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【摘 要】管理会计是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，自西方管理会计理论传入我国后，我国管理会计发展和应用的现状并不令人满意。因此，分析我国管理会计应用存在的问题及解决对策，如何使管理会计能够在企业中发挥提高经济效益，为内部管理者的经营提供可靠依据等作用，已经成为我国会计改革与发展的现实问题。本文主要从我国管理会计发展和现状出发，分析我国管理会计应用中存在的问题及解决对策。
【关键词】管理会计；应用环境；问题
一、我国管理会计研究的现状及发展
会计学界正式提出“管理会计”是在1952 年伦敦举行的会计师国际代表大会上。20 世纪70 年代末至80 年代初， 西方管理会计被引入我国，此后国内学者也对管理会计进行了研究，并发表了不同的观点。管理会计是西方企业为了加强内部经营管理， 实现最大利润的目的， 灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息， 围绕成本、利润、资本中心，分析过去、 控制现在、规划未来的会计分支。管理会计主要通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的一整套信息处理系统。管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计，它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的组成部分。
现代管理会计的形成与发展过程可以分为二个阶段：20世纪初到20世紀50年代的执行性管理会计阶段和20世纪50年代以后的决策性管理会计阶段。执行性管理会计阶段在会计上主要表现为通过科学地制定“标准成本”，严格地进行“预算控制”和“差异分析”，强调实行事先计算、事中控制与事后分析相结合，为会计直接服务于企业管理开创了一条新路。在我国，这个阶段主要体现于经济体制改革前，对整个国民经济实行权力高度集中化的管理，企业管理局限于生产领域，不需要企业研究市场的需求问题。决策性管理会计阶段以服务于企业提高经济效益为核心，其中预算起到了决策会计与执行会计的连接作用。经济体制改革后，我国由执行性管理会计向决策性管理会计转变。
2014年10月，财政部印发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出：全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。可以看出，我国政府对管理会计体系的建设和应用给予了高度的重视。
在经济全球化，世界各国经济联系和依赖程度日益增强，企业之间分工合作日趋频繁的背景下，企业越来越迫切地从战略、经营决策、商业运营等层面掌握和利用各种有效的管理信息，因此，管理会计在企业中的规划、决策、控制和评价等方面发挥着越来越重要的作用。从而，管理会计在企业中的应用也成为了迫在眉睫的现实问题。
二、我国管理会计应用中存在的问题
我国企业管理会计运用的历史远不及西方国家，西方国家流行的作业成本法、经济增加值、标杆管理、平衡计分卡等先进的管理会计方法，虽然已经在我国部分企业得到应用，但是由于机制和主体的内在需求不强，以及社会经济环境等原因，其应用水平不高，而且应用主要集中在外资企业、具有垄断性质的国有企业等大型企业，民营企业的管理会计水平普遍较低。此外，财会人员的素质水平不高，企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，企业内部管理制度不完善，都制约了管理会计的发展。总的来说，当前我国管理会计的发展呈现出如下特点：首先管理会计应用中最多的是财务分析、固定资产投资决策方法等，很多企业的信息系统不是为管理会计而设的，是为财务会计而设的；其次管理会计理论上一些完美的方法与技术，并不适用于实际。再次管理会计应用中受到影响最大的是企业内部管理者没有给予足够的重视与支持。
