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东北、内蒙重点国有林区天然林林木的价值评估，由于种种原因，一直没有得到有效的开展。国有林区林权制度改革的春风，使笔者所在公司在今年有幸参与了东北重点国有林区——伊春林区林木资产的评估工作。根据我们的工作体会，天然林价值的评估，应根据实际，运用多种不同的方法，对每一小班的林木分别进行评估。以下，本文对伊春林区天然林林木的价值评估，谈几点粗浅的看法。
一、伊春林区林木资产的主要特点
伊春林区位于黑龙江省东北部，地处东经127。37’-130。46’，北纬46。28’-49。26’，属亚寒带大陆性季风气候，年平均气温1。C，无霜期110-125天。森林工业是伊春林区的支柱产业，林木资源是伊春林区最重要的资产。概括起来，伊春林区的林木有以下几个主要特点：
1、天然阔叶混交林为森林的主体
伊春林区主要为天然的阔叶混交林。其虽在上世纪九十年代之前遭到了近四十年的，大面积的和超强度的采伐，但由于森林自身更新能力很强，特别在一九九八年国家实施了天然林保护工程之后，现有森林已得到了休养生息和恢复。目前，其天然林蓄积占总蓄积的比重高达80%以上。
2、幼龄林、中龄林比重大
伊春林区有林地面积二百八十四万公顷，其中幼龄林和中龄林面积为二百五十六万公顷，比重高达90%。森林总蓄积一亿九千一百万立方米，其中幼龄林和中龄林蓄积为一亿伍千六百万立方米，比重高达82%。从面积与蓄积来看，龄组结构都处于失衡状态，储备资源虽然较丰富，但可采资源较少。
3、单一小班树种结构多样
根据森林调查部门提供的森林调查资料，在此次产权流转中的林木资产，小班规划面积平均为五至十公顷，每一小班内的树种比较繁杂，即使不计算亚乔木树种的数量，每个小班也都达到了十多个树种，多的达二十多个树种。
4、林木生长缓慢，森林经营周期长
伊春林区地处高纬度，冬季漫长，夏季无霜期短，林木生长缓慢。一般的针叶树种从幼苗到成熟需要一百四、五十年的时间，普通的阔叶树种也需要七、八十年。因此，森林经营周期较长。
5、林龄结构不规则
伊春林区的天然林林龄参杂，为多树种混交复层异龄林。各年龄林木小班的林木树龄与树径排列都不规则。同龄林或林龄结构相近的林分非常少见。
二、天然林价值评估方法的分析
北方林区林木价值评估方法常用的有五种，现对其逐一进行分析：
1、现行市价法
在拥有公开、活跃与发育较完善的林木资源交易市场的条件下，现行市价法是一个简单而有效的评估方法。它适用于各龄组林木的价值评估。但由于伊春是重点国有林区，林地使用权、林木所有权的交易一直没有放开，缺少公开市场成功交易的案例，因此很难运用现行市价法对林木进行评估。
2、收益净现值法
收益净现值法适用于在未来经营期内每年有一定收益的经济林林木的评估。但天然林大多为异龄林，采伐作业采用择伐方式，采伐间隔期也无一定规律，每次采伐强度也不相等（一般在20%——30%之间）。天然林的这种经营方式，决定了收益净现值法这一方法对其并不适宜。
3、重置成本法
重置成本法是按现时工价及生产水平，将重新营造一块与被评估林木相类似林分所需的成本费用，作为被评估林木价值的方法。人工林的幼树和小径林木的评估都适宜采用重置成本法。天然林的幼树和小径林木的价值评估，可参考营造人工林时的成本费用，经适当调整后作为其评估价值。
4、收获现值法
收获现值法是将经收获表预测的被评估林木采伐时的纯收益进行折现。在此纯收益中将扣除至主伐期间所支出的抚育成本和管护费用。在对天然林林木的价值评估中，中龄林和近熟林适宜于采用收获现值法。
