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摘 要：记录从会计期初到期末的一定会计期间中现金或者现金等价物进入企业或者从企业流出的会计报表被称作现金流量表。依据权责发生制的核算经常会存在现金流量不同步的问题，而现金流量表则可以弥补这个问题，并且现金流量表是把企业利润表和企业资产负债表联系在一起的重要工具。现金流量表的使用，可以判断企业的基本盈亏情况、评估企业的整体支付能力和偿还债务的能力，提前估计企业未来现金变动量的基本情况；也可以通过判断财务情况的准确性来提高企业会计信息的质量。因为现金流量表的种种突出作用，使其深受企业本身、投资者与债权人、政府审计监管部门的青睐。因此，企业越能够科学的编制现金流量表，就越能完整的掌握现金变动情况，也越能够对市场进行正确的决策。
关键词：财务报表；编制；问题
中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）26-0304-02
引 言
现金流量表是记录企业从会计期初到会计期末这一段时期中企业流入和流出的现金和现金等价物基本情况的报表。编制现金流量表的主要目的是便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以提前估计企业未来现金变动量的基本情况。现金流量表的作用主要体现在以下三个方面：①有助于评估企业的整体支付能力和偿还债务的能力，和以及对于资金的调节调配的力度；②有助于提前估计企业未来现金变动量的基本情况；③有助于可以判断企业的基本盈亏情况及造成现金净流量发生改变的因素，掌握企业经营活动、投机活动和融资活动的现金流量，从而了解净利润的质量，从而更好的为判断企业财务的发展状况提供了内容上的支持。科学规范地编制现金流量表，有利于掌握资金变动情况、提高对现金的控制、使资金使用更加高效。
1 现行现金流量表的编制方法
目前，“T型账户法”和“工作底稿法”两种方法在我国企业编制现金流量表时被广泛的采用。收付实现制是编写现金流量表的前提，主要编写内容是登记会计期间内企业现金的流入和流出情况，进而作为企业周转资金长短、金额及原因等情况的依据。其公式可表述为：“投资现金净流量+经营现金净流量+筹资现金净流量=当期现金净增加额”。
1.1 工作底稿法
即以工作底稿作为编写现金流量表的依据，通过资产负载表和利润表的基本数据来对分录进行评估判断并进行相关的调整以及编制。
工作底稿在直接法的应用当中被分成了三个大段，且呈现纵向分布。资产负债表的项目栏在第一纵向段。而第一段又由两个部分组成，分别是贷方与借方的内容。利润项目表则在第二纵向段。现金流量表在第三纵向段。工作底稿又分为了横向的五栏。资产负载表的项目填写在第一栏，资产负债表项目的期初数被编写进第二栏，调整分录的借方被编写进第三栏，而调整分录的贷方被编写进第四栏。资产负债表中的所有内容的期末数被填到最后一栏。对于现金流量表和利润表来说，第一栏、第三档、第四档和现金流量表一样，分别为项目栏、调整分录的借方、调整分录的贷方。在第五栏中编写现金流量表和利润表的本期数，第二栏编写为空。企业编写正式的现金流量表时可以直接采用现金流量表这一栏的相关数据，但是企业要检查本期利润表与利润表这一栏的数字是否相同。
工作底稿法编制现金流量表具体过程如下：
（1）在工作底稿的期初与期末数栏中填入来自资产负债表的期初期末数据。
（2）根据会计期间的发生的企业经济活动来编写调整分录。我国目前采用的会计调整分录如下：第一种是将权责发生制的收入费用调整变为现金流量表的现金基础，这种调整主要是针对资产负债表的内容（如资产、负债以及所有者权益）和利润表的基本内容（如收入、成本、费用）。第二种是针对企业投资或者筹资的现金流量，通常是指出现在利润表和现金流量表中有关方面的企业业务。第三种是为了完善现金流量表的投资筹资，将利润表中的有关投资筹资的资金变化写进其中而做的针对利润表和现金流量表进行的编制调整分录。除此之外还有部分只以核对资产负债项目表期初期末变动的调整分录，这种调整分录一般不涉及到现金。
我们一般用“筹资活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”等科目来记录有关现金和现金等价物的会计事项。上述会计科目仍然遵循着贷是资金流出借是资金流入的原则。
（3）工作底稿中的部分一一填入调整分录的内容。
（4）通过会计分录基本原则（期末数等于期初数加借贷金额）来验证调整分录是否正确。
（5）依据所编写完成的现金流量项目部分来编写现金流量表。
1.2 T形賬户法
T形账户法是利用T型账户，利用资产负债表和利润表中的数据对每一项目进行分析得出调整分录，进而编写现金流量表的一种方法。