1.管理会计研究领域的狭隘
传统的管理只注重财务会计信息，企业内部信息；而忽视了市场信息，单纯依靠企业内部的信息很难做出正确的评价和决策。随着社会和经济的不断发展，管理会计研究的边界和领域有了新的发展，如管理会计边界的纵向扩展，企业要将自身置于整体的供应链之中，将供应商与销售商均纳入到管理会计的边界之中，而不仅仅局限于单一企业；此外，随着理论和方法的演进，逐步形成了战略管理会计、环境管理会计、人力资源管理会计、资本成本管理会计、作业成本管理、价值链管理会计等新的研究领域。这些内容是否都应归属管理会计这一研究领域。要注重突出管理会计的管理功能，而不是核算功能；不仅仅局限于企业内部成本控制等单一的领域，要将管理会计提升到战略方面的应用，为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。
2.管理会计理论与实践相脱节
目前，我国管理会计理论主要以引进国外管理会计理论为主，缺乏深入研究。然而，管理会计的应用需要以一定的社会经济环境为基础。西方管理会计的发展是立足于高度发达的经济基础之上的，我国的管理会计研究应立足于自身的社会经济环境。由于中西方社会背景、经济环境的巨大差异，以及研究者很少关心其研究成果实际应用效果，直接应用西方的管理会计理论，会造成理论与实践的严重脱节。
3.管理会计的意识不强
现代西方国家一般都有管理会计师协会，如美国的管理会计师协会、英国的特许管理会计师协会等，大大推进了管理会计的发展与完善，而我国至今仍没有一个专门研究和指导管理会计工作的机构。因此，管理会计的研究缺乏行业组织的自律和理论阵地的引导。可见，管理会计的未来发展还需要引导和规范，不断深入企业内部管理。 管理会计的应用和发展程度也受到管理者和会计人员的因素的限制。企业经营管理者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计的应用与发展。一些管理者认为，会计的主要任务就是账目处理，而经营管理则是领导者的事情，使得管理会计无法发挥出实际作用，影响了管理会计的应用。此外，管理会计工作需要会计人员来实施，因此对会计人员素质提出了更高的要求。但是，目前会计人员素质与管理会计的要求有差距，观念滞后、管理会计知识匮乏、应用水平低下，限制了管理会计的应用。
三、加强我国管理会计应用的相关对策
针对上述我国管理会计应用中存在的问题，以下将从外部环境和内部环境二个方面分析加强管理会计应用的相关对策。
1.基于外部环境因素的管理会计的应用
管理会计的应用环境包括法律环境、经济环境、文化环境和教育环境。首先是法律环境。管理会计应用中法律规范起指导作用，我国的法律体系还不健全，法律实施过程存在执法不严、有法不依的情况，管理会计提供的信息势必降低决策的有用性。因此，必须加强有关会计法规的执法力度，会计人员应严格遵守相关法规，确保会计信息的真实性和可靠性，为管理会计的应用提供基础条件。用法律规范引导管理会计的发展是非常必要的，必须完善相应的法律法规。其次是经济环境。我国企业的生产经营机制还沒有得到彻底地改变，致使多数企业对管理会计只是被动地接受。因此，只有深化政治经济体制改革，大力发展市场经济，建立科学的发展体系，才能使中国的市场经济更加规范、公平，促进管理会计在企业中的应用。再次是文化环境。企业文化是企业的灵魂，推动企业的发展。因此，需要确立现代企业制度，强化企业的竞争和风险观念，将个体的责任与利益协调起来，大力倡导以人为本，注重充分发挥员工的潜力，采取荣誉与利益相结合的激励方式，为管理会计的应用和发展提供良好的文化环境。最后是教育环境。目前，我国大多数管理者缺乏管理会计决策意识，会计人员仍缺乏管理会计的基本知识。因此，需要提高我国高等教育中管理会计的学习程度，尤其是实践环节；借鉴发达国家的经验，成立专门的管理会计机构和职业组织，制定管理会计职业道德准则，组织职业资格考试，提高管理者和会计人员学习管理会计的积极性，注重管理会计人才的培养。
2.基于内部环境因素的管理会计的应用