5、市场价倒算法
市场价倒算法是将被评估林木采伐后取得的木材销售总收入，扣除木材交易的经营成本、税费和应得的交易中的经营利润，得出林木的评估价值。在天然林林木的价值评估中，成熟林和过熟林适宜于采用市场价倒算法。
鉴于伊春林区中幼龄林比重大、单一小班树种繁杂、经营周期长、林龄参杂的特点和活立木交易市场还发育不够的状况，我们根据每个小班不同树种林木胸径的大小，划分幼龄林、中龄林、成熟林三个龄组，分别采用重置成本法、收获现值法和市场价倒算法进行评估，在此基础上，确定整个小班林木的评估价值，然后再确定整个评估项目中林木的评估价值。
三、小班评估法的适用条件
在林木价值评估中，先确定小班林木资产的评估价值，然后再确定整个评估项目中林木价值的方法称为小班评估法。应用小班评估需具备以下条件：
1、比较翔实的森林调查资料
产权单位提供的林木资产清单，必须包括具有相应级别的调查部门当年调查的数据。这些数据一般应是当年进行调查的第三类资源资料，或者是对十年进行一次的资源调查的第二类资源资料进行逐年修正后得出的当年资源资料。在应用第二类资源的调查资料时，应当对资料中的树种、林龄、胸径、株数、蓄积量等数据进行复核。
2、 依据齐全
应用小班评估法时要求具备相应的依据，包括：营林技术系列标准、生产定额及有关成本费用标准，木材生产定额及有关成本费用和销售费用标准，木材售价及税、费征收标准，林地租金及林业投资收益率，各树种分龄级的生长率表、立木材积表、材种出材率表、原木材积表、立地指数表等有关数据资料。
3、根据林木胸径大小，将所评估林木划分为适当的龄组
在一般情况下，天然林无林木龄级和龄组的档案资料。评估中一般是根据林木胸径大小，将所评估林木划分为幼龄组、中龄组和成熟龄组。这一划分方法和通常的林木龄级、龄组划分方法不同。按通常的划分方法，天然的红松、云杉，林龄60年以下的都划为幼龄林，天然的水曲柳、胡桃楸、黄菠萝、椴树、柞树林龄40年以下的也都划为幼龄林。但这样的划分方法不适用于林木的价值评估。对天然林价值评估中的龄组划分，适于采用以林木胸径进行分组。其划分方式是：
胸径12公分及以下的林木划为幼龄组，胸径14公分-22公分的林木划为中龄组，胸径22公分及以上的林木划为成熟龄组。依据我们掌握的资料，第一，胸径22公分及以上成熟龄组的活立木生长速度已趋缓。以云杉为例，胸径22公分的年生长率为3.9%，胸径24公分的年生长率为3.2%。第二，这一龄组立木出材率已达到高峰。以冷杉为例，胸径22公分的出材率为76.4%，胸径24公分的出材率为76.2%。第三，这一龄组原条经造材以后，原木小头直径大都在18公分以上，木材质地也最优良。
四、评估过程
在评估中，对龄组单一的小班，可采用一种适当的评估方法进行评估。对龄组类别较多的异龄林，幼龄组林木宜采用重置成本法，中龄组林木宜采用收获现值法，成熟龄组宜采用市场价倒算法，最后综合确定小班林木的评估价值。
1、重置成本法
重置成本法的计算公式：
En - 林木评估值
K - 林分质量调整系数
Ci - 第i年以现时工价及生产水平为标准计算的生产成本
n - 林分年龄
P - 利率
伊春林区此次参加林权制度改革的有双丰、铁力、桃山、翠峦、乌马河五个林业局，总体上会计核算基础较好，账面资料比较齐全。在评估中，我们对五个林业局的会计账面资料以及不同树种的生长期、胸径和林龄进行了全面分析，从而确定其重置成本。
通过分析，我们首先了解到伊春林区木材市场中一些生长期较长的针叶树种售价反而不如阔叶树种高。我们经慎重研究，决定对于同一胸径的林木，不分树种都确定为相同的重置成本。
