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[摘 要] REA会计是当前国内外探讨的热点问题，而SAP则是主流的ERP系统。本文旨在探讨REA与SAP的数据联系，所采用的是Dunn和McCarthy提出的区分会计系统的标准（数据库导向、语义导向、结构化导向）。通过比较发现，两者存在大量的相似之处，但SAP仍有一些实施折中，并未完全REA模式化。这些折中是基于会计信息系统的使用和其他方面的施行。
[关键词] 数据模式；REA；SAP
[中图分类号]F232[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2008）01-0009-04
近几年，ERP系统受到广泛关注。ERP系统整合了企业各项活动，诸如生产计划、人力资源管理等，为企业提供了一个统一的业务管理信息平台，将企业内部以及企业外部供应链上所有的资源与信息进行统一的管理。在各种ERP系统中，SAP占据了最大的市场份额，不仅很多大公司采用SAP，学术界也给予SAP充分的关注，SAP成为ERP系统的主流。SAP软件的特色之一，是创建业务信息仓库以满足各信息用户的最大需求，这一设计思想与McCarthy于1982年提出的REA会计的数据模式不谋而合。笔者认为，随着数据库和网络技术的迅速发展，REA会计数据建模思想必将在实务中得到广泛的应用。因此，本文旨在通过研究REA与SAP之间的联系，为ERP系统的发展提供理论基础，并为REA会计的实际应用提供基础理论，从而促进REA会计与ERP软件开发与应用的同步发展。
一、ERP系统的主流——SAP
ERP的核心管理思想就是实现对整个供应链的有效管理。在知识经济时代，仅靠企业自己的资源已不足以在市场竞争中取得优势地位，还必须把经营过程中的有关各方如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一个紧密的供应链中，这样才能有效地安排企业的产、供、销活动，满足企业利用全社会一切可利用的市场资源快速高效进行生产经营的需求，使企业进一步提高效率并在市场竞争中获得优势。ERP系统实现了对整个企业供应链的管理，为企业提供了一个统一的业务管理信息平台，将企业内部以及企业外部供应链上所有的资源与信息进行统一的管理，这种集成消除了企业内部因为部门分割造成的各种信息隔阂与信息孤岛，适应了企业在知识经济时代市场竞争中的需要。
占据市场最大份额的ERP系统SAP设计思想较为先进，拥有一套成熟严密的系统流程以及相互集成的模块。与以往模块彼此孤立不同，这些模块都被集成在一起，当其中一个模块信息发生改变时，其他模块也会随之改变，这种集成有效解决了信息孤岛问题。
二、REA数据模式
McCarthy于1982年提出的REA模式是被广泛接受的理论上的数据模式。这个模式的核心特征在于二元关系的对象模型，其代表了资源流入与流出。REA模式，将经济活动涉及的实体分为3类：资源（Resources）、事件（Events）、参与者 （Agents）。
资源，是指企业拥有并能控制的资产，如企业的产品、机器、设备、仓库等。但是在此作为资源定义的资产与传统会计理论中的资产是有区别的：资源强调企业现时拥有，而且资源在系统的逻辑数据设计时，需要对其属性进行定义和维护；传统会计理论中的资产注重其能否带来未来经济利益的流入。传统会计理论中资产的大多数项目属于资源，但有些项目则不是资源。例如，应收账款就不是资源，不是REA模式的基本元素，它是由销售与收款两个业务事件发生的时间上的差异造成的，由于销售业务与销售收款业务的数据已经存储在数据库中，则应收账款所需的全部信息都可以从这两个事件存储的信息中产生，不必再纳入数据库中。
事件，是对资源变动产生影响的经济活动。不仅包括能够进入传统会计系统的经济事项，还包括其他不进行会计确认与计量的经营活动，具体包括企业价值链活动中引起资源变动的经济交易事件以及对未来经济交易所做的承诺这两种事件。例如，购货业务与付款业务就是交易事件，而购货订单业务则是承诺类事件。
参与者，是指参与事件的人或部门。可以是来自企业内部的业务人员或部门，也可以是企业外部的有往来关系的供货商、供货单位等。企业或组织收集与参与者相关的信息，目的是为了更好地计划、控制和评价其基本活动。
在这些实体之间存在4类关系：
（1）资源—事件关系，称为存量—流量关系。其中资源为存量，事件为流量，包括资源流入和流出的事件，用于表示那些增加或减少资源的事件。
（2）事件—事件关系，称为二元关系。指组成一个业务循环、导致两组资源一增一减的两组事件之间的关系，一组事件导致一组资源流入，另一组事件导致另一组资源流出，流入的资源与流出的资源总是相互联系。如销售与收款循环中，销售事件引起存货减少，而收款事件引起现金增加，减少的存货与增加的现金相联系，销售事件与收款事件的关系就是二元关系。
（3）事件—参与者关系，称为控制关系。控制关系是内部参与者、外部参与者和事件之间的三重关系。为了便于理解和应用，这种三重关系经常细分为两个二重关系：事件—内部参与者，事件—外部参与者。