管理会计主要是为企业内部管理决策服务的。因此，经营者、会计人员对管理会计的认知和应用起到决定性的作用。在管理会计应用中，企业管理者是关键因素，只有管理者真正认识到管理会计的作用，才会建立一些关键的管理会计机制和制度，包括成本控制管理、预算管理、绩效管理等体系；强调会计人员在预测、规划中的作用，发挥会计人员的水平。此外，在企业需要设立专业的管理会计师岗位或管理会计团队，在掌握足够的财务会计、管理会计专业知识的基础上，具有全面的现代企业经营管理知识，发现问题及时沟通、解决，给企业提供智力支持，发挥管理咨询的作用，增加企业相关人员管理会计知识的培训。信息技术的发展为管理会计的应用提供了技术支持，目前我国管理会计的应用软件比较缺乏，管理会计的一些复杂的公式和模型不能使用，信息系统不具备进行事中控制和事前预测的能力。企业应该大力开发管理会计软件，使其能够分析各种经济因素及其带来的影响，准确模拟企业的运行过程，同时加强对管理会计人员计算机知识的培训，加快管理会计电算化的发展。
此外，应该加强管理会计理论与实践的结合，立足于我国的基本国情和经济体制，而不是直接使用西方高水平的管理会计理论。应该不断总结我国管理会计的实际案例和成功经验，进行归纳和推广，形成中国特色的管理会计，从中找出管理会计发展的规律，注重持续改善，以适应市场机制的转变，提高企业的自身适应能力，推动管理会计的应用。
四、结束语
当今，外部环境和生产条件都发生着日新月异的变化，了解我国及国外管理会计的发展状况，对推进企业经营模式的发展具有重要的意义。在我国，管理会计体系还不够成熟，管理会计的应用也存在着一些问题，因此，如何将西方管理会计的理论本土化，在中国本土能够成功的应用，是一个值得长期研究的课题。
参考文献：
[1]汪家佑. 管理会计[M]. 北京：经济科学出版社，1987.
[2]李天民. 现代管理会计 [M].上海：立信会计出版社，1995.
[3]余绪缨. 管理会计 [M]. 沈阳： 辽宁人民出版社，2004.
[4]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[Z].2014-10-27
[5]张韫麒.我国管理会计应用中的问题及对策[J]. 中国外资， 2013，7：58-59.
[6]余绪缨.认识、研究管理与管理会计的新视野：“由技入道”论[J].会计论坛，2006（5）.
[7]刘运国，梁德荣管理会计前沿[M].北京：清华大学出版社，2003
【关键词】管理会计；应用环境；问题
一、我国管理会计研究的现状及发展
会计学界正式提出“管理会计”是在1952 年伦敦举行的会计师国际代表大会上。20 世纪70 年代末至80 年代初， 西方管理会计被引入我国，此后国内学者也对管理会计进行了研究，并发表了不同的观点。管理会计是西方企业为了加强内部经营管理， 实现最大利润的目的， 灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息， 围绕成本、利润、资本中心，分析过去、 控制现在、规划未来的会计分支。管理会计主要通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的一整套信息处理系统。管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计，它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的组成部分。
现代管理会计的形成与发展过程可以分为二个阶段：20世纪初到20世紀50年代的执行性管理会计阶段和20世纪50年代以后的决策性管理会计阶段。执行性管理会计阶段在会计上主要表现为通过科学地制定“标准成本”，严格地进行“预算控制”和“差异分析”，强调实行事先计算、事中控制与事后分析相结合，为会计直接服务于企业管理开创了一条新路。在我国，这个阶段主要体现于经济体制改革前，对整个国民经济实行权力高度集中化的管理，企业管理局限于生产领域，不需要企业研究市场的需求问题。决策性管理会计阶段以服务于企业提高经济效益为核心，其中预算起到了决策会计与执行会计的连接作用。经济体制改革后，我国由执行性管理会计向决策性管理会计转变。
