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摘 要:企业内部财务控制直接关系到单位经营管理的效果,影响着经营管理风险的防范,具有举足轻重的作用。但内部财务控制存在着一些固atR,~限性,限制了内部财务控制作用的发挥,在一定情况下造成了控制弱化甚至失效。因此,重视和认真分析企业内部财务控制的局限性,企业及时完善内部财务控制制度,提高经营。
关键词:企业内部;财务控制;局限性
一、内部财务控制环境的局限
内部财务控制环境是整个内部财务控制框架的基础,直接影响到企业内部财务控制的贯彻执行,以及企业经营目标和整体战略目标的实现。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。目前,我国的大多数企业不是没有建立相应的内部财务控制系统,而是由于存在于控制环境的缺陷导致内部财务控制系统的失效,主要表现在以下几个方面:
(一)内部财务控制意识薄弱
相当一部分企业管理者对建立内部财务控制制度不够重视,如有些企业拥有巨额资产却未制定成文的内控制度,这反映出至少相当一部分企业尚未认识到内控对于企业经营的重大意义。有些企业对内部财务控制的认识是片面的,如认为内部财务控制就是一堆堆的手册,文件和制度等,或者认为内部财务控制就是成本控制、内部资产安全性控制。在对内部财务控制的实际应用中,有的企业偏重事后控制,基本上属于补救为主,通常是在违法违规行为发生后再设法堵塞或予以处罚,这样导致内部财务控制成本较高,收效甚微,使内部财务控制失去效力。
(二)公司治理结构不完善
我国的公司治理尚处于初级阶段,还存在许多缺陷,主要表现在:1.股权高度集中,资本市场对经营者的约束不强。我国上市公司的股权结构,是典型的股权集中型的,流通股在总股本的比例中所占比例小,而国有股、法人股占总股本比例大,即使能将某上市公司的流通股全部买进,也不能取得公司的控制权,致使资本市场对经营者的约束非常有限。2.董事会内部人控制现象严重。现阶段我国近一半的董事会成员和经理成员高度重叠,作为所有者代表的公司董事会很大程序上掌握在内部人手中,既不能充当所有者的“守护神”,又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不清的公司治理结构,导致已有的内部财务控制系统如“空中楼阁”,形同虚设。
(三)考核奖惩机制不健全
一个好的人事政策和实务,能够确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力与正直品行。由于我国尚处在市场经济发展的初级阶段,企业没有形成任人唯贤的科学的人才竞争机制,不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法,对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。考核奖惩机制不健全成为企业控制活动最大的一个薄弱环节。计划可能是好的,但由于没有人认真去考核、去检查,其执行效果可想而知。
二、内部财务控制执行的局限性
(一)执行成本限制
在内部财务控制中,如果控制的环节较多,设置的岗位也必然会增加,这就需要配备更多的人员,对内部财务控制执行情况进行监督,这样,内部财务控制系统运行的成本必然会增加。而每个单位的经济资源都是稀缺的,因此,实施内部财务控制要受到执行成本的限制,应遵守成本效益原则,即实施内部财务控制必须以制定和执行内部财务控制的投入成本小于实施内部财务控制而取得的收益为前提条件。由于实施内部财务控制必须考虑执行成本,因此只能在一定程度上进行合理控制,内部财务控制作用的发挥受到了很大的限制。
(二)员工串通舞弊
不相容岗位分离是内部财务控制的重要方法,它是基于组织内部员工不会相互勾结和串通舞弊的假设而产生的控制方法。但是,各单位员工在工作中都要面对方方面面的诱惑,管理制度存在漏洞或者有两个或更多员工认为舞弊得到的收益高于遵守制度得到的收益时,就容易发生员工勾结起来进行舞弊的事件,这时内部财务控制便会在一定范围内失效。例如,出纳人员与会计人员共同作弊,财产保管人员与财产核对人员合伙造假,采购部门与会计部门联合舞弊,审计部门与会计部门合伙舞弊等。如果这样,最完备、最严密的内部财务控制措施也不能发挥其应有的作用。
(三)工作中人为错误
各单位的业务活动都或多或少地存在着一定的复杂性,员工在业务处理过程中很可能由于粗心、判断失误而发生差错。例如,发货时没有索耍提货单,对方发票上的总金额计算错误而未被发现,签发支票时未审查其用途等。尤其是会计工作中存在着很复杂的处理程序和繁多的数据,在月末、年末结账时,会计工作又比较集中,任务量大,而会计人员的精力和时间都很有限,难免会发生一些差错。在计算机和网络技术广泛应用的今天,一个数据出现差错甚至会产生一连串的错误,造成信息的严重失真。
(四)管理层滥用职权
