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【摘 要】 近年来，随着财政改革制度的不断深入，事业单位内控制度不断向前推进并得到有效落实，从整体上提高了事业单位的财务管理水平。然而，在事业单位财务管理内部控制上仍然存在着诸多问题，本文针对事业单位财务管理内部控制中存在的问题展开分析，并结合自己的工作经验提出了可行性控制措施。
【关键词】 事业单位 财务管理 内部控制 措施
随着市场经济不断发展和我国事业单位改革的深化，内部控制问题逐渐被人们认知并重视，相比众多企业对内部控制体系的大量投入，事业单位则显得比较薄弱，內部控制制度建设相对比较之后。截止到目前，都还没有一套专门针对事业单位科学有效的内部控制体系。
1. 目前事业单位财务管理内部控制中存在的问题
当然，我国事业单位财务管理内部控制工作中的确存在诸多问题，主要包括以下几个方面：
1.1内部控制意识淡薄
由于受到传统计划经济体制的影响，我国事业单位工作人员的内控意识相对薄弱。然而要确保内控制度得以健全并能够得到实施必须要有良好的内控意识来作为保障。目前，在我国很多的行政事业单位中，其单位负责人对内控都没有很深入的了解，对内控控制制度都不够重视。有很多人认为，事业单位的财务管理只要按照预算规划对资金进行统筹安排使用就行了，还有些人认为，政事业单位的财务平时有财政部门、会计核算中心把关，内部控制完全被忽视。因此，会出现财政经费支出失控的现象，很多单位的内部控制制度建设都相对比较落后。
1.2缺乏完善的内部控制制度
在我国，目前还没有一套专门针对行政事业单位的内部控制制度体系，尚未制定系统规范的财务内控制度，或者简单地以财政部门预算替代内控制度，致使会计人员在实际操作中无据可依、无章可循，只能凭个人经验或口头不成文的规定做事，管理不严谨，随意性较大。虽然，有些单位制定了一些内控制度，但由于各种因素的影响，内控制度的执行力度不严，缺乏相关的监督机制，致使有章不循、违章不究，内控制度毫无用处，形同虚设。另外，一些规模小的单位，责任职权不分明，会计、资产管理及审计等职务没有进行有效的分离，造成职责不明确、越权行事，进而导致滥用职权、贪赃舞弊等违法现象的出现。
1.3部门预算执行不严
预算控制是事业单位财务内部控制系统中的重点工作环节。对财务部门来说，有一套严谨、规范、健全的部门预算执行程序或预算系统非常重要。虽然当前事业单位多半实行了部门预算机制，但是预算内容范畴有一定限制。如不少事业单位预算之外的其他追加项目仍然很多，并且弹性幅度较大。也就是说，随着预算追加项目的逐步增多，部门预算的随意性就越高，即预算活动的权威性与独立性的约束职能发挥就越差。甚至在当前看来，有的事业单位财务预算并没有对经费来源进行细致审核，经费的使用也经常超支超范围，导致部门预算执行偏差较大，预算流于形式。
1.4缺乏必要的内部审计和监督机制
内部审计是实现内部控制目标的重要手段，也是内部控制制度中一个不可或缺的、重要的组成部分。目前，大多数行政事业单位虽然成立了单位内部审计部门，但是该部门审计人员的组成一般是由财务人员兼职，没有没有建立明确的岗位责任制，缺少一定的独立性。而作为主要监督机构的财政、审计部分，其督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了行政事业单位内部控制制度体系的完善。
1.5行政事业单位内部控制人员整体素质不高
随着市场经济的不断发展，市场竞争日趋增大，财务管理环境也逐渐复杂化，这就要求内控人员要能适应发展的需求，具有较强的应变能力和较丰富的科学文化知识，这无疑对财会人员提出了更高的要求。然而，目前我国事业单位内控人员专业素质普遍偏低，责任心比较差，对违反财经法规和违法违纪的行为缺乏辨别和拒绝能力,加上自身所掌握的知识过于陈旧不能紧跟时代的脚步，对相关知识不能够主积极主动探索学习，进而不能够及时发现财务工作中所存在的问题。这些单位的财会人员还不能适应内部控制的要求，造成单位内部控制制度执行力不强，内控效果较差。
2. 事业单位加强财务管理内部控制的对策建议
2.1提高内控意识，强化负责人的责任意识