第二，我们了解到伊春林区由于更新造林的综合成本是由伊春林业管理局核算后下达至各下属林业局的，因此各下属林业局财务账面所反映的更新造林成本实际上是低于真实成本的。我们对此根据实际情况进行了适当调整。
第三，由于五个试点林业局基本上都已属于可采资源基本枯竭的林区，国家核定的木材生产采伐指标很低。和鼎盛时期相比，有的林业局仅有过去的10%左右。但会计账面上制造费用（采伐和运储费用）和企业管理费等期间费用，不但没有随着木材产量的调减而降低，反而由于物价指数和工资水平的提高而增长。受此影响，更新造林成本承担的期间费用也水涨船高。如果机械地按照这些数据确定重置成本，则并不符合实际状况，为此，我们对更新造林的期间费用作了适当调整。
2、收获现值法
收获现值法的计算公式为：
En - 林木评估值
K - 林分质量调整系数
Au - 标准林分U年主伐时的纯收入
Da、Db - 标准林分第a、b年的间伐纯收入
Ci - 第i年的营林生产成本
u - 经营期
n - 林分年龄
P - 利率(折现率）
不同树种的生长率不尽相同，即使是同一树种，处于不同龄级的生长率也各不相同。在评估中，要根据不同树种的生长量表，所评林木现时的胸径，合理地确定经营期。
式中的折现率由两部分组成。一部分是无风险报酬率（也称经济利率），通常以国家发行的国债利率扣除一定的通货膨胀率得出。另一部分为风险利率。鉴于伊春林区的森林防火基础工作比较好，多年来未发生重大森林火灾，同时林区也不存在地力衰退，林木病虫害机率也不大，风险利率可以定的低一些。
3、市场价倒算法
市场价倒算法的公式为：En = W － C － F
其中：En - 林木评估值
W - 销售总收入
C -经营成本
F -经营利润
伊春林区的木材销售市场已有多年的历史，收集木材售价的数据比较容易。但在采用市场价倒算法时，还有三项工作需要我们来完成。一是材种出材率的确定。各林业局所提供的《一元材种出材率表》是一九九五年编制的，森林调查设计数据是一九九三年搜集的，距现在时间都已过去10多年，因此，如直接使用这些数据将来会有很大的误差。为此，我们对各试点林业局的出材率状况进行了调查，并参考了黑龙江省森林工业总局近期下达的出材率指标，在此基础上确定了目前的立木出材率。二是确定木材生产直接成本。我们以各试点林业局财务部门提供的成本数据为基础，同时考虑了林木产权转让后经营模式的变动（即不再需要大量的行政管理成本），对木材生产成本作了相应的调整。三是合理确定期间费用。由于往年各试点林业局木材产量大幅度下降、因政企不分导致企业的社会负担也作为期间费用处理等原因，五个试点林业局中有的林业局车间经费、企业管理费两项费用平均每立米木材高达四百多元，几乎是一些树种的木材售价。为此，我们根据林木变为民有林以后的情况，对期间费用进行了重新测算。
在评估中，面积相差不大或蓄积量相差不大的不同小班，因树种构成不同，评估价值会相差很大；蓄积量相差不大、树种构成也基本相同的不同小班，因平均胸径的差别，导致出材率和林分质量调整系数有差别，其评估结果也会相差很大。
伊春林区的森林资源的价值评估工作，由于体制和历史的原因起步较晚，积累的经验和交易案例较少，因而直接影响了其他一些评估方法的应用。就现阶段的情况来看，以小班为单位的评估是较为适宜的评估方式。随着林权制度改革的逐步实施，随着“森林林木和林地使用权可依法继承、抵押、担保、入股和作为合资、合作的出资或条件”（中发[2003]9号文件）的逐渐推行，其他一些评估方法，比如现行市价法等评估方法，也将会逐渐得到应用。
参考文献
范晓. 林业资源资产评估及作价计算手册.
