、财务报告文字说明等是对政府财务报告中的相关情况进行说明，促进信息需求者更好地理解并使用财务报告。审计报告则体现公允、真实，即确保该报告的真实可靠性。
参考文献：
[1]郭秀君.基于制度伦理视角的政府会计改革研究[J].西部财会，2014（01）
[2]喻凯.浅析权责发生制政府会计改革的难点与对策[J].财会研究，2012（03）
[3]邬励军，吴昊华.政府会计改革——论权责发生制的引入[J].会计之友，2013（01）
作者简介：谷田甜（1994—），女，满族，河北承德，德州学院。
【摘要】：伴随着新公共管理运动的起步、发展及深入，政府会计改革日益成为一个备受关注的话题。在我国，新公共管理改革旨在建设高效率、民主和公开的现代服务型政府，而政府会计在其中扮演着关键的角色。经济全球化和会计国际化的发展，权责发生制政府会计改革在西方取得了一定的成效，而不管是国际环境的要求，还是国内市场的切身需要，我国也在为政府会计引入权责发生制进行积极的探索研究。
【关键词】：权责发生制；政府会计；财务报告；改革
1.我国政府会计引入权责发生制的必要性
1.1政府所处国外环境的要求
新公共管理运动的发展，以及欧债危机给我国的警示，国际上不同国家或组织都强化了对政府会计信息的要求，这在一定程度上对我国权责发生制政府会计改革起到了一定的推动作用。具体体现有：从20世纪80年代开始，为摆脱国内财政困境、提高政府效率和本国经济竞争力，掀起了一轮权责发生制政府会计改革的浪潮，目前基本上的OECD国家都不同程度地引入了权责发生制。国际会计师联合会（IFAC）公共部门进一步阐明政府和政府性实体如何按照公共部门会计准则的要求从收付实现制向权责发生制转换，而我国作为IFAC的一员，有必要响应号召，向国际接轨。国际货币基金组织（IMF）也要求政府提供的财政统计信息应采用权责发生制基础，而作为IMF的成员国，有必要逐步向IMF所倡导的理念趋同。这些都是国际环境对我国政府会计采取权责发生制基础的要求。
1.2政府所处国内环境的要求
政府所处的国内环境发生了复杂的变化，主要体现在以下几方面：一是经济体制的转轨使我国财政收支内容和规模发生了显著变化，会计名目变多、会计要求提高；二是新公共管理体制的改革促使我国政府理念逐步发生转变，服务型、公开透明型的现代政府开始形成并突显；三是我国金融市场逐步完善，所包括政府投资、融资等方面，资金来源呈现出样性；四是与国际接轨日趋明显。这些不断变迁的政府环境使我国政府会计信息使用者的范围不断扩大，对政府会计信息的质量要求也提出了更高要求，进一步催生了我国政府引入權责发生制的必要性和紧迫性。
1.3权责发生制政府会计的优点
起于2009年的海南医学院是我国事业单位权责发生制改革的样本进行试点，经历多年的实践，体现出了权责发生制的一些优点。一是权责发生制能提供如实反映政府财务状况的信息，即能客观、准确、全面揭示政府的资产、负债情况，有助于强化政府对资产的持续性管理和隐性负债的管理。二是权责发生制能提供政府活动的完整成本信息，相对于收付实现制的现金及现金资产而言，权责发生制确认各种财务资源流动，包括现金及现金资产，这对于政府运行成本信息更全面。三是权责发生制可以提供有利于决策者进行决策的财务信息，因为权责发生制不仅要求政府报告现金流量，还要涉及资产、负债、收入和费用等各式情况，这助于政府在更全面的信息流下做出更科学合理的决策。综合而言，与收付实现制相比，引入权责发生制后能够促进提升政府活动经济性、效率性等，能够更好的适应政府环境变化对会计信息的要求。
2.我国权责发生制政府会计的构建设想
2.1政府会计目标的重新定位
政府会计目标的内涵包括向谁提供信息，提供什么样的信息，以及这些信息具有何种用途，这些也是会计信息的目的。对政府会计目标的重新定位是我国权责发生制政府会计改革必须首先要明确的问题，它既决定了政府会计目标的定位，也影响着政府会计引入权责发生制的程度。
