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[摘 要]在市场经济快速发展的今天，随着我国事业单位经营方式、管理体制、发展策略的不断革新，现行内部会计制度在会计原则、会计核算、会计报表等方面存在严重的缺失现象，从而极大地阻碍了我国事业单位的健康发展，因此，需要采取有效的发展策略，对现有的会计制度加以完善。基于此，笔者在综合分析我国事业单位会计制度主要问题的基础上，从多个层面提出了具体的发展策略，希望为事业单位会计制度的完善与发展提供一定的借鉴与指导意义。
[关键词]事业单位；会计制度；存在问题；发展策略
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）30-0090-01
会计制度是指对财务往来和商业交易在账簿中进行分类、登录、归总，并进行核实、分析和上报结果的一种规则、方法和程序的总称。我国财政部于1998年1月1日颁布并实施了《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》以及《事业单位财务规则》，从而标志着市场经济环境下我国事业单位会计制度体系的初步建立。在随后的时间里，虽然我国事业单位经营方式、管理体制、发展策略在不断革新，然而相应的会计制度却鲜有变动，最终造成了会计原则、会计核算、会计报表等方面存在严重的缺失现象，极大地阻碍了我国事业单位的健康发展。如何建立符合当前事业单位发展现状的会计制度成为诸多学者、制度建立者、事业单位管理者思考的一个核心问题。
一、 当前事业单位会计制度存在的问题分析
近年来，事业单位改制与转变经营的步伐愈来愈快，从而导致财务管理、资产管理、预算管理等领域存在一系列的问题。
1、 会计制度与资产管理改革不相适应
2006年，我国财政部实施了《中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、《中央级事业单位国有资产管理暂行办法》等一系列章程，从而加快了事业单位资产管理改革的步伐，然而，其内部会计制度建设却存在严重的滞后现象。首先是固定资产价值标准过低。原有的《事业单位财务规则》中规定：固定资产主要是指设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，而且在使用过程中必须保持原有的物质形态。然而，近年来随着物价的上升以及相关费用标准的不断变化，这种十来年前的固定资产评估方式既不利于资产管理的精细化和科学化，同时也加大了管理成本。其次是与当前的资产管理制度不相衔接。比如当前事业单位购置新的资产需要编制预算并得到财政部的同意才能实施。然而，《事业单位会计准则（试行）》中却规定：单位可以自行安排固定资产的清理、转让收入并独立进行报废、损毁处理活动。最后是无法准确的核算无形资产，不能对事业单位的财务状况进行真实的反映。目前，由于账户和会计报表没有显示无形资产状况，从而容易导致会计信息的失真与信息严重缺失现象，不仅不利于事业单位有效的管理、控制、监督无形资产的经营与使用状况，而且还容易造成国有资产流失的严重后果，从而不利于事业单位企业的健康发展。
2、 事业单位会计制度与企业会计制度的改革现状不相适应
从二十世纪九十年代开始，我国企业单位的会计制度主要经历了分行业的企业会计制度、统一企业会计制度以及新会计准则三个阶段的发展。我国财政部于2006年又实施了新的《企业会计准则》，其中包括38条具体准则和1条基本准则，从而建立了新市场环境下的企业会计准则体系。然而，目前我国事业单位仍然使用十多年前的《事业单位会计准则》，这既阻碍了事业单位快速发展与急剧变革的现状；同时也与企业会计制度的改革现状不相适应，因此，需要引起诸多专家、学者、立法人士的关注。
3、 事业单位会计制度与当前企业内部的预算管理改革不协调