（作者单位：黑龙江育林资产评估公司）
本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。
一、伊春林区林木资产的主要特点
伊春林区位于黑龙江省东北部，地处东经127。37’-130。46’，北纬46。28’-49。26’，属亚寒带大陆性季风气候，年平均气温1。C，无霜期110-125天。森林工业是伊春林区的支柱产业，林木资源是伊春林区最重要的资产。概括起来，伊春林区的林木有以下几个主要特点：
1、天然阔叶混交林为森林的主体
伊春林区主要为天然的阔叶混交林。其虽在上世纪九十年代之前遭到了近四十年的，大面积的和超强度的采伐，但由于森林自身更新能力很强，特别在一九九八年国家实施了天然林保护工程之后，现有森林已得到了休养生息和恢复。目前，其天然林蓄积占总蓄积的比重高达80%以上。
2、幼龄林、中龄林比重大
伊春林区有林地面积二百八十四万公顷，其中幼龄林和中龄林面积为二百五十六万公顷，比重高达90%。森林总蓄积一亿九千一百万立方米，其中幼龄林和中龄林蓄积为一亿伍千六百万立方米，比重高达82%。从面积与蓄积来看，龄组结构都处于失衡状态，储备资源虽然较丰富，但可采资源较少。
3、单一小班树种结构多样
根据森林调查部门提供的森林调查资料，在此次产权流转中的林木资产，小班规划面积平均为五至十公顷，每一小班内的树种比较繁杂，即使不计算亚乔木树种的数量，每个小班也都达到了十多个树种，多的达二十多个树种。
4、林木生长缓慢，森林经营周期长
伊春林区地处高纬度，冬季漫长，夏季无霜期短，林木生长缓慢。一般的针叶树种从幼苗到成熟需要一百四、五十年的时间，普通的阔叶树种也需要七、八十年。因此，森林经营周期较长。
5、林龄结构不规则
伊春林区的天然林林龄参杂，为多树种混交复层异龄林。各年龄林木小班的林木树龄与树径排列都不规则。同龄林或林龄结构相近的林分非常少见。
二、天然林价值评估方法的分析
北方林区林木价值评估方法常用的有五种，现对其逐一进行分析：
1、现行市价法
在拥有公开、活跃与发育较完善的林木资源交易市场的条件下，现行市价法是一个简单而有效的评估方法。它适用于各龄组林木的价值评估。但由于伊春是重点国有林区，林地使用权、林木所有权的交易一直没有放开，缺少公开市场成功交易的案例，因此很难运用现行市价法对林木进行评估。
2、收益净现值法
收益净现值法适用于在未来经营期内每年有一定收益的经济林林木的评估。但天然林大多为异龄林，采伐作业采用择伐方式，采伐间隔期也无一定规律，每次采伐强度也不相等（一般在20%——30%之间）。天然林的这种经营方式，决定了收益净现值法这一方法对其并不适宜。
3、重置成本法
重置成本法是按现时工价及生产水平，将重新营造一块与被评估林木相类似林分所需的成本费用，作为被评估林木价值的方法。人工林的幼树和小径林木的评估都适宜采用重置成本法。天然林的幼树和小径林木的价值评估，可参考营造人工林时的成本费用，经适当调整后作为其评估价值。
4、收获现值法
收获现值法是将经收获表预测的被评估林木采伐时的纯收益进行折现。在此纯收益中将扣除至主伐期间所支出的抚育成本和管护费用。在对天然林林木的价值评估中，中龄林和近熟林适宜于采用收获现值法。
5、市场价倒算法
市场价倒算法是将被评估林木采伐后取得的木材销售总收入，扣除木材交易的经营成本、税费和应得的交易中的经营利润，得出林木的评估价值。在天然林林木的价值评估中，成熟林和过熟林适宜于采用市场价倒算法。
