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摘要：本文是作者对自身建立软包装行业的成本分析模型，并据此设计产品的成本核算模型的实线进行总结。结合软包装行业的行业特性、营运管理特点和市场行情，建立以边际贡献（CB1）为主要调节机制的利润调节模型，并在此基礎上设计了具有普遍推广意义的软包装成本核算和定价模型。
关键词：软包装行业；成本；CB1核算；模型
中图分类号：TB48 文献标识码：A 文章编号：1400 （2021） 05-0029-06
Practice and Thinking of Cost /CB1/ Price Accounting Model in Flexible Packaging Industry
YANG Wei1，2， FAN Wen-chun2， BU Xiao-hai3， ZHOU Yu-ming1
（1. Southeast University， School of Chemistry and Chemical Engineering， Nanjing 211189， China； 2. Jiangyin Shenghui Packing Material Co.， Ltd.， Jiangyin 214411， China； 3. Nanjing Institute of Technology， Nanjing 211189， China）
Abstract： This paper is the author of their own establishment of flexible packaging industry cost analysis model， and based on the design of product cost accounting model of the solid line is summarized. Combined with the characteristics of flexible packaging industry， operation management characteristics and market conditions， a profit adjustment model with contribution margin （CB1） as the main adjustment mechanism was established， and on this basis， a cost accounting and pricing model of flexible packaging with universal promotion significance was designed.
Key words： flexible packaging industry； Cost； CB1 accounting； model
1 软包装行业简介
软包装是指容器形状可发生变化的包装。复合软包装是用两种以上不同的材料复合的柔性包材、组成发挥各材料优点的新型高性能包装。它集合各层薄膜的优点，克服各层缺点，获得更理想的包装，满足不同的要求。
经过30多年的发展，我国软包装初步形成种类齐全、有相当技术规模和水平的行业，主要应用于食品、医药、日化等国民生活的各个领域，有及其重要的包装地位，是中国塑料工业和包装工业中规模最大的领域之一。目前，我国的软包装企业超过5000家，据统计，2019年产值达到1000亿元，随着经济发展，软包装的需求和档次逐年上升。图1是对2018-2023年期间我国软包装产量的预测。
软包装大行业地域分布广、技术密集、特色鲜明，并充分竞争，2010年后整个行业的利润水平下降，且受到上游原材料和下游用户双重挤压，进入微利时代，因此对管理要求高，需要注重细节管理。软包装的企业经营管理，提升企业的盈利能力是关键。软包装行业具有以下一些特点：
1）产品品种多、结构和规格繁杂，大部分产品属于定制化，标准化程度低；
2）生产工序涉及制膜、印刷、复合、制袋、分切、喷码、烫金、返工、包装等多种工序，且不同的产品需要不同工艺流程；
3）原材料品种和规格多，各类原材料生产周期不稳定，采购价格受行情影响较大；
4）下游用户要求高，质量和交货期要求高，可预测的订单规律性差且变化频繁；
5）设备依赖程度较高，对团队要求也高，特别是对关键岗位的人员要求高。
正是这些特点，使得软包装行业必须实行精细化管理，精益6西格玛、阿米巴等各种管理方式在行业中受到广泛欢迎。
2 软包装行业成本与盈利模式分析
2.1软包装行业的投资和生产方式
投资建立软包装企业，一般根据目标产品及规模和要求，来设计厂房。根据生产流程来设计物流走向，设计原料仓库、生产车间、半成品仓库、成品仓库及危险品仓库。根据生产方式来选择主要的生产设备，配套水电气等资源。
2.2软包装行业的订单运行模式
软包装行业的订单模式有：①工厂根据用户下达订单组织生产交货；②用户与软包装公司签订协议，备原材料，订单下单后生产产品；③用户与工厂签长期协议，工厂根据生产节奏备货和生产；④前几种具备的综合方式。专业的软包装企业采用①②③方式的较多，采用方式④的大都是软包装工厂转为某家下游用户配套产品的方式。