采用T形账户法编写现金流量表常采用如下形式：
第一步，为将所有的资产负债表和利润表中的非现金项目单独开设T型账户，并且在账户中记录自己的期初期末变动数量情况。
第二步，把一个“现金及现金等价物”T形账户分成三个部分，分别是企业经营活动、筹资活动、融资活动，对三个部分分别编写项目的期末期初数。采用和其他账户一样的方式，左边为现金流入，右边是现金流出。
第三步，调整分录要根据资产负债表得出非现金项目的变动情况，并利用利润表项目的数据来编写。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，核对中应该检查资金变动前后资金是否相一致。
第五步，编写正式的现金流量表应依据之前编写的“现金及其等价物”的T型账户而编写。
2 现行现金流量表编制的缺陷
2.1 编制成本高，难度大，工作量多
每年经济发生额巨大的企业若采用“工作底稿法”和“T型账户法”会相当的繁琐而且难度大，这是因为相对于经济事项简单的小企业，大企业往往经营的业务繁多、涉及到的业务面很广。所以往往高水平的财会人员才能很好的完成这种表格的编制。此外，企业也应该增加相关的辅助账簿来解决平时账簿不能很好的为现金流量表提高所需要的信息的问题。 2.2 编制较灵活，可美好和粉饰
只对“时点”和对“货币资金”分析报告是现金流量表的特点。那么人为操纵的货币资金余额和限制特定的时点的事情就有可能发生。比如，不少企业为了让自己企业的财务报表内容充实，纷纷采用了在年末收取债务人现金又在年初把现金归还给债务人的方法，这种临时协议还款的方式使得企业出现了应收账款在年初就大幅减少，而企业年末的资金余额充足的情况。这无疑影响了现金流量表的正确性。
2.3 相关制度不完善，可调整项目较多，误导决策者
因为我国上司公司账务重整和没有实力进行会计的电算化，所以绝大多数企业仍然按照传统方法进行计算，即“经营现金流量净额”是通过“净利润数据”的调整来计算的“间接法”，国家所规定的直接法编制现金流量表不能很好的实行。间接法在实际操作过程中暴露出诸多问题。“货币资金”取代了真是现金影响成为了“经营现金流量净额”的计算依据。比如，有人猜测在2014年的年报当中将出现和2013年完全相反的情况，究其原因在于2013年中，大规模的上市公司因为采用了间接法，使得收回和核销前期应收款都会得到“销售商品、劳务收到的现金”的效果，这很大程度上误导了投资者。这也就是为了2013年企业现金情况大部分都能得到提升但是上市公司的净利润普遍明显下滑的原因。
2.4 期末工作量过于集中，加大年底会计工作压力
“工作底稿法”和“T型账户法”需要在会计期末进行统一核算而无法进行平时分散的编制工作，且又因为两种方法目前多是人工记账，工作量大。这使得在期末时会计工作时间紧、强度大，难以完成任务。
2.5 披露不及时，信息失时效
现金流量表一般以一年为单位进行编写，现金流量表整体时间上跨度大，且在会计中期（多在年中）无法反映现金变化情况，不能及时反应会计信息。失去时效的报表，无法为决策者提供正确有效的信息.。
3 健全现金流量表及其编制的意见
现金流量表无论是对个人、企业对外投资决策还是对加强自身经营管理有着举足轻重的作用。它不仅弥补了资产负债信息自身存在的缺点，而且可以根据现金流量的基本情来评估企业，还提供掌握企业筹资融资、生成资金的能力。完善现金流量表及其编制方法是十分重要的。
3.1 合理合并或删改
修改现金流量表的部分内容，必要時可合并或删改，以降低会计人员编报的工作整体困难程度。如子公司之间或是母子公司以现金的方式来进行投资或是收购股权时，这就相应的会引歧异现金的投资方的资金转到被投资方，这属于企业内部的现金转移，可以进行相应的抵消，可以计入投资支付的现金会计科目的借方，计入吸收投资收到的现金会计科目的贷方。为了提高企业现金流量表的真实性和可利用性，可以放宽相关限制，使企业依据自身情况来进行选择适合自己的方法或者删除不适用的方法。
3.2 不断改革创新，运用现代企业财务管理，运用现代科技
引进现代化企业财务制度，争取评估现金流量表；进行现金流量表的精简，使大多数管理者看得懂，用得上；会计准则尽量与世界接轨，普及会计电算化，推广使用计算机处理相关项目数据。
3.3 提高揭示信息的透明度，时效性
注意对于现金流量表的单独审定，对于那些影响企业未来现金变化的重大经济活动或者影响企业基本财务信息但是不影响当期现金收支的活动，应该要求必须在会计报表附注中添加对上述行为的说明。另外，为了信息的准确可靠性，要采用按月填表、年末及时汇总信息的方式。
参考文献
[1]张 静.论现金流量表在企业中的运用[J].经济技术协作信息，2008，36.