我国在上个世纪九十年代提出了公共财政体制改革的发展规划，随后又推出了一系列关于单位采购、部门预算、国库集中收付、财务支出评价、收支分类等措施。然而在事业单位的会计预算管理方面，仅仅依据新实施的预算制度，就核算内容、核算方法等内容进行了局部调整，并没有进行整体的会计制度系统改革，从而导致当前事业单位会计制度与企业内部预算管理改革不协调的发展现状。首先，当前事业单位的会计核算收付制度造成了确认和计量结余资金的繁琐与困难，尤其是无法有效地区分年度结余资金与结转资金，使结余资金的额度存在严重虚假现象，从而虚增了年度项目的结转资金。其次，事业单位现行会计制度中的固定资产不计提折旧和收付实现制，无法系统地反映单位的财政支出状况，同时也就无法科学地评价单位财政支出绩效情况，不利于事业单位企业的财政管理与费用支出绩效的最大化，容易滋生腐败行为。最后，现行会计制度在管理结余资金方面存在不一致的现象。比如当前的预算管理制度要求未支出的年度基本支出预算一定要转入下一年的预算之中，并经过财政部门的批准才能够使用。而现行的会计制度却规定：针对一些非项目性的支出结余，各个事业单位可以结转专用基金和事业基金，从而自主地安排这部分支出结余资金。这是事业单位会计制度与预算管理制度之间的不一致的地方，从而带来会计管理工作的困境。
4、 事业单位的会计制度与其体制改革现状和发展速度不协调
正如上文所说，在市场经济快速发展的今天，随着我国事业单位经营方式、管理体制、发展策略的不断革新，现行内部会计制度在会计原则、会计核算、会计报表等方面存在严重的缺失现象，从而极大地阻碍了我国事业单位的健康发展。具体来说，主要体现在以下几个方面：首先，事业单位会计制度所规定的固定资产不计折旧无法实现资产的增值与保值的发展。目前，我国事业单位会计制度中明确规定不计提折旧，按原值来计量核算固定资产。这种方式既不能真实反映资产的实际价值，同时也无法正确反映事业单位的费用支出，容易造成部门的贪污腐败；另外，也容易混淆资本性支出与费用支出，从而造成经营收入与盈利收入的不实信息。其次，当前事业单位的会计制度在投资基金方面无法真实地体现投资效益。目前，事业单位是采用历史成本法“事业基金-投资基金”来进行会计核算和制定报表。其中，事业单位的决算本身、财务预算是无法真实地反映投资基金净值的，因此，也就不能够反映国有资产的权益与经营状况，不利于领导者直观而正确地了解企业当前的投资运营状况，以便及时地发现问题，强化管理，化解各种投资风险。 5、 事业单位会计制度所带来的低水平的会计管理现状
正如上文所说，目前我国事业单位会计制度处于初级发展阶段，尤其是存在一系列制度缺失的问题，从而导致当前的事业单位会计管理也处于低水平发展现状。首先，我国事业单位的会计是一种“簿记型”性质而非“管理型”的性质，其主要功能在于记录单位具体的收支活动，不仅提供的信息非常有限，存在严重的信息缺失现象，而且缺少严格的监督机制，极容易造成贪污腐败的问题。在当前强调效率与竞争的市场经济环境下，这种“簿记型”的会计活动无法满足单位的信息需求，无法对单位内的财务活动进行有效的管理和运作，最终严重阻碍了事业单位的深化改革步伐和目标。其次，当前我国事业单位实行记账主体与财务报告主体一体化的管理模式，一方面不利于对不同用途、不同性质、不同产权性质的资金进行有效的监督与考核，不利于实现“受托责任”和“决策有用性”的会计目标；另一方面也不利于对事业单位资产评估、财务运作的高效考核、监督与管理，无法为决策者的具体决策行为提供有效的信息指导。第三，根据当前我国事业单位会计制度的规定，它主要是以预算资金活动作为核算对象，重点在于对预算资金收支活动进行严格的控制和管理，然而却并关注企业成本与运作效益之间的关系，尤其是忽视了反映和控制存量资产和经营风险的问题，从而不利于事业单位的健康发展，无法鼓励非公有性质资金积极进入事业单位领域的应用。因此，对事业单位市场化的发展构成了严重性的制度障碍，由此需要会计管理制度方面的深入革新和升级。
二、 针对当前我国事业单位会计制度改革的几方面建议
针对以上问题，要想真正推进我国事业单位会计制度改革的效率与质量，一方面需要借鉴国内企业会计制度的改革经验；另一方面需要学习国外公共预算会计制度的先进模式，从记账基础、核算范畴、资产管理、企业价值管理、信息披露、财务报表、信息分析与审计等诸多方面进行相应的改革和调整。
1、 大力推进事业单位会计制度的统一化、规范化与科学化建构