单位内部人员的控制意识和自身的行为对事业单位内控的结果成败有着决定性的作用，其中各单位负责人的内控意识和行为更为重要。提高行政事业单位负责人的内控意识格外的重要，因为单位财务会计报告的真实、完整以及内部控制制度的合理、有效是由单位负责人负主要的责任，行政事业单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，在内部控制体系中占据主导地位。要提高行政事业单位负责人的内控意识，可以从以下方面进行：第一，通过各级财政部门组织单位主要负责人及相关领导进行内部控制知识培训，使他们能充分意识到内部控制制度建设的重要性，树立内部控制意识，优化内部控制环境；第二，行政单位应按照权责明确的原则健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制，增强各单位的内部控制意识，促使他们履行建立健全单位内部控制制度的责任，营造良好的内部控制环境。
2.2建立健全内部控制制度
行政事业单位财会工作和内部控制工作需要一套科学合理的制度体系来支持和保证。由于行政事业单位在经费管理体制上的特殊性，其内部控制自然也有其特殊性。如收支两条线管理、政府采购、部门预算、会计集中核算、国库单一账户体系等，都要求建立一套适合其特点的内部控制制度。在现有行政事业单位会计管理制度的基础上，制定一套切实可行的内部控制制度，加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制，权责清晰，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整的内部控制制度体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循，充分发挥内部控制制度的作用。
2.3建立健全事业单位预算管理的控制机制
建立健全事业单位预算管理的控制机制，首先将预算控制端口前移至预算的编制，从源头上控制预算资金的使用；其次，改革预算控制的方法。对于单位项目的支出方面，除了要对支出总额进行控制外，还要把控制的力度细化到每一个费用明细上，提高经费管理的透明度，使项目相关负责人和财务部门人员能够对经费使用情况有详细的了解，熟知资金使用的环节，避免经费使用过程的盲目性，有效地控制各项费用相互挤占和超支现象。此外，单位各部门必须严格按照下达的预算执行，坚决杜绝预算和超预算开支事业费；最后，要建立预算执行岗位责任制。在对预算进行执行的过程中，对每一个环节明确责任到人，在预算执行过程中一旦出现任何问题引发的后果责任落实到个人。 2.4加强行政事业单位内部控制人员的培训，提高综合素质
行政事业单位的内部控制要求内控人员对单位内部各个环节实施有效的监控，这就要求内控人员不仅具备专业素质，还要具备政策、法制观念及一定的职业道德水准。因此，行政事业单位的内部控制人员要注重业务学习，不断更新、补充、拓展自己的知识和技能，真正担当起内部控制的重任。同时各财政部门也要加强对内控人员的培训，坚持理论联系实际的原则，不断提高内控人员的政治素质、业务能力和职业道德水平，以满足内部控制制度的要求。
2.5加强内部审计和监督机制，完善单位内部控制体系
要加强内部审计和监督机制，首先事业单位必须要建立独立的内部审计部门，为其配备专门的内审人员并确保其独立性，切实开展单位内部审计工作，使该工作不再仅仅表面化流于形式。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门是重要的保证体系，在对事业单位内部控制体系进行完善的过程中，要充分发挥财政和审计部门的作用，加强事业单位内部控制制度的建设工作以及建设过程的组织和指导工作。此外，要切实加强行政事业单位内部控制制度实施的监督和考评，进而对内控环境进行改善，不断完善行政事业单位内部控制体系。
结束语
在单位内部实施内部控制制度，是国家加强单位内部会计监督、维护社会主义市场经济秩序的重要举措，也是单位改善管理、健全各项制度的客观要求，是衡量一个单位管理水平的重要标志。因此，要重视和强化行政事业单位内部控制制度的建立和完善，推进行政事业单位内部运作规范，高效。目前，行政事业单位的内部控制体系仍然存在许多问题，行政事业单位必须建立健全科学、合理、有效的内部控制制度，增强责任人内部控制意识，将责任明确到人，才能实现内控工作的长足发展，从而实现行政事业单位财务责任和资金支出规范、高效与有序。
参考文献：
[1]齐敏.如何建立健全行政事业单位内部会计控制制度[J].科技创新导报,2011,(24).
[2]施晓玲.论如何加强行政事业单位内部财务控制[J].行政事业资产与财务,2011,(16).
[3]苏爽.加强行政事业单位内部控制的对策和建议[J].企业研究,2011,(12).
[4]周圓,宗新颖.行政事业单位内部控制中存在的问题及对策[J].会计之友.2006,(07).