[2]林云刚.现金流量表编制中存在的问题及改进方法[J].无锡商业职业技术学院学报，2008，6.
收稿日期：2018-6-20
作者简介：邹世军（1987-），男，助理经济师，本科，主要从事经济金融教学及投融资、证券分析、理财、会计等工作。
关键词：财务报表；编制；问题
中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）26-0304-02
引 言
现金流量表是记录企业从会计期初到会计期末这一段时期中企业流入和流出的现金和现金等价物基本情况的报表。编制现金流量表的主要目的是便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以提前估计企业未来现金变动量的基本情况。现金流量表的作用主要体现在以下三个方面：①有助于评估企业的整体支付能力和偿还债务的能力，和以及对于资金的调节调配的力度；②有助于提前估计企业未来现金变动量的基本情况；③有助于可以判断企业的基本盈亏情况及造成现金净流量发生改变的因素，掌握企业经营活动、投机活动和融资活动的现金流量，从而了解净利润的质量，从而更好的为判断企业财务的发展状况提供了内容上的支持。科学规范地编制现金流量表，有利于掌握资金变动情况、提高对现金的控制、使资金使用更加高效。
1 现行现金流量表的编制方法
目前，“T型账户法”和“工作底稿法”两种方法在我国企业编制现金流量表时被广泛的采用。收付实现制是编写现金流量表的前提，主要编写内容是登记会计期间内企业现金的流入和流出情况，进而作为企业周转资金长短、金额及原因等情况的依据。其公式可表述为：“投资现金净流量+经营现金净流量+筹资现金净流量=当期现金净增加额”。
1.1 工作底稿法
即以工作底稿作为编写现金流量表的依据，通过资产负载表和利润表的基本数据来对分录进行评估判断并进行相关的调整以及编制。
工作底稿在直接法的应用当中被分成了三个大段，且呈现纵向分布。资产负债表的项目栏在第一纵向段。而第一段又由两个部分组成，分别是贷方与借方的内容。利润项目表则在第二纵向段。现金流量表在第三纵向段。工作底稿又分为了横向的五栏。资产负载表的项目填写在第一栏，资产负债表项目的期初数被编写进第二栏，调整分录的借方被编写进第三栏，而调整分录的贷方被编写进第四栏。资产负债表中的所有内容的期末数被填到最后一栏。对于现金流量表和利润表来说，第一栏、第三档、第四档和现金流量表一样，分别为项目栏、调整分录的借方、调整分录的贷方。在第五栏中编写现金流量表和利润表的本期数，第二栏编写为空。企业编写正式的现金流量表时可以直接采用现金流量表这一栏的相关数据，但是企业要检查本期利润表与利润表这一栏的数字是否相同。
工作底稿法编制现金流量表具体过程如下：
（1）在工作底稿的期初与期末数栏中填入来自资产负债表的期初期末数据。
（2）根据会计期间的发生的企业经济活动来编写调整分录。我国目前采用的会计调整分录如下：第一种是将权责发生制的收入费用调整变为现金流量表的现金基础，这种调整主要是针对资产负债表的内容（如资产、负债以及所有者权益）和利润表的基本内容（如收入、成本、费用）。第二种是针对企业投资或者筹资的现金流量，通常是指出现在利润表和现金流量表中有关方面的企业业务。第三种是为了完善现金流量表的投资筹资，将利润表中的有关投资筹资的资金变化写进其中而做的针对利润表和现金流量表进行的编制调整分录。除此之外还有部分只以核对资产负债项目表期初期末变动的调整分录，这种调整分录一般不涉及到现金。
我们一般用“筹资活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”等科目来记录有关现金和现金等价物的会计事项。上述会计科目仍然遵循着贷是资金流出借是资金流入的原则。
（3）工作底稿中的部分一一填入调整分录的内容。
（4）通过会计分录基本原则（期末数等于期初数加借贷金额）来验证调整分录是否正确。
（5）依据所编写完成的现金流量项目部分来编写现金流量表。
1.2 T形賬户法
T形账户法是利用T型账户，利用资产负债表和利润表中的数据对每一项目进行分析得出调整分录，进而编写现金流量表的一种方法。
采用T形账户法编写现金流量表常采用如下形式：
第一步，为将所有的资产负债表和利润表中的非现金项目单独开设T型账户，并且在账户中记录自己的期初期末变动数量情况。
第二步，把一个“现金及现金等价物”T形账户分成三个部分，分别是企业经营活动、筹资活动、融资活动，对三个部分分别编写项目的期末期初数。采用和其他账户一样的方式，左边为现金流入，右边是现金流出。
