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摘 要：2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，酒店业开始缴纳增值税。“营改增”的实施，对于酒店业是机遇与挑战并存，如何有效的抓住机遇，采取行之有效的措施应对挑战，推动酒店业的良性发展是本文探讨的主要内容。
关键词：营改增；酒店业；纳税人
基金项目：十堰市社会科学研究课题63号“营业税改增值税对十堰市中小企业的影响及政策研究”阶段性成果；湖北工业职业技术学院科研项目（2016JY06）“营业税改增值税”对中小企业的影响及政策研究阶段性成果。
一、“营改增”政策的相关内容
2016年5月1日起，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》在中国全面实施“营改增”，房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、 餐饮业和娱乐業等）重要行业同时纳入“营改增”试点范围。营业税彻底退出中国税收大舞台，将原缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，覆盖生产和服务的所有环节，最终解决生产和流通等环节重复征税问题。
二、“营改增”政策的实施对于酒店业的意义
酒店业，即餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税 [2016 ]36号）中规定：（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。酒店业中实施“营改增”是一把“双刃剑”，机遇与挑战并存，需要分析政策、研究政策、落实政策。
第一，从酒店业经营的范围和内容来看，主要以提供服务，或是简单生产与商业服务的相互结合，具有较强商务服务型的特征，并兼具生产性和生活性的双重服务特性，包含于“营改增”范围之中。这在一定程度上消除了营业税中的重复征税问题，帮助打通服务行业上下游企业形成的增值税抵扣链条，帮助企业减轻税收负担，促进服务业全面发展。
第二，加速酒店业的转型、升级、整合。随着移动互联网技术的飞速发展，品质消费市场崛起，消费者需求多元化等因素的影响，度假民宿、精品民宿、露营地、养老养生酒店、生活方式酒店、目的地酒店等新兴类型不断涌现，经营方式由传统发展为直营、加盟、连锁等多元化形式。据专家们近几年数据分析预测，经济型酒店已经逐步入红海，高端酒店受到经济下行及中央反腐影响较为严重，中端酒店是未来服务业重点领域，发展市场广阔。
第三，酒店业管理层重视内部控制制度的建设。“营改增”政策对酒店企业影响较大的是征税方式的改变，尤其是进项税额这个新问题。它不单单是靠财务部门就能全部办好，需要采购部门、销售部门等多部门通力配合，需要酒店全体员工了解国家大政方针的新规定，熟悉新税收体制下的规章制度，不断增强学习新知识，在不断实践的过程中收集、整理、运用相关知识，提高处理业务随时变化的能力。管理者站在企业整体的高度思考企业运营状况、战略模式、管理水平和业务发展方向，建设适合自己企业的内部控制制度体系，合理进行税收筹划，对各部门的职责和职能明细化，做到各司其职、合作共通，注重监管，力求企业各项工作有序、顺利开展。
三、“营改增”后酒店业的发展思路
（一）小规模纳税人的酒店业
按照营业税改征增值税试点实施办法的相关规定，应税行为的年应征增值税销售额500万元以下的酒店业，适用简易计税方法依照 3%的征收率计算缴纳增值税，与原先5%的营业税税率相比直观下降2%。“营改增”后小规模纳税人的酒店按照规定不具备开具增值税专用发票（特殊情况可以由当地税务机关代开税率为3%的专用发票）的权限，会流失一部分原有的消费者，这就使小规模纳税人的酒店业一边享受营改增税利甜头一边承受客户的流失营业额的下降。小规模纳税人酒店可以借助船小好掉头的优势，调整发展策略，把销售重点放在开具增值税普通发票，对价格波动又相对敏感的个人消费者。同时，经营者要善于学习研究税法新政策，熟知税法新动向，充分利用国家税务总局出台的一系列小微企业的税收优惠政策，调整价格方案使月营业额或季度营业额在享受税收优惠范围之内，减轻税收负担。