2014年10月，财政部印发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出：全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。可以看出，我国政府对管理会计体系的建设和应用给予了高度的重视。
在经济全球化，世界各国经济联系和依赖程度日益增强，企业之间分工合作日趋频繁的背景下，企业越来越迫切地从战略、经营决策、商业运营等层面掌握和利用各种有效的管理信息，因此，管理会计在企业中的规划、决策、控制和评价等方面发挥着越来越重要的作用。从而，管理会计在企业中的应用也成为了迫在眉睫的现实问题。
二、我国管理会计应用中存在的问题
我国企业管理会计运用的历史远不及西方国家，西方国家流行的作业成本法、经济增加值、标杆管理、平衡计分卡等先进的管理会计方法，虽然已经在我国部分企业得到应用，但是由于机制和主体的内在需求不强，以及社会经济环境等原因，其应用水平不高，而且应用主要集中在外资企业、具有垄断性质的国有企业等大型企业，民营企业的管理会计水平普遍较低。此外，财会人员的素质水平不高，企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，企业内部管理制度不完善，都制约了管理会计的发展。总的来说，当前我国管理会计的发展呈现出如下特点：首先管理会计应用中最多的是财务分析、固定资产投资决策方法等，很多企业的信息系统不是为管理会计而设的，是为财务会计而设的；其次管理会计理论上一些完美的方法与技术，并不适用于实际。再次管理会计应用中受到影响最大的是企业内部管理者没有给予足够的重视与支持。
1.管理会计研究领域的狭隘
传统的管理只注重财务会计信息，企业内部信息；而忽视了市场信息，单纯依靠企业内部的信息很难做出正确的评价和决策。随着社会和经济的不断发展，管理会计研究的边界和领域有了新的发展，如管理会计边界的纵向扩展，企业要将自身置于整体的供应链之中，将供应商与销售商均纳入到管理会计的边界之中，而不仅仅局限于单一企业；此外，随着理论和方法的演进，逐步形成了战略管理会计、环境管理会计、人力资源管理会计、资本成本管理会计、作业成本管理、价值链管理会计等新的研究领域。这些内容是否都应归属管理会计这一研究领域。要注重突出管理会计的管理功能，而不是核算功能；不仅仅局限于企业内部成本控制等单一的领域，要将管理会计提升到战略方面的应用，为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。
2.管理会计理论与实践相脱节
目前，我国管理会计理论主要以引进国外管理会计理论为主，缺乏深入研究。然而，管理会计的应用需要以一定的社会经济环境为基础。西方管理会计的发展是立足于高度发达的经济基础之上的，我国的管理会计研究应立足于自身的社会经济环境。由于中西方社会背景、经济环境的巨大差异，以及研究者很少关心其研究成果实际应用效果，直接应用西方的管理会计理论，会造成理论与实践的严重脱节。
3.管理会计的意识不强
现代西方国家一般都有管理会计师协会，如美国的管理会计师协会、英国的特许管理会计师协会等，大大推进了管理会计的发展与完善，而我国至今仍没有一个专门研究和指导管理会计工作的机构。因此，管理会计的研究缺乏行业组织的自律和理论阵地的引导。可见，管理会计的未来发展还需要引导和规范，不断深入企业内部管理。 管理会计的应用和发展程度也受到管理者和会计人员的因素的限制。企业经营管理者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计的应用与发展。一些管理者认为，会计的主要任务就是账目处理，而经营管理则是领导者的事情，使得管理会计无法发挥出实际作用，影响了管理会计的应用。此外，管理会计工作需要会计人员来实施，因此对会计人员素质提出了更高的要求。但是，目前会计人员素质与管理会计的要求有差距，观念滞后、管理会计知识匮乏、应用水平低下，限制了管理会计的应用。
三、加强我国管理会计应用的相关对策