2.3软包装行业的生产组织方式
软包装产品没有固定的生产流程，完全由订单和产品结构决定其工艺路线。其逻辑关系如图2：
软包装行业的生产是根据产品的结构来确定所需的原料清单和生产工序。表1列举了几个不同的产品的生产过程。
软包装产品是根据订单的结构和要求，设定工艺流程，按顺序进行生产。生产过程中消耗原材料、油墨、胶黏剂等，所需能耗是蒸汽、电和水等。
2.4软包装行业的成本构成
软包装行业的成本，根据产生成本的阶段和特点，可以做如下划分，见表2。
一个独立核算的软包装工厂的利润，在分摊当年的固定分摊、所有原材料成本、管理费用、销售费用、所有劳动力成本之后才有可能实现。但难题是，软包装行业的产能和销售难以预估，这些较为固定的成本如何分摊到各订单上，分摊数额大小直接影响产品订单，作为竞争非常激烈的行业，定价会直接影响产品销量，只有解决好产品的成本核算和定价问题，才能有效平衡产能消化，成本分摊和利润的核算。
3 软包装行业的CB1利润核算模型
经过反复筛选，软包装行业建立成本模型用盈亏临界分析或称损益平衡分析或保本分析最为恰当的。
盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈亏的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。
利润=单价*销量-单位变动成本*销量-固定成本，利润等于零时的销量为盈亏临界点销售量。
盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）
盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率
图3即是建立成本模型的过程：
Cost0：是指原材料采购价格，经过加权平均进入标准成本的COST0，因此原材料价格增加或减少并不是直接反映在当期损益的，因此需要密切监控，并快速反映在对应的销售产品的销售价格中去。
Cost1：包括直接人工对公司的所有成本（即包括社会福利、假期、法定税收、奖金）以及在线的质量控制成本。
在扣除Cost0+Cost1之后，剩余的就是边际贡献1，如图4所示：
采用这一模型的优点在于：1）成本测算主要考虑原材料直接制造成本，产品的价格主要受到原材料影响，能及时准确的反映出市场行情波动对产品价格的影响；2）产品成本或价格中不体现固定分摊部分，便于经营管理者根据行情调整订单策略，以确保企业整体可达到盈亏平衡点，实现企业盈利；3）企业的销售规模对利润的影响非常明晰，便于经营管理者及时找到销售与内部管理的平衡和协同。
正如图5所示，成本与CB1像一个带着两个管口的漏斗，两者相互影响，反映出市场行情与企业内部管理的平衡，是企业盈利的决策依据。在产品价格中CB1所占的比例CB1%即毛利率。
4 软包装行业的产品核价及定价模型设计
鉴于以上的CB1核算模型，将各类成本通过不同的方法进行测算，并进一步细化到生产工序，结合各类产品的市场价格水平，设计软包装产品成本核算和定价模型。各类成本及定价的主要设计思路如表3所示。
一个产品或订单的价格构成，就与成本和企业管理的核心要素联系起来了，具体见表4。
设计成本核算模型时，先构建3个成本模块。以下分别详述：
1）原材料成本模块。这是成本的主要部分，将常见原材料安好类别和技术参数设定，采购价格由采购部门根据市场价进行维护。
2）变动生产成本模型。这部分主要是劳动力成本、生产过程产生的损耗件，能源等成本。该模块主要是根据各生产环节，每一道工序根据经营水平设定目标损耗值，这个值既是核算的依据，又是考核的基准。再设定一个目标开机时间，将劳动力成本和损耗件成本按照单位时间分摊，生产能耗则按照设备的实际耗用量测算。
3）构建产品结构设计和价格核算模型。核心是构建一个最全面的9层模型，每一层均设置为独立层，改模型可以包涵几乎所有的复合膜结构，只需在模型中进行选择和匹配就能匹配。将产品或订单的参数设置后可以全部带入公式计算。
卷膜和制袋相差较大，可以将两者分开建立模型，便于使用人员输入和分析测算结果。测算人员只需根据订单所需的BOM（原材料清单）选择和匹配，根据Routine（工艺路线）选择和匹配加工制造成本分摊。在“成本及价格测算中”测算出成本。相关人员输入预期实现的CB1%，就可计算出报价。在“价格构成图”中可清晰显示该订单的价格分析，有利于经营管理者进行决策。
在设计核价模型时，将企业的成本构成和管理思路融入其中，较真实而全面的反应其经营管理特点，将产供销各环节有机衔接。进一步细化，则可与ERP系统衔接起来，优化整合产供产销等资源，全面提升软包装企业的经营管理水平。
作者经过多年实践，建立了一套較为科学的成本测算系统。在2019年企业实施信息化升级期间，与软件开发公司合作，将该核算系统编制成软件，建立了一个完整的成本测算和价格测算系统。该系统可在行业进一步推广，帮助更多的企业建立标准成本核算和产品定价测算。
参考文献：
[1] 朱则刚. 软包装复合材料及胶粘剂的应用解读（上） [J].塑料包装， 2016-12-15.