（二）一般纳税人的酒店业
按照营业税改征增值税试点实施办法的相关规定，应税行为的年应征增值税销售额500 万元以上的酒店业，这部分企业适用6%的增值税税率，比原来5%的营业税税率提高了一个百分点。“营改增”的实施，让企业从含税收入要全部计征营业税，变更为不含直接税收入缴纳增值税，不但基数下降，还包括水、电、能在内的高成本费用也能进项抵扣，这样一来成本和税金都会下降，将使企业的经济效益在短期内得到显著改善。
1.酒店人员无论是高层还是基层全部进行轮训，业务学习变成一种常态，学习财务、税收、互联网、管理等方面的新知识，了解“营改增”的相关内容，掌握涉及酒店业的增值税发票类型、开票注意事项，熟悉酒店业发生的不同的业务所对应的增值税税率，熟练操作各种软件，培养团队意识，提升法律常识，加强税务风险意识，处理各项事务的应变能力。
2.酒店相关部门应对酒店的各个业务进行梳理规划，规范业务的直接负责部门，明确奖惩制度。例如采购部门负责酒店的所有采购事项，“营改增”实施后，采购部门对供应商的选择，不能简单的把性价比放在首位，要综合供应商的性质、规模、声誉等多因素多方面考虑。如若一项采购事项业务部门因为供应商自身原因没有取得增值税专用发票，财务部门在缴纳税额时没有进项税额可抵扣，直接后果是增加酒店的成本，直观降低酒店利润。
3.集中优势发展主业，适当“放手”副业。酒店业的主营业务收入来源于住宿业务与餐饮业务，大约占其收入总额的70%。管理人员应该把业务重心放在主要业务，增加主营业务收入，千方百计的减少成本支出。一方面酒店业要稳住传统的门面生意，另一方面借助互联网高速发展的技术，发展与美团、携程、途牛等网络客源，增加互联网技术在酒店业经营中的作用。酒店行业是一个以劳动力为主要发展动力的产业，在整个酒店行业的发展过程中，人力成本占据到了整个酒店成本的 36%左右。企业从人工、原材料、外购服务、固定资产购置成本和能源成本等方面设法降低支出。企业控制成本时可以把涉及人力成本中的一部分项目外包给专业公司。例如保洁、水电维修、安保等业务可以与专业的劳务公司合作，适当把一些人员外包给专业公司，既减少人员管理又可以取得增值税进项税额发票，一举多得。
4.规范财务处理，研读法律条文，进行适合的税收筹划。住宿、餐饮、娱乐、会议等收入是酒店的主要收入来源。财务工作人员必须严格遵守《会计法》的相关规定，在账务处理中清晰列明每项收入的金额。对应的在开增值税专用发票时住宿、餐饮、娱乐按照生活服务业的6%税率计算增值税，会议收入中场租费按不动产租赁11%税率开具。看似财务人员分门别类的写明收入项目费时费力，无形中执行了税法的一些规定，巧妙的税收筹划，减轻企业的税负。
四、结束语
无论是小规模纳税人还是一般纳税人酒店业，受“营改增”的影响程度是不一样的，但“营改增”的正确实施均会使纳税人的纳税负担下降。这是一个内外兼修的过程，对酒店的运营提出新挑战，酒店业要在“营改增”的浪潮中乘风破浪，加大马力发展和创新，对酒店业的经济发展产生良性的循环，促动酒店业转型和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的推动作用。
参考文献：
[1 ]财政部，国家税务总局（财税第36号）.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 [Z ].北京：2016.
[2 ]孙 黎.酒店业“营改增”的财务影响研究 [J ].《全国流通经济》，2017，（06）：70.
[3 ]朱红梅.营改增对酒店行业财务管理的影响分析 [J ].《企业改革与管理》，2018，（06）：118.
[4 ]张锦.“营改增”背景下T酒店的成本管理策略研究.西南科技大学硕士研究生学位论文.