内部财务控制制度是单位管理者制定并在管理层的监督下实施的,制度的制定者都会倾向于加强自己的特权并减少制度对自己的约束,因此,管理层往往被赋予很大的权利,甚至凌驾于制度之上,在单位或个人利益的驱动下,难保证管理层不滥用职权干预内部财务控制机制的正常运行。这样,内部财务控制制度就被置于管理层的操纵之下,削弱了内部财务控制制度的作用。
三、内部财务控制制度的局限
(一)定位方面的局限
由于我国对内部财务控制研究起步较晚,相关理论还停留在内部财务控制制度,内部财务控制结构甚至内部财监督阶段,远远落后于领先的内部财务控制框架的理论定位。我国在《独立审计具体准则》中指出:“内部控制是被审单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止,发现,纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实可靠而制定和实施的政策与程序。它由控制环境,会计系统和控制程序组成。而目前国际权威机构将内部财务控制定义为”由董事会,各级领导和其他人员共同设计并实行的,为了合理保证企业经营活动的效果效率,财务报告的真实可靠,对相关法规的遵循性等目标实现的一个动态过程。其构成要素为,控制环境,风险评估,控制活动,信息传递沟通和监督检查。
(二)内容方面的局限性
我国在制定内部财务控制的内容上主要是按业务项目来设置,并且集中在会计领域。某些大型企业由于业务项目繁多,必然会内容重复,不易理解并不易操作。随着我国企在市场经济中的不断发展,影响企业经营活动的因素越来越多,与内部错误控制相关的内容也越来越广泛,只单纯规范会计责任满足不了社会不断进步,企业不断发展的需要。
(三)适应方面的局限
内部财务控制一般都是针对经常而且重复发生的经济业务或会计事项而设计的,具有相对的稳定性。如果出现不经常发生的各种未预计到的经济业务或会计事项,在新的控制制度之前,原来的控制制度就有可能失灵,从而影响内部错误控制的有效性。
四、内部财务控制测评的局限
注册会计师依据我国独立审计准则的要求,需研究与评价被审单位的内部财务控制,并对审计过程中注意到的,可能导致该单位财务报表产生重大错误或漏报的内部财务控制重大问题出具管理建议书。注册会计师主要精力都集中在那些影响财务报表反映的内部控制程序上,来保证会计数据的真实可靠,可以说是对内部会计控制进行的测试与评价,另外,注册会计师通常是以自己的判断来划企业特定业务循环,组织安排审计工作;再次,企业内部财务控制涉及企业的方方面面,有一定的深度和广度,绝非单纯的会计控制,所以,作为财务,会计领域专业人才在企业生产经营管理等方面的专业知识必然有限,尤其在短期内就企业内部财务控制情况出具的管理建议书仅作内部参考,而无法对外起鉴证作用。只有那些真正了解企业实际情况,对企业的经营运作各个环节有全方位了解的高素质财务专家才能发现企业的“症结”所在。
关键词:企业内部;财务控制;局限性
一、内部财务控制环境的局限
内部财务控制环境是整个内部财务控制框架的基础,直接影响到企业内部财务控制的贯彻执行,以及企业经营目标和整体战略目标的实现。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。目前,我国的大多数企业不是没有建立相应的内部财务控制系统,而是由于存在于控制环境的缺陷导致内部财务控制系统的失效,主要表现在以下几个方面:
(一)内部财务控制意识薄弱
相当一部分企业管理者对建立内部财务控制制度不够重视,如有些企业拥有巨额资产却未制定成文的内控制度,这反映出至少相当一部分企业尚未认识到内控对于企业经营的重大意义。有些企业对内部财务控制的认识是片面的,如认为内部财务控制就是一堆堆的手册,文件和制度等,或者认为内部财务控制就是成本控制、内部资产安全性控制。在对内部财务控制的实际应用中,有的企业偏重事后控制,基本上属于补救为主,通常是在违法违规行为发生后再设法堵塞或予以处罚,这样导致内部财务控制成本较高,收效甚微,使内部财务控制失去效力。
(二)公司治理结构不完善
我国的公司治理尚处于初级阶段,还存在许多缺陷,主要表现在:1.股权高度集中,资本市场对经营者的约束不强。我国上市公司的股权结构,是典型的股权集中型的,流通股在总股本的比例中所占比例小,而国有股、法人股占总股本比例大,即使能将某上市公司的流通股全部买进,也不能取得公司的控制权,致使资本市场对经营者的约束非常有限。2.董事会内部人控制现象严重。现阶段我国近一半的董事会成员和经理成员高度重叠,作为所有者代表的公司董事会很大程序上掌握在内部人手中,既不能充当所有者的“守护神”,又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不清的公司治理结构,导致已有的内部财务控制系统如“空中楼阁”,形同虚设。
(三)考核奖惩机制不健全