[2] 如何利用本量利分析帮助企业做决策-财务管理 [EB/ OL]. http：//fm.manaren.co.
关键词：软包装行业；成本；CB1核算；模型
中图分类号：TB48 文献标识码：A 文章编号：1400 （2021） 05-0029-06
Practice and Thinking of Cost /CB1/ Price Accounting Model in Flexible Packaging Industry
YANG Wei1，2， FAN Wen-chun2， BU Xiao-hai3， ZHOU Yu-ming1
（1. Southeast University， School of Chemistry and Chemical Engineering， Nanjing 211189， China； 2. Jiangyin Shenghui Packing Material Co.， Ltd.， Jiangyin 214411， China； 3. Nanjing Institute of Technology， Nanjing 211189， China）
Abstract： This paper is the author of their own establishment of flexible packaging industry cost analysis model， and based on the design of product cost accounting model of the solid line is summarized. Combined with the characteristics of flexible packaging industry， operation management characteristics and market conditions， a profit adjustment model with contribution margin （CB1） as the main adjustment mechanism was established， and on this basis， a cost accounting and pricing model of flexible packaging with universal promotion significance was designed.
Key words： flexible packaging industry； Cost； CB1 accounting； model
1 软包装行业简介
软包装是指容器形状可发生变化的包装。复合软包装是用两种以上不同的材料复合的柔性包材、组成发挥各材料优点的新型高性能包装。它集合各层薄膜的优点，克服各层缺点，获得更理想的包装，满足不同的要求。
经过30多年的发展，我国软包装初步形成种类齐全、有相当技术规模和水平的行业，主要应用于食品、医药、日化等国民生活的各个领域，有及其重要的包装地位，是中国塑料工业和包装工业中规模最大的领域之一。目前，我国的软包装企业超过5000家，据统计，2019年产值达到1000亿元，随着经济发展，软包装的需求和档次逐年上升。图1是对2018-2023年期间我国软包装产量的预测。
软包装大行业地域分布广、技术密集、特色鲜明，并充分竞争，2010年后整个行业的利润水平下降，且受到上游原材料和下游用户双重挤压，进入微利时代，因此对管理要求高，需要注重细节管理。软包装的企业经营管理，提升企业的盈利能力是关键。软包装行业具有以下一些特点：
1）产品品种多、结构和规格繁杂，大部分产品属于定制化，标准化程度低；
2）生产工序涉及制膜、印刷、复合、制袋、分切、喷码、烫金、返工、包装等多种工序，且不同的产品需要不同工艺流程；
3）原材料品种和规格多，各类原材料生产周期不稳定，采购价格受行情影响较大；
4）下游用户要求高，质量和交货期要求高，可预测的订单规律性差且变化频繁；
5）设备依赖程度较高，对团队要求也高，特别是对关键岗位的人员要求高。
正是这些特点，使得软包装行业必须实行精细化管理，精益6西格玛、阿米巴等各种管理方式在行业中受到广泛欢迎。
2 软包装行业成本与盈利模式分析
2.1软包装行业的投资和生产方式
投资建立软包装企业，一般根据目标产品及规模和要求，来设计厂房。根据生产流程来设计物流走向，设计原料仓库、生产车间、半成品仓库、成品仓库及危险品仓库。根据生产方式来选择主要的生产设备，配套水电气等资源。
2.2软包装行业的订单运行模式
软包装行业的订单模式有：①工厂根据用户下达订单组织生产交货；②用户与软包装公司签订协议，备原材料，订单下单后生产产品；③用户与工厂签长期协议，工厂根据生产节奏备货和生产；④前几种具备的综合方式。专业的软包装企业采用①②③方式的较多，采用方式④的大都是软包装工厂转为某家下游用户配套产品的方式。
2.3软包装行业的生产组织方式
软包装产品没有固定的生产流程，完全由订单和产品结构决定其工艺路线。其逻辑关系如图2：