众所周知，上个世纪九十年代，我国实施的是“一则三制”的事业单位会计体系。在当前市场经济环境下，它已无法适用于所有的事业单位会计管理。从某种程度上来说，为了建立有效的公共财政体制并且满足政府财政部门收支分类改革的需求，我们一方面可以建立非盈利组织与事业单位两种会计制度体系，与此同时，针对事业单位建立统一化、规范化与科学化的会计制度系统，从而与当前企业会计制度改革保持一致。
2、 事业单位会计制度内容要加强对固定资产价值的评估与管理
目前，我国事业单位会计制度改革的一个重要方式是在债务、资产、财务报告、收入支出等诸多层面强化对债权发生制的应用，从而逐步从当前的收付实现制转向债权发生制。一方面合理确认事业单位的收入与支出情况，正确而完整地反映单位的运行结果与财务状况；另一方面在单位资产负债表中能够确认所有的经济资源，从而有效地维护和管理单位资产。
3、 丰富事业单位会计制度内容，加强对内部所有资产的统一化管理
丰富事业单位会计制度内容，具体来说，一方面要巩固对流动资产项目中的银行存款、现金、应收账款与票据以及预付账款等传统内容的管理，另一方面还要增加对应收股利、应收利息、坏账准备会计科目等内容的管理，从而加强事业单位对对外投资收益与借出资金的管理活动。
4、 事业单位会计制度应加强对部分无形资产的重点管理
目前，在事业单位内部，针对专有技术、专利、土地使用权、商誉等特殊的无限资产，应当制定相应的会计管理制度，从而提高这部分资产的评估、管理与使用效率。除此之外，还应当强化无形资产的核算体系，依据相应的计价方式，分别对无形资产进行摊销和计价，从而在受益期内有效地补偿这些无形资产。
5、 强化事业单位内部会计信息的审计与披露工作
随着我国财政体系改革政策的日益深化，诸多事业单位成为会计管理的主体。在当前事业单位会计报表的基础上，笔者建议增添一项现金流量表。通过财务报告体系，从而真实地反映单位业绩、负债、支出、收入、社会保障基金、现金流量等信息，由此来准确地评价公共财政的运行与管理情况，提升事业单位内部的财务管理水平。
总体来说，随着市场经济改革的日益推进，事业单位的经营方式、管理体制、发展策略也处于不断的变化之中，因此，需要建立与之相适应的现代化会计制度，一方面推进事业单位的快速发展；另一方面能够与企业会计制度形成一定的协调性，从而实现与国际会计制度的接轨。
参考文献
[1] 徐国民，《事业单位会计改革问题研究》，《经济经纬》，2006（5），42-45页.
[2] 谷淑华，《事业单位会计如何做好基建财务工作》，《价值工程》，2011（24），21-23页.
[关键词]事业单位；会计制度；存在问题；发展策略
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）30-0090-01
会计制度是指对财务往来和商业交易在账簿中进行分类、登录、归总，并进行核实、分析和上报结果的一种规则、方法和程序的总称。我国财政部于1998年1月1日颁布并实施了《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》以及《事业单位财务规则》，从而标志着市场经济环境下我国事业单位会计制度体系的初步建立。在随后的时间里，虽然我国事业单位经营方式、管理体制、发展策略在不断革新，然而相应的会计制度却鲜有变动，最终造成了会计原则、会计核算、会计报表等方面存在严重的缺失现象，极大地阻碍了我国事业单位的健康发展。如何建立符合当前事业单位发展现状的会计制度成为诸多学者、制度建立者、事业单位管理者思考的一个核心问题。
一、 当前事业单位会计制度存在的问题分析
近年来，事业单位改制与转变经营的步伐愈来愈快，从而导致财务管理、资产管理、预算管理等领域存在一系列的问题。
1、 会计制度与资产管理改革不相适应