一个好的人事政策和实务,能够确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力与正直品行。由于我国尚处在市场经济发展的初级阶段,企业没有形成任人唯贤的科学的人才竞争机制,不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法,对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。考核奖惩机制不健全成为企业控制活动最大的一个薄弱环节。计划可能是好的,但由于没有人认真去考核、去检查,其执行效果可想而知。
二、内部财务控制执行的局限性
(一)执行成本限制
在内部财务控制中,如果控制的环节较多,设置的岗位也必然会增加,这就需要配备更多的人员,对内部财务控制执行情况进行监督,这样,内部财务控制系统运行的成本必然会增加。而每个单位的经济资源都是稀缺的,因此,实施内部财务控制要受到执行成本的限制,应遵守成本效益原则,即实施内部财务控制必须以制定和执行内部财务控制的投入成本小于实施内部财务控制而取得的收益为前提条件。由于实施内部财务控制必须考虑执行成本,因此只能在一定程度上进行合理控制,内部财务控制作用的发挥受到了很大的限制。
(二)员工串通舞弊
不相容岗位分离是内部财务控制的重要方法,它是基于组织内部员工不会相互勾结和串通舞弊的假设而产生的控制方法。但是,各单位员工在工作中都要面对方方面面的诱惑,管理制度存在漏洞或者有两个或更多员工认为舞弊得到的收益高于遵守制度得到的收益时,就容易发生员工勾结起来进行舞弊的事件,这时内部财务控制便会在一定范围内失效。例如,出纳人员与会计人员共同作弊,财产保管人员与财产核对人员合伙造假,采购部门与会计部门联合舞弊,审计部门与会计部门合伙舞弊等。如果这样,最完备、最严密的内部财务控制措施也不能发挥其应有的作用。
(三)工作中人为错误
各单位的业务活动都或多或少地存在着一定的复杂性,员工在业务处理过程中很可能由于粗心、判断失误而发生差错。例如,发货时没有索耍提货单,对方发票上的总金额计算错误而未被发现,签发支票时未审查其用途等。尤其是会计工作中存在着很复杂的处理程序和繁多的数据,在月末、年末结账时,会计工作又比较集中,任务量大,而会计人员的精力和时间都很有限,难免会发生一些差错。在计算机和网络技术广泛应用的今天,一个数据出现差错甚至会产生一连串的错误,造成信息的严重失真。
(四)管理层滥用职权
内部财务控制制度是单位管理者制定并在管理层的监督下实施的,制度的制定者都会倾向于加强自己的特权并减少制度对自己的约束,因此,管理层往往被赋予很大的权利,甚至凌驾于制度之上,在单位或个人利益的驱动下,难保证管理层不滥用职权干预内部财务控制机制的正常运行。这样,内部财务控制制度就被置于管理层的操纵之下,削弱了内部财务控制制度的作用。
三、内部财务控制制度的局限
(一)定位方面的局限
由于我国对内部财务控制研究起步较晚,相关理论还停留在内部财务控制制度,内部财务控制结构甚至内部财监督阶段,远远落后于领先的内部财务控制框架的理论定位。我国在《独立审计具体准则》中指出:“内部控制是被审单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止,发现,纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实可靠而制定和实施的政策与程序。它由控制环境,会计系统和控制程序组成。而目前国际权威机构将内部财务控制定义为”由董事会,各级领导和其他人员共同设计并实行的,为了合理保证企业经营活动的效果效率,财务报告的真实可靠,对相关法规的遵循性等目标实现的一个动态过程。其构成要素为,控制环境,风险评估,控制活动,信息传递沟通和监督检查。
(二)内容方面的局限性
我国在制定内部财务控制的内容上主要是按业务项目来设置,并且集中在会计领域。某些大型企业由于业务项目繁多,必然会内容重复,不易理解并不易操作。随着我国企在市场经济中的不断发展,影响企业经营活动的因素越来越多,与内部错误控制相关的内容也越来越广泛,只单纯规范会计责任满足不了社会不断进步,企业不断发展的需要。
(三)适应方面的局限
内部财务控制一般都是针对经常而且重复发生的经济业务或会计事项而设计的,具有相对的稳定性。如果出现不经常发生的各种未预计到的经济业务或会计事项,在新的控制制度之前,原来的控制制度就有可能失灵,从而影响内部错误控制的有效性。
四、内部财务控制测评的局限
注册会计师依据我国独立审计准则的要求,需研究与评价被审单位的内部财务控制,并对审计过程中注意到的,可能导致该单位财务报表产生重大错误或漏报的内部财务控制重大问题出具管理建议书。注册会计师主要精力都集中在那些影响财务报表反映的内部控制程序上,来保证会计数据的真实可靠,可以说是对内部会计控制进行的测试与评价,另外,注册会计师通常是以自己的判断来划企业特定业务循环,组织安排审计工作;再次,企业内部财务控制涉及企业的方方面面,有一定的深度和广度,绝非单纯的会计控制,所以,作为财务,会计领域专业人才在企业生产经营管理等方面的专业知识必然有限,尤其在短期内就企业内部财务控制情况出具的管理建议书仅作内部参考,而无法对外起鉴证作用。只有那些真正了解企业实际情况,对企业的经营运作各个环节有全方位了解的高素质财务专家才能发现企业的“症结”所在。