一是政府会计信息使用者的信息需求。现行预算会计规范对政府会计信息使用者没有做出比较详细的阐述，更多是将其界定在政府内部，包括财政部门、上级单位和行政单位本身。但是伴随着政府会计环境的变化，这样的界定则显得过于狭窄，应该进一步扩大以适应服务型政府、透明化政府的要求，因为不同的信息使用者对政府会计信息的需求不同，概括的说有：满足公共受托责任履行情况的信息需求、强化政府内部管理的信息需求、政府预测决策的信息需求等，为满足现今信息的多样化需求，我国政府会计就必须进行重新定位。
二是政府会计的目标。目标分为总体目标与具体目标，总体目标分三个层面，即基本目标、以全面反映政府的公共受托责任为重要目标、最高目标；具体目标要兼顾预算管理目标、财务管理目标两个方面。
2.2权责发生制政府会计系统构建
经过西方OECD成员国开展一系列权责发生制政府会计改革的实践，各国逐渐建立起了适国合本国国情的政府会计信息系统，如英国的资源会计系统、美国州与地方的基金会计系统、澳大利亚引入的私人企业会计模式等，这些都为我国权责发生制的政府会计构建提供了很好的经验。统筹来看，西方国家的构建趋势是在改善传统政府会计系统功能的基础上，构建以权责发生制为基础的其他政府会计系统，以实现功能的完善与提升。这对于我国而言，也是一种非常好的借鉴经验，如现今政府环境变化较大，服务型、透明型政府成为主角，信息需求方更广泛，不能确保一步到位的情况下，我国也可以采取逐步完善与提升对策。
結合以上分析，在现行政府会计系统在现行政府会计系统无法同时兼顾政府会计双重目标的情况下，有必要对现有的预算会计系统进行改造优化，并在此基础上构建财务会计系统，通过融合会计子系统，实现功能互补、优势突显，满足现金会计信息多样化、层次化的需求。
2.3权责发生制政府财务报告的构建
政府财务报告是政府会计的成果体现，是披露政府会计综合信息的一种规范化方式。随着权责发生制改革的推进，采用权责发生制的政府财务报告必然是政府会计信息披露改革的方向。
一是借鉴国际政府财务报告的成熟模式。基于权责发生制的国际政府财务报告模式主要有两种，即英美模式和德法模式，英美模式的报告对象更宽泛，比德法模式更全面。国际成熟模式的借鉴对于我国政府会计报告的构建具有重要的指引作用。
二是进行我国政府财务报告的结构构建。结构是财务报告的主心骨，它的好差直接决定着整个财务报告的质量，在借鉴英美模式、德法模式等的基础上，结合我国的具体情况，在引入权责发生制后，我国政府财务报告应该包含主要财务报表、财务报表附注、财务报告的文字说明和审计报告，其中主要财务报告是核心内容，是对政府财务信息的详细陈述。附注是财务报告的重要组成部分，文字说明有助于报表使用者快速了解财务报告中的各种信息，而审计报告则确保财务报告的公允性、客观性。
三是明确政府财务报告的内容构建。这是结财务报告结构项的具体内容进行构建，即各结构项里应该呈现什么。对于主财务报表而言，它应该体现机构部门和政府整体两个层面，即机构部门的预算执行情况表、资产负债表、营运业现表、现金流量表等，政府层面主要有合并资产负债表、合并营运业绩表和预算执行情况表。财务报表附注、财务报告文字说明等是对政府财务报告中的相关情况进行说明，促进信息需求者更好地理解并使用财务报告。审计报告则体现公允、真实，即确保该报告的真实可靠性。
参考文献：
[1]郭秀君.基于制度伦理视角的政府会计改革研究[J].西部财会，2014（01）
[2]喻凯.浅析权责发生制政府会计改革的难点与对策[J].财会研究，2012（03）
[3]邬励军，吴昊华.政府会计改革——论权责发生制的引入[J].会计之友，2013（01）
作者简介：谷田甜（1994—），女，满族，河北承德，德州学院。