2006年，我国财政部实施了《中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、《中央级事业单位国有资产管理暂行办法》等一系列章程，从而加快了事业单位资产管理改革的步伐，然而，其内部会计制度建设却存在严重的滞后现象。首先是固定资产价值标准过低。原有的《事业单位财务规则》中规定：固定资产主要是指设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，而且在使用过程中必须保持原有的物质形态。然而，近年来随着物价的上升以及相关费用标准的不断变化，这种十来年前的固定资产评估方式既不利于资产管理的精细化和科学化，同时也加大了管理成本。其次是与当前的资产管理制度不相衔接。比如当前事业单位购置新的资产需要编制预算并得到财政部的同意才能实施。然而，《事业单位会计准则（试行）》中却规定：单位可以自行安排固定资产的清理、转让收入并独立进行报废、损毁处理活动。最后是无法准确的核算无形资产，不能对事业单位的财务状况进行真实的反映。目前，由于账户和会计报表没有显示无形资产状况，从而容易导致会计信息的失真与信息严重缺失现象，不仅不利于事业单位有效的管理、控制、监督无形资产的经营与使用状况，而且还容易造成国有资产流失的严重后果，从而不利于事业单位企业的健康发展。
2、 事业单位会计制度与企业会计制度的改革现状不相适应
从二十世纪九十年代开始，我国企业单位的会计制度主要经历了分行业的企业会计制度、统一企业会计制度以及新会计准则三个阶段的发展。我国财政部于2006年又实施了新的《企业会计准则》，其中包括38条具体准则和1条基本准则，从而建立了新市场环境下的企业会计准则体系。然而，目前我国事业单位仍然使用十多年前的《事业单位会计准则》，这既阻碍了事业单位快速发展与急剧变革的现状；同时也与企业会计制度的改革现状不相适应，因此，需要引起诸多专家、学者、立法人士的关注。
3、 事业单位会计制度与当前企业内部的预算管理改革不协调
我国在上个世纪九十年代提出了公共财政体制改革的发展规划，随后又推出了一系列关于单位采购、部门预算、国库集中收付、财务支出评价、收支分类等措施。然而在事业单位的会计预算管理方面，仅仅依据新实施的预算制度，就核算内容、核算方法等内容进行了局部调整，并没有进行整体的会计制度系统改革，从而导致当前事业单位会计制度与企业内部预算管理改革不协调的发展现状。首先，当前事业单位的会计核算收付制度造成了确认和计量结余资金的繁琐与困难，尤其是无法有效地区分年度结余资金与结转资金，使结余资金的额度存在严重虚假现象，从而虚增了年度项目的结转资金。其次，事业单位现行会计制度中的固定资产不计提折旧和收付实现制，无法系统地反映单位的财政支出状况，同时也就无法科学地评价单位财政支出绩效情况，不利于事业单位企业的财政管理与费用支出绩效的最大化，容易滋生腐败行为。最后，现行会计制度在管理结余资金方面存在不一致的现象。比如当前的预算管理制度要求未支出的年度基本支出预算一定要转入下一年的预算之中，并经过财政部门的批准才能够使用。而现行的会计制度却规定：针对一些非项目性的支出结余，各个事业单位可以结转专用基金和事业基金，从而自主地安排这部分支出结余资金。这是事业单位会计制度与预算管理制度之间的不一致的地方，从而带来会计管理工作的困境。
4、 事业单位的会计制度与其体制改革现状和发展速度不协调
正如上文所说，在市场经济快速发展的今天，随着我国事业单位经营方式、管理体制、发展策略的不断革新，现行内部会计制度在会计原则、会计核算、会计报表等方面存在严重的缺失现象，从而极大地阻碍了我国事业单位的健康发展。具体来说，主要体现在以下几个方面：首先，事业单位会计制度所规定的固定资产不计折旧无法实现资产的增值与保值的发展。目前，我国事业单位会计制度中明确规定不计提折旧，按原值来计量核算固定资产。这种方式既不能真实反映资产的实际价值，同时也无法正确反映事业单位的费用支出，容易造成部门的贪污腐败；另外，也容易混淆资本性支出与费用支出，从而造成经营收入与盈利收入的不实信息。其次，当前事业单位的会计制度在投资基金方面无法真实地体现投资效益。目前，事业单位是采用历史成本法“事业基金-投资基金”来进行会计核算和制定报表。其中，事业单位的决算本身、财务预算是无法真实地反映投资基金净值的，因此，也就不能够反映国有资产的权益与经营状况，不利于领导者直观而正确地了解企业当前的投资运营状况，以便及时地发现问题，强化管理，化解各种投资风险。 5、 事业单位会计制度所带来的低水平的会计管理现状