软包装行业的生产是根据产品的结构来确定所需的原料清单和生产工序。表1列举了几个不同的产品的生产过程。
软包装产品是根据订单的结构和要求，设定工艺流程，按顺序进行生产。生产过程中消耗原材料、油墨、胶黏剂等，所需能耗是蒸汽、电和水等。
2.4软包装行业的成本构成
软包装行业的成本，根据产生成本的阶段和特点，可以做如下划分，见表2。
一个独立核算的软包装工厂的利润，在分摊当年的固定分摊、所有原材料成本、管理费用、销售费用、所有劳动力成本之后才有可能实现。但难题是，软包装行业的产能和销售难以预估，这些较为固定的成本如何分摊到各订单上，分摊数额大小直接影响产品订单，作为竞争非常激烈的行业，定价会直接影响产品销量，只有解决好产品的成本核算和定价问题，才能有效平衡产能消化，成本分摊和利润的核算。
3 软包装行业的CB1利润核算模型
经过反复筛选，软包装行业建立成本模型用盈亏临界分析或称损益平衡分析或保本分析最为恰当的。
盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈亏的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。
利润=单价*销量-单位变动成本*销量-固定成本，利润等于零时的销量为盈亏临界点销售量。
盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）
盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率
图3即是建立成本模型的过程：
Cost0：是指原材料采购价格，经过加权平均进入标准成本的COST0，因此原材料价格增加或减少并不是直接反映在当期损益的，因此需要密切监控，并快速反映在对应的销售产品的销售价格中去。
Cost1：包括直接人工对公司的所有成本（即包括社会福利、假期、法定税收、奖金）以及在线的质量控制成本。
在扣除Cost0+Cost1之后，剩余的就是边际贡献1，如图4所示：
采用这一模型的优点在于：1）成本测算主要考虑原材料直接制造成本，产品的价格主要受到原材料影响，能及时准确的反映出市场行情波动对产品价格的影响；2）产品成本或价格中不体现固定分摊部分，便于经营管理者根据行情调整订单策略，以确保企业整体可达到盈亏平衡点，实现企业盈利；3）企业的销售规模对利润的影响非常明晰，便于经营管理者及时找到销售与内部管理的平衡和协同。
正如图5所示，成本与CB1像一个带着两个管口的漏斗，两者相互影响，反映出市场行情与企业内部管理的平衡，是企业盈利的决策依据。在产品价格中CB1所占的比例CB1%即毛利率。
4 软包装行业的产品核价及定价模型设计
鉴于以上的CB1核算模型，将各类成本通过不同的方法进行测算，并进一步细化到生产工序，结合各类产品的市场价格水平，设计软包装产品成本核算和定价模型。各类成本及定价的主要设计思路如表3所示。
一个产品或订单的价格构成，就与成本和企业管理的核心要素联系起来了，具体见表4。
设计成本核算模型时，先构建3个成本模块。以下分别详述：
1）原材料成本模块。这是成本的主要部分，将常见原材料安好类别和技术参数设定，采购价格由采购部门根据市场价进行维护。
2）变动生产成本模型。这部分主要是劳动力成本、生产过程产生的损耗件，能源等成本。该模块主要是根据各生产环节，每一道工序根据经营水平设定目标损耗值，这个值既是核算的依据，又是考核的基准。再设定一个目标开机时间，将劳动力成本和损耗件成本按照单位时间分摊，生产能耗则按照设备的实际耗用量测算。
3）构建产品结构设计和价格核算模型。核心是构建一个最全面的9层模型，每一层均设置为独立层，改模型可以包涵几乎所有的复合膜结构，只需在模型中进行选择和匹配就能匹配。将产品或订单的参数设置后可以全部带入公式计算。
卷膜和制袋相差较大，可以将两者分开建立模型，便于使用人员输入和分析测算结果。测算人员只需根据订单所需的BOM（原材料清单）选择和匹配，根据Routine（工艺路线）选择和匹配加工制造成本分摊。在“成本及价格测算中”测算出成本。相关人员输入预期实现的CB1%，就可计算出报价。在“价格构成图”中可清晰显示该订单的价格分析，有利于经营管理者进行决策。
在设计核价模型时，将企业的成本构成和管理思路融入其中，较真实而全面的反应其经营管理特点，将产供销各环节有机衔接。进一步细化，则可与ERP系统衔接起来，优化整合产供产销等资源，全面提升软包装企业的经营管理水平。
作者经过多年实践，建立了一套較为科学的成本测算系统。在2019年企业实施信息化升级期间，与软件开发公司合作，将该核算系统编制成软件，建立了一个完整的成本测算和价格测算系统。该系统可在行业进一步推广，帮助更多的企业建立标准成本核算和产品定价测算。
参考文献：
[1] 朱则刚. 软包装复合材料及胶粘剂的应用解读（上） [J].塑料包装， 2016-12-15.
[2] 如何利用本量利分析帮助企业做决策-财务管理 [EB/ OL]. http：//fm.manaren.co.