（4）内部参与者—内部参与者关系，称为责任关系。用于描述上级对下级进行控制和下级对上级负有责任的关系。
上述关系的分解如图1所示。
三、比较REA
[关键词] 数据模式；REA；SAP
[中图分类号]F232[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2008）01-0009-04
近几年，ERP系统受到广泛关注。ERP系统整合了企业各项活动，诸如生产计划、人力资源管理等，为企业提供了一个统一的业务管理信息平台，将企业内部以及企业外部供应链上所有的资源与信息进行统一的管理。在各种ERP系统中，SAP占据了最大的市场份额，不仅很多大公司采用SAP，学术界也给予SAP充分的关注，SAP成为ERP系统的主流。SAP软件的特色之一，是创建业务信息仓库以满足各信息用户的最大需求，这一设计思想与McCarthy于1982年提出的REA会计的数据模式不谋而合。笔者认为，随着数据库和网络技术的迅速发展，REA会计数据建模思想必将在实务中得到广泛的应用。因此，本文旨在通过研究REA与SAP之间的联系，为ERP系统的发展提供理论基础，并为REA会计的实际应用提供基础理论，从而促进REA会计与ERP软件开发与应用的同步发展。
一、ERP系统的主流——SAP
ERP的核心管理思想就是实现对整个供应链的有效管理。在知识经济时代，仅靠企业自己的资源已不足以在市场竞争中取得优势地位，还必须把经营过程中的有关各方如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一个紧密的供应链中，这样才能有效地安排企业的产、供、销活动，满足企业利用全社会一切可利用的市场资源快速高效进行生产经营的需求，使企业进一步提高效率并在市场竞争中获得优势。ERP系统实现了对整个企业供应链的管理，为企业提供了一个统一的业务管理信息平台，将企业内部以及企业外部供应链上所有的资源与信息进行统一的管理，这种集成消除了企业内部因为部门分割造成的各种信息隔阂与信息孤岛，适应了企业在知识经济时代市场竞争中的需要。
占据市场最大份额的ERP系统SAP设计思想较为先进，拥有一套成熟严密的系统流程以及相互集成的模块。与以往模块彼此孤立不同，这些模块都被集成在一起，当其中一个模块信息发生改变时，其他模块也会随之改变，这种集成有效解决了信息孤岛问题。
二、REA数据模式
McCarthy于1982年提出的REA模式是被广泛接受的理论上的数据模式。这个模式的核心特征在于二元关系的对象模型，其代表了资源流入与流出。REA模式，将经济活动涉及的实体分为3类：资源（Resources）、事件（Events）、参与者 （Agents）。
资源，是指企业拥有并能控制的资产，如企业的产品、机器、设备、仓库等。但是在此作为资源定义的资产与传统会计理论中的资产是有区别的：资源强调企业现时拥有，而且资源在系统的逻辑数据设计时，需要对其属性进行定义和维护；传统会计理论中的资产注重其能否带来未来经济利益的流入。传统会计理论中资产的大多数项目属于资源，但有些项目则不是资源。例如，应收账款就不是资源，不是REA模式的基本元素，它是由销售与收款两个业务事件发生的时间上的差异造成的，由于销售业务与销售收款业务的数据已经存储在数据库中，则应收账款所需的全部信息都可以从这两个事件存储的信息中产生，不必再纳入数据库中。
事件，是对资源变动产生影响的经济活动。不仅包括能够进入传统会计系统的经济事项，还包括其他不进行会计确认与计量的经营活动，具体包括企业价值链活动中引起资源变动的经济交易事件以及对未来经济交易所做的承诺这两种事件。例如，购货业务与付款业务就是交易事件，而购货订单业务则是承诺类事件。
参与者，是指参与事件的人或部门。可以是来自企业内部的业务人员或部门，也可以是企业外部的有往来关系的供货商、供货单位等。企业或组织收集与参与者相关的信息，目的是为了更好地计划、控制和评价其基本活动。
在这些实体之间存在4类关系：
（1）资源—事件关系，称为存量—流量关系。其中资源为存量，事件为流量，包括资源流入和流出的事件，用于表示那些增加或减少资源的事件。
（2）事件—事件关系，称为二元关系。指组成一个业务循环、导致两组资源一增一减的两组事件之间的关系，一组事件导致一组资源流入，另一组事件导致另一组资源流出，流入的资源与流出的资源总是相互联系。如销售与收款循环中，销售事件引起存货减少，而收款事件引起现金增加，减少的存货与增加的现金相联系，销售事件与收款事件的关系就是二元关系。
（3）事件—参与者关系，称为控制关系。控制关系是内部参与者、外部参与者和事件之间的三重关系。为了便于理解和应用，这种三重关系经常细分为两个二重关系：事件—内部参与者，事件—外部参与者。
（4）内部参与者—内部参与者关系，称为责任关系。用于描述上级对下级进行控制和下级对上级负有责任的关系。
上述关系的分解如图1所示。
三、比较REA