针对上述我国管理会计应用中存在的问题，以下将从外部环境和内部环境二个方面分析加强管理会计应用的相关对策。
1.基于外部环境因素的管理会计的应用
管理会计的应用环境包括法律环境、经济环境、文化环境和教育环境。首先是法律环境。管理会计应用中法律规范起指导作用，我国的法律体系还不健全，法律实施过程存在执法不严、有法不依的情况，管理会计提供的信息势必降低决策的有用性。因此，必须加强有关会计法规的执法力度，会计人员应严格遵守相关法规，确保会计信息的真实性和可靠性，为管理会计的应用提供基础条件。用法律规范引导管理会计的发展是非常必要的，必须完善相应的法律法规。其次是经济环境。我国企业的生产经营机制还沒有得到彻底地改变，致使多数企业对管理会计只是被动地接受。因此，只有深化政治经济体制改革，大力发展市场经济，建立科学的发展体系，才能使中国的市场经济更加规范、公平，促进管理会计在企业中的应用。再次是文化环境。企业文化是企业的灵魂，推动企业的发展。因此，需要确立现代企业制度，强化企业的竞争和风险观念，将个体的责任与利益协调起来，大力倡导以人为本，注重充分发挥员工的潜力，采取荣誉与利益相结合的激励方式，为管理会计的应用和发展提供良好的文化环境。最后是教育环境。目前，我国大多数管理者缺乏管理会计决策意识，会计人员仍缺乏管理会计的基本知识。因此，需要提高我国高等教育中管理会计的学习程度，尤其是实践环节；借鉴发达国家的经验，成立专门的管理会计机构和职业组织，制定管理会计职业道德准则，组织职业资格考试，提高管理者和会计人员学习管理会计的积极性，注重管理会计人才的培养。
2.基于内部环境因素的管理会计的应用
管理会计主要是为企业内部管理决策服务的。因此，经营者、会计人员对管理会计的认知和应用起到决定性的作用。在管理会计应用中，企业管理者是关键因素，只有管理者真正认识到管理会计的作用，才会建立一些关键的管理会计机制和制度，包括成本控制管理、预算管理、绩效管理等体系；强调会计人员在预测、规划中的作用，发挥会计人员的水平。此外，在企业需要设立专业的管理会计师岗位或管理会计团队，在掌握足够的财务会计、管理会计专业知识的基础上，具有全面的现代企业经营管理知识，发现问题及时沟通、解决，给企业提供智力支持，发挥管理咨询的作用，增加企业相关人员管理会计知识的培训。信息技术的发展为管理会计的应用提供了技术支持，目前我国管理会计的应用软件比较缺乏，管理会计的一些复杂的公式和模型不能使用，信息系统不具备进行事中控制和事前预测的能力。企业应该大力开发管理会计软件，使其能够分析各种经济因素及其带来的影响，准确模拟企业的运行过程，同时加强对管理会计人员计算机知识的培训，加快管理会计电算化的发展。
此外，应该加强管理会计理论与实践的结合，立足于我国的基本国情和经济体制，而不是直接使用西方高水平的管理会计理论。应该不断总结我国管理会计的实际案例和成功经验，进行归纳和推广，形成中国特色的管理会计，从中找出管理会计发展的规律，注重持续改善，以适应市场机制的转变，提高企业的自身适应能力，推动管理会计的应用。
四、结束语
当今，外部环境和生产条件都发生着日新月异的变化，了解我国及国外管理会计的发展状况，对推进企业经营模式的发展具有重要的意义。在我国，管理会计体系还不够成熟，管理会计的应用也存在着一些问题，因此，如何将西方管理会计的理论本土化，在中国本土能够成功的应用，是一个值得长期研究的课题。
参考文献：
[1]汪家佑. 管理会计[M]. 北京：经济科学出版社，1987.
[2]李天民. 现代管理会计 [M].上海：立信会计出版社，1995.
[3]余绪缨. 管理会计 [M]. 沈阳： 辽宁人民出版社，2004.
[4]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[Z].2014-10-27
[5]张韫麒.我国管理会计应用中的问题及对策[J]. 中国外资， 2013，7：58-59.
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[7]刘运国，梁德荣管理会计前沿[M].北京：清华大学出版社，2003