鉴于伊春林区中幼龄林比重大、单一小班树种繁杂、经营周期长、林龄参杂的特点和活立木交易市场还发育不够的状况，我们根据每个小班不同树种林木胸径的大小，划分幼龄林、中龄林、成熟林三个龄组，分别采用重置成本法、收获现值法和市场价倒算法进行评估，在此基础上，确定整个小班林木的评估价值，然后再确定整个评估项目中林木的评估价值。
三、小班评估法的适用条件
在林木价值评估中，先确定小班林木资产的评估价值，然后再确定整个评估项目中林木价值的方法称为小班评估法。应用小班评估需具备以下条件：
1、比较翔实的森林调查资料
产权单位提供的林木资产清单，必须包括具有相应级别的调查部门当年调查的数据。这些数据一般应是当年进行调查的第三类资源资料，或者是对十年进行一次的资源调查的第二类资源资料进行逐年修正后得出的当年资源资料。在应用第二类资源的调查资料时，应当对资料中的树种、林龄、胸径、株数、蓄积量等数据进行复核。
2、 依据齐全
应用小班评估法时要求具备相应的依据，包括：营林技术系列标准、生产定额及有关成本费用标准，木材生产定额及有关成本费用和销售费用标准，木材售价及税、费征收标准，林地租金及林业投资收益率，各树种分龄级的生长率表、立木材积表、材种出材率表、原木材积表、立地指数表等有关数据资料。
3、根据林木胸径大小，将所评估林木划分为适当的龄组
在一般情况下，天然林无林木龄级和龄组的档案资料。评估中一般是根据林木胸径大小，将所评估林木划分为幼龄组、中龄组和成熟龄组。这一划分方法和通常的林木龄级、龄组划分方法不同。按通常的划分方法，天然的红松、云杉，林龄60年以下的都划为幼龄林，天然的水曲柳、胡桃楸、黄菠萝、椴树、柞树林龄40年以下的也都划为幼龄林。但这样的划分方法不适用于林木的价值评估。对天然林价值评估中的龄组划分，适于采用以林木胸径进行分组。其划分方式是：
胸径12公分及以下的林木划为幼龄组，胸径14公分-22公分的林木划为中龄组，胸径22公分及以上的林木划为成熟龄组。依据我们掌握的资料，第一，胸径22公分及以上成熟龄组的活立木生长速度已趋缓。以云杉为例，胸径22公分的年生长率为3.9%，胸径24公分的年生长率为3.2%。第二，这一龄组立木出材率已达到高峰。以冷杉为例，胸径22公分的出材率为76.4%，胸径24公分的出材率为76.2%。第三，这一龄组原条经造材以后，原木小头直径大都在18公分以上，木材质地也最优良。
四、评估过程
在评估中，对龄组单一的小班，可采用一种适当的评估方法进行评估。对龄组类别较多的异龄林，幼龄组林木宜采用重置成本法，中龄组林木宜采用收获现值法，成熟龄组宜采用市场价倒算法，最后综合确定小班林木的评估价值。
1、重置成本法
重置成本法的计算公式：
En - 林木评估值
K - 林分质量调整系数
Ci - 第i年以现时工价及生产水平为标准计算的生产成本
n - 林分年龄
P - 利率
伊春林区此次参加林权制度改革的有双丰、铁力、桃山、翠峦、乌马河五个林业局，总体上会计核算基础较好，账面资料比较齐全。在评估中，我们对五个林业局的会计账面资料以及不同树种的生长期、胸径和林龄进行了全面分析，从而确定其重置成本。
通过分析，我们首先了解到伊春林区木材市场中一些生长期较长的针叶树种售价反而不如阔叶树种高。我们经慎重研究，决定对于同一胸径的林木，不分树种都确定为相同的重置成本。
第二，我们了解到伊春林区由于更新造林的综合成本是由伊春林业管理局核算后下达至各下属林业局的，因此各下属林业局财务账面所反映的更新造林成本实际上是低于真实成本的。我们对此根据实际情况进行了适当调整。