作者简介：兰芳（1977-）湖北工业职业技术学院经济贸易系，副教授。
关键词：营改增；酒店业；纳税人
基金项目：十堰市社会科学研究课题63号“营业税改增值税对十堰市中小企业的影响及政策研究”阶段性成果；湖北工业职业技术学院科研项目（2016JY06）“营业税改增值税”对中小企业的影响及政策研究阶段性成果。
一、“营改增”政策的相关内容
2016年5月1日起，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》在中国全面实施“营改增”，房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、 餐饮业和娱乐業等）重要行业同时纳入“营改增”试点范围。营业税彻底退出中国税收大舞台，将原缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，覆盖生产和服务的所有环节，最终解决生产和流通等环节重复征税问题。
二、“营改增”政策的实施对于酒店业的意义
酒店业，即餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税 [2016 ]36号）中规定：（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。酒店业中实施“营改增”是一把“双刃剑”，机遇与挑战并存，需要分析政策、研究政策、落实政策。
第一，从酒店业经营的范围和内容来看，主要以提供服务，或是简单生产与商业服务的相互结合，具有较强商务服务型的特征，并兼具生产性和生活性的双重服务特性，包含于“营改增”范围之中。这在一定程度上消除了营业税中的重复征税问题，帮助打通服务行业上下游企业形成的增值税抵扣链条，帮助企业减轻税收负担，促进服务业全面发展。
第二，加速酒店业的转型、升级、整合。随着移动互联网技术的飞速发展，品质消费市场崛起，消费者需求多元化等因素的影响，度假民宿、精品民宿、露营地、养老养生酒店、生活方式酒店、目的地酒店等新兴类型不断涌现，经营方式由传统发展为直营、加盟、连锁等多元化形式。据专家们近几年数据分析预测，经济型酒店已经逐步入红海，高端酒店受到经济下行及中央反腐影响较为严重，中端酒店是未来服务业重点领域，发展市场广阔。
第三，酒店业管理层重视内部控制制度的建设。“营改增”政策对酒店企业影响较大的是征税方式的改变，尤其是进项税额这个新问题。它不单单是靠财务部门就能全部办好，需要采购部门、销售部门等多部门通力配合，需要酒店全体员工了解国家大政方针的新规定，熟悉新税收体制下的规章制度，不断增强学习新知识，在不断实践的过程中收集、整理、运用相关知识，提高处理业务随时变化的能力。管理者站在企业整体的高度思考企业运营状况、战略模式、管理水平和业务发展方向，建设适合自己企业的内部控制制度体系，合理进行税收筹划，对各部门的职责和职能明细化，做到各司其职、合作共通，注重监管，力求企业各项工作有序、顺利开展。
三、“营改增”后酒店业的发展思路
（一）小规模纳税人的酒店业
按照营业税改征增值税试点实施办法的相关规定，应税行为的年应征增值税销售额500万元以下的酒店业，适用简易计税方法依照 3%的征收率计算缴纳增值税，与原先5%的营业税税率相比直观下降2%。“营改增”后小规模纳税人的酒店按照规定不具备开具增值税专用发票（特殊情况可以由当地税务机关代开税率为3%的专用发票）的权限，会流失一部分原有的消费者，这就使小规模纳税人的酒店业一边享受营改增税利甜头一边承受客户的流失营业额的下降。小规模纳税人酒店可以借助船小好掉头的优势，调整发展策略，把销售重点放在开具增值税普通发票，对价格波动又相对敏感的个人消费者。同时，经营者要善于学习研究税法新政策，熟知税法新动向，充分利用国家税务总局出台的一系列小微企业的税收优惠政策，调整价格方案使月营业额或季度营业额在享受税收优惠范围之内，减轻税收负担。