正如上文所说，目前我国事业单位会计制度处于初级发展阶段，尤其是存在一系列制度缺失的问题，从而导致当前的事业单位会计管理也处于低水平发展现状。首先，我国事业单位的会计是一种“簿记型”性质而非“管理型”的性质，其主要功能在于记录单位具体的收支活动，不仅提供的信息非常有限，存在严重的信息缺失现象，而且缺少严格的监督机制，极容易造成贪污腐败的问题。在当前强调效率与竞争的市场经济环境下，这种“簿记型”的会计活动无法满足单位的信息需求，无法对单位内的财务活动进行有效的管理和运作，最终严重阻碍了事业单位的深化改革步伐和目标。其次，当前我国事业单位实行记账主体与财务报告主体一体化的管理模式，一方面不利于对不同用途、不同性质、不同产权性质的资金进行有效的监督与考核，不利于实现“受托责任”和“决策有用性”的会计目标；另一方面也不利于对事业单位资产评估、财务运作的高效考核、监督与管理，无法为决策者的具体决策行为提供有效的信息指导。第三，根据当前我国事业单位会计制度的规定，它主要是以预算资金活动作为核算对象，重点在于对预算资金收支活动进行严格的控制和管理，然而却并关注企业成本与运作效益之间的关系，尤其是忽视了反映和控制存量资产和经营风险的问题，从而不利于事业单位的健康发展，无法鼓励非公有性质资金积极进入事业单位领域的应用。因此，对事业单位市场化的发展构成了严重性的制度障碍，由此需要会计管理制度方面的深入革新和升级。
二、 针对当前我国事业单位会计制度改革的几方面建议
针对以上问题，要想真正推进我国事业单位会计制度改革的效率与质量，一方面需要借鉴国内企业会计制度的改革经验；另一方面需要学习国外公共预算会计制度的先进模式，从记账基础、核算范畴、资产管理、企业价值管理、信息披露、财务报表、信息分析与审计等诸多方面进行相应的改革和调整。
1、 大力推进事业单位会计制度的统一化、规范化与科学化建构
众所周知，上个世纪九十年代，我国实施的是“一则三制”的事业单位会计体系。在当前市场经济环境下，它已无法适用于所有的事业单位会计管理。从某种程度上来说，为了建立有效的公共财政体制并且满足政府财政部门收支分类改革的需求，我们一方面可以建立非盈利组织与事业单位两种会计制度体系，与此同时，针对事业单位建立统一化、规范化与科学化的会计制度系统，从而与当前企业会计制度改革保持一致。
2、 事业单位会计制度内容要加强对固定资产价值的评估与管理
目前，我国事业单位会计制度改革的一个重要方式是在债务、资产、财务报告、收入支出等诸多层面强化对债权发生制的应用，从而逐步从当前的收付实现制转向债权发生制。一方面合理确认事业单位的收入与支出情况，正确而完整地反映单位的运行结果与财务状况；另一方面在单位资产负债表中能够确认所有的经济资源，从而有效地维护和管理单位资产。
3、 丰富事业单位会计制度内容，加强对内部所有资产的统一化管理
丰富事业单位会计制度内容，具体来说，一方面要巩固对流动资产项目中的银行存款、现金、应收账款与票据以及预付账款等传统内容的管理，另一方面还要增加对应收股利、应收利息、坏账准备会计科目等内容的管理，从而加强事业单位对对外投资收益与借出资金的管理活动。
4、 事业单位会计制度应加强对部分无形资产的重点管理
目前，在事业单位内部，针对专有技术、专利、土地使用权、商誉等特殊的无限资产，应当制定相应的会计管理制度，从而提高这部分资产的评估、管理与使用效率。除此之外，还应当强化无形资产的核算体系，依据相应的计价方式，分别对无形资产进行摊销和计价，从而在受益期内有效地补偿这些无形资产。
5、 强化事业单位内部会计信息的审计与披露工作
随着我国财政体系改革政策的日益深化，诸多事业单位成为会计管理的主体。在当前事业单位会计报表的基础上，笔者建议增添一项现金流量表。通过财务报告体系，从而真实地反映单位业绩、负债、支出、收入、社会保障基金、现金流量等信息，由此来准确地评价公共财政的运行与管理情况，提升事业单位内部的财务管理水平。
总体来说，随着市场经济改革的日益推进，事业单位的经营方式、管理体制、发展策略也处于不断的变化之中，因此，需要建立与之相适应的现代化会计制度，一方面推进事业单位的快速发展；另一方面能够与企业会计制度形成一定的协调性，从而实现与国际会计制度的接轨。
参考文献
[1] 徐国民，《事业单位会计改革问题研究》，《经济经纬》，2006（5），42-45页.
[2] 谷淑华，《事业单位会计如何做好基建财务工作》，《价值工程》，2011（24），21-23页.