第三步，调整分录要根据资产负债表得出非现金项目的变动情况，并利用利润表项目的数据来编写。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，核对中应该检查资金变动前后资金是否相一致。
第五步，编写正式的现金流量表应依据之前编写的“现金及其等价物”的T型账户而编写。
2 现行现金流量表编制的缺陷
2.1 编制成本高，难度大，工作量多
每年经济发生额巨大的企业若采用“工作底稿法”和“T型账户法”会相当的繁琐而且难度大，这是因为相对于经济事项简单的小企业，大企业往往经营的业务繁多、涉及到的业务面很广。所以往往高水平的财会人员才能很好的完成这种表格的编制。此外，企业也应该增加相关的辅助账簿来解决平时账簿不能很好的为现金流量表提高所需要的信息的问题。 2.2 编制较灵活，可美好和粉饰
只对“时点”和对“货币资金”分析报告是现金流量表的特点。那么人为操纵的货币资金余额和限制特定的时点的事情就有可能发生。比如，不少企业为了让自己企业的财务报表内容充实，纷纷采用了在年末收取债务人现金又在年初把现金归还给债务人的方法，这种临时协议还款的方式使得企业出现了应收账款在年初就大幅减少，而企业年末的资金余额充足的情况。这无疑影响了现金流量表的正确性。
2.3 相关制度不完善，可调整项目较多，误导决策者
因为我国上司公司账务重整和没有实力进行会计的电算化，所以绝大多数企业仍然按照传统方法进行计算，即“经营现金流量净额”是通过“净利润数据”的调整来计算的“间接法”，国家所规定的直接法编制现金流量表不能很好的实行。间接法在实际操作过程中暴露出诸多问题。“货币资金”取代了真是现金影响成为了“经营现金流量净额”的计算依据。比如，有人猜测在2014年的年报当中将出现和2013年完全相反的情况，究其原因在于2013年中，大规模的上市公司因为采用了间接法，使得收回和核销前期应收款都会得到“销售商品、劳务收到的现金”的效果，这很大程度上误导了投资者。这也就是为了2013年企业现金情况大部分都能得到提升但是上市公司的净利润普遍明显下滑的原因。
2.4 期末工作量过于集中，加大年底会计工作压力
“工作底稿法”和“T型账户法”需要在会计期末进行统一核算而无法进行平时分散的编制工作，且又因为两种方法目前多是人工记账，工作量大。这使得在期末时会计工作时间紧、强度大，难以完成任务。
2.5 披露不及时，信息失时效
现金流量表一般以一年为单位进行编写，现金流量表整体时间上跨度大，且在会计中期（多在年中）无法反映现金变化情况，不能及时反应会计信息。失去时效的报表，无法为决策者提供正确有效的信息.。
3 健全现金流量表及其编制的意见
现金流量表无论是对个人、企业对外投资决策还是对加强自身经营管理有着举足轻重的作用。它不仅弥补了资产负债信息自身存在的缺点，而且可以根据现金流量的基本情来评估企业，还提供掌握企业筹资融资、生成资金的能力。完善现金流量表及其编制方法是十分重要的。
3.1 合理合并或删改
修改现金流量表的部分内容，必要時可合并或删改，以降低会计人员编报的工作整体困难程度。如子公司之间或是母子公司以现金的方式来进行投资或是收购股权时，这就相应的会引歧异现金的投资方的资金转到被投资方，这属于企业内部的现金转移，可以进行相应的抵消，可以计入投资支付的现金会计科目的借方，计入吸收投资收到的现金会计科目的贷方。为了提高企业现金流量表的真实性和可利用性，可以放宽相关限制，使企业依据自身情况来进行选择适合自己的方法或者删除不适用的方法。
3.2 不断改革创新，运用现代企业财务管理，运用现代科技
引进现代化企业财务制度，争取评估现金流量表；进行现金流量表的精简，使大多数管理者看得懂，用得上；会计准则尽量与世界接轨，普及会计电算化，推广使用计算机处理相关项目数据。
3.3 提高揭示信息的透明度，时效性
注意对于现金流量表的单独审定，对于那些影响企业未来现金变化的重大经济活动或者影响企业基本财务信息但是不影响当期现金收支的活动，应该要求必须在会计报表附注中添加对上述行为的说明。另外，为了信息的准确可靠性，要采用按月填表、年末及时汇总信息的方式。
参考文献
[1]张 静.论现金流量表在企业中的运用[J].经济技术协作信息，2008，36.
[2]林云刚.现金流量表编制中存在的问题及改进方法[J].无锡商业职业技术学院学报，2008，6.
收稿日期：2018-6-20
作者简介：邹世军（1987-），男，助理经济师，本科，主要从事经济金融教学及投融资、证券分析、理财、会计等工作。