（二）一般纳税人的酒店业
按照营业税改征增值税试点实施办法的相关规定，应税行为的年应征增值税销售额500 万元以上的酒店业，这部分企业适用6%的增值税税率，比原来5%的营业税税率提高了一个百分点。“营改增”的实施，让企业从含税收入要全部计征营业税，变更为不含直接税收入缴纳增值税，不但基数下降，还包括水、电、能在内的高成本费用也能进项抵扣，这样一来成本和税金都会下降，将使企业的经济效益在短期内得到显著改善。
1.酒店人员无论是高层还是基层全部进行轮训，业务学习变成一种常态，学习财务、税收、互联网、管理等方面的新知识，了解“营改增”的相关内容，掌握涉及酒店业的增值税发票类型、开票注意事项，熟悉酒店业发生的不同的业务所对应的增值税税率，熟练操作各种软件，培养团队意识，提升法律常识，加强税务风险意识，处理各项事务的应变能力。
2.酒店相关部门应对酒店的各个业务进行梳理规划，规范业务的直接负责部门，明确奖惩制度。例如采购部门负责酒店的所有采购事项，“营改增”实施后，采购部门对供应商的选择，不能简单的把性价比放在首位，要综合供应商的性质、规模、声誉等多因素多方面考虑。如若一项采购事项业务部门因为供应商自身原因没有取得增值税专用发票，财务部门在缴纳税额时没有进项税额可抵扣，直接后果是增加酒店的成本，直观降低酒店利润。
3.集中优势发展主业，适当“放手”副业。酒店业的主营业务收入来源于住宿业务与餐饮业务，大约占其收入总额的70%。管理人员应该把业务重心放在主要业务，增加主营业务收入，千方百计的减少成本支出。一方面酒店业要稳住传统的门面生意，另一方面借助互联网高速发展的技术，发展与美团、携程、途牛等网络客源，增加互联网技术在酒店业经营中的作用。酒店行业是一个以劳动力为主要发展动力的产业，在整个酒店行业的发展过程中，人力成本占据到了整个酒店成本的 36%左右。企业从人工、原材料、外购服务、固定资产购置成本和能源成本等方面设法降低支出。企业控制成本时可以把涉及人力成本中的一部分项目外包给专业公司。例如保洁、水电维修、安保等业务可以与专业的劳务公司合作，适当把一些人员外包给专业公司，既减少人员管理又可以取得增值税进项税额发票，一举多得。
4.规范财务处理，研读法律条文，进行适合的税收筹划。住宿、餐饮、娱乐、会议等收入是酒店的主要收入来源。财务工作人员必须严格遵守《会计法》的相关规定，在账务处理中清晰列明每项收入的金额。对应的在开增值税专用发票时住宿、餐饮、娱乐按照生活服务业的6%税率计算增值税，会议收入中场租费按不动产租赁11%税率开具。看似财务人员分门别类的写明收入项目费时费力，无形中执行了税法的一些规定，巧妙的税收筹划，减轻企业的税负。
四、结束语
无论是小规模纳税人还是一般纳税人酒店业，受“营改增”的影响程度是不一样的，但“营改增”的正确实施均会使纳税人的纳税负担下降。这是一个内外兼修的过程，对酒店的运营提出新挑战，酒店业要在“营改增”的浪潮中乘风破浪，加大马力发展和创新，对酒店业的经济发展产生良性的循环，促动酒店业转型和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的推动作用。
参考文献：
[1 ]财政部，国家税务总局（财税第36号）.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 [Z ].北京：2016.
[2 ]孙 黎.酒店业“营改增”的财务影响研究 [J ].《全国流通经济》，2017，（06）：70.
[3 ]朱红梅.营改增对酒店行业财务管理的影响分析 [J ].《企业改革与管理》，2018，（06）：118.
[4 ]张锦.“营改增”背景下T酒店的成本管理策略研究.西南科技大学硕士研究生学位论文.
作者简介：兰芳（1977-）湖北工业职业技术学院经济贸易系，副教授。