第三，由于五个试点林业局基本上都已属于可采资源基本枯竭的林区，国家核定的木材生产采伐指标很低。和鼎盛时期相比，有的林业局仅有过去的10%左右。但会计账面上制造费用（采伐和运储费用）和企业管理费等期间费用，不但没有随着木材产量的调减而降低，反而由于物价指数和工资水平的提高而增长。受此影响，更新造林成本承担的期间费用也水涨船高。如果机械地按照这些数据确定重置成本，则并不符合实际状况，为此，我们对更新造林的期间费用作了适当调整。
2、收获现值法
收获现值法的计算公式为：
En - 林木评估值
K - 林分质量调整系数
Au - 标准林分U年主伐时的纯收入
Da、Db - 标准林分第a、b年的间伐纯收入
Ci - 第i年的营林生产成本
u - 经营期
n - 林分年龄
P - 利率(折现率）
不同树种的生长率不尽相同，即使是同一树种，处于不同龄级的生长率也各不相同。在评估中，要根据不同树种的生长量表，所评林木现时的胸径，合理地确定经营期。
式中的折现率由两部分组成。一部分是无风险报酬率（也称经济利率），通常以国家发行的国债利率扣除一定的通货膨胀率得出。另一部分为风险利率。鉴于伊春林区的森林防火基础工作比较好，多年来未发生重大森林火灾，同时林区也不存在地力衰退，林木病虫害机率也不大，风险利率可以定的低一些。
3、市场价倒算法
市场价倒算法的公式为：En = W － C － F
其中：En - 林木评估值
W - 销售总收入
C -经营成本
F -经营利润
伊春林区的木材销售市场已有多年的历史，收集木材售价的数据比较容易。但在采用市场价倒算法时，还有三项工作需要我们来完成。一是材种出材率的确定。各林业局所提供的《一元材种出材率表》是一九九五年编制的，森林调查设计数据是一九九三年搜集的，距现在时间都已过去10多年，因此，如直接使用这些数据将来会有很大的误差。为此，我们对各试点林业局的出材率状况进行了调查，并参考了黑龙江省森林工业总局近期下达的出材率指标，在此基础上确定了目前的立木出材率。二是确定木材生产直接成本。我们以各试点林业局财务部门提供的成本数据为基础，同时考虑了林木产权转让后经营模式的变动（即不再需要大量的行政管理成本），对木材生产成本作了相应的调整。三是合理确定期间费用。由于往年各试点林业局木材产量大幅度下降、因政企不分导致企业的社会负担也作为期间费用处理等原因，五个试点林业局中有的林业局车间经费、企业管理费两项费用平均每立米木材高达四百多元，几乎是一些树种的木材售价。为此，我们根据林木变为民有林以后的情况，对期间费用进行了重新测算。
在评估中，面积相差不大或蓄积量相差不大的不同小班，因树种构成不同，评估价值会相差很大；蓄积量相差不大、树种构成也基本相同的不同小班，因平均胸径的差别，导致出材率和林分质量调整系数有差别，其评估结果也会相差很大。
伊春林区的森林资源的价值评估工作，由于体制和历史的原因起步较晚，积累的经验和交易案例较少，因而直接影响了其他一些评估方法的应用。就现阶段的情况来看，以小班为单位的评估是较为适宜的评估方式。随着林权制度改革的逐步实施，随着“森林林木和林地使用权可依法继承、抵押、担保、入股和作为合资、合作的出资或条件”（中发[2003]9号文件）的逐渐推行，其他一些评估方法，比如现行市价法等评估方法，也将会逐渐得到应用。
参考文献
范晓. 林业资源资产评估及作价计算手册.
（作者单位：黑龙江育林资产评估公司）
本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。