（作者单位：长春市建筑职工业余大学）
【关键词】 事业单位 财务管理 内部控制 措施
随着市场经济不断发展和我国事业单位改革的深化，内部控制问题逐渐被人们认知并重视，相比众多企业对内部控制体系的大量投入，事业单位则显得比较薄弱，內部控制制度建设相对比较之后。截止到目前，都还没有一套专门针对事业单位科学有效的内部控制体系。
1. 目前事业单位财务管理内部控制中存在的问题
当然，我国事业单位财务管理内部控制工作中的确存在诸多问题，主要包括以下几个方面：
1.1内部控制意识淡薄
由于受到传统计划经济体制的影响，我国事业单位工作人员的内控意识相对薄弱。然而要确保内控制度得以健全并能够得到实施必须要有良好的内控意识来作为保障。目前，在我国很多的行政事业单位中，其单位负责人对内控都没有很深入的了解，对内控控制制度都不够重视。有很多人认为，事业单位的财务管理只要按照预算规划对资金进行统筹安排使用就行了，还有些人认为，政事业单位的财务平时有财政部门、会计核算中心把关，内部控制完全被忽视。因此，会出现财政经费支出失控的现象，很多单位的内部控制制度建设都相对比较落后。
1.2缺乏完善的内部控制制度
在我国，目前还没有一套专门针对行政事业单位的内部控制制度体系，尚未制定系统规范的财务内控制度，或者简单地以财政部门预算替代内控制度，致使会计人员在实际操作中无据可依、无章可循，只能凭个人经验或口头不成文的规定做事，管理不严谨，随意性较大。虽然，有些单位制定了一些内控制度，但由于各种因素的影响，内控制度的执行力度不严，缺乏相关的监督机制，致使有章不循、违章不究，内控制度毫无用处，形同虚设。另外，一些规模小的单位，责任职权不分明，会计、资产管理及审计等职务没有进行有效的分离，造成职责不明确、越权行事，进而导致滥用职权、贪赃舞弊等违法现象的出现。
1.3部门预算执行不严
预算控制是事业单位财务内部控制系统中的重点工作环节。对财务部门来说，有一套严谨、规范、健全的部门预算执行程序或预算系统非常重要。虽然当前事业单位多半实行了部门预算机制，但是预算内容范畴有一定限制。如不少事业单位预算之外的其他追加项目仍然很多，并且弹性幅度较大。也就是说，随着预算追加项目的逐步增多，部门预算的随意性就越高，即预算活动的权威性与独立性的约束职能发挥就越差。甚至在当前看来，有的事业单位财务预算并没有对经费来源进行细致审核，经费的使用也经常超支超范围，导致部门预算执行偏差较大，预算流于形式。
1.4缺乏必要的内部审计和监督机制
内部审计是实现内部控制目标的重要手段，也是内部控制制度中一个不可或缺的、重要的组成部分。目前，大多数行政事业单位虽然成立了单位内部审计部门，但是该部门审计人员的组成一般是由财务人员兼职，没有没有建立明确的岗位责任制，缺少一定的独立性。而作为主要监督机构的财政、审计部分，其督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了行政事业单位内部控制制度体系的完善。
1.5行政事业单位内部控制人员整体素质不高
随着市场经济的不断发展，市场竞争日趋增大，财务管理环境也逐渐复杂化，这就要求内控人员要能适应发展的需求，具有较强的应变能力和较丰富的科学文化知识，这无疑对财会人员提出了更高的要求。然而，目前我国事业单位内控人员专业素质普遍偏低，责任心比较差，对违反财经法规和违法违纪的行为缺乏辨别和拒绝能力,加上自身所掌握的知识过于陈旧不能紧跟时代的脚步，对相关知识不能够主积极主动探索学习，进而不能够及时发现财务工作中所存在的问题。这些单位的财会人员还不能适应内部控制的要求，造成单位内部控制制度执行力不强，内控效果较差。
2. 事业单位加强财务管理内部控制的对策建议
2.1提高内控意识，强化负责人的责任意识
单位内部人员的控制意识和自身的行为对事业单位内控的结果成败有着决定性的作用，其中各单位负责人的内控意识和行为更为重要。提高行政事业单位负责人的内控意识格外的重要，因为单位财务会计报告的真实、完整以及内部控制制度的合理、有效是由单位负责人负主要的责任，行政事业单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，在内部控制体系中占据主导地位。要提高行政事业单位负责人的内控意识，可以从以下方面进行：第一，通过各级财政部门组织单位主要负责人及相关领导进行内部控制知识培训，使他们能充分意识到内部控制制度建设的重要性，树立内部控制意识，优化内部控制环境；第二，行政单位应按照权责明确的原则健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制，增强各单位的内部控制意识，促使他们履行建立健全单位内部控制制度的责任，营造良好的内部控制环境。
2.2建立健全内部控制制度
行政事业单位财会工作和内部控制工作需要一套科学合理的制度体系来支持和保证。由于行政事业单位在经费管理体制上的特殊性，其内部控制自然也有其特殊性。如收支两条线管理、政府采购、部门预算、会计集中核算、国库单一账户体系等，都要求建立一套适合其特点的内部控制制度。在现有行政事业单位会计管理制度的基础上，制定一套切实可行的内部控制制度，加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制，权责清晰，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整的内部控制制度体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循，充分发挥内部控制制度的作用。
2.3建立健全事业单位预算管理的控制机制
建立健全事业单位预算管理的控制机制，首先将预算控制端口前移至预算的编制，从源头上控制预算资金的使用；其次，改革预算控制的方法。对于单位项目的支出方面，除了要对支出总额进行控制外，还要把控制的力度细化到每一个费用明细上，提高经费管理的透明度，使项目相关负责人和财务部门人员能够对经费使用情况有详细的了解，熟知资金使用的环节，避免经费使用过程的盲目性，有效地控制各项费用相互挤占和超支现象。此外，单位各部门必须严格按照下达的预算执行，坚决杜绝预算和超预算开支事业费；最后，要建立预算执行岗位责任制。在对预算进行执行的过程中，对每一个环节明确责任到人，在预算执行过程中一旦出现任何问题引发的后果责任落实到个人。 2.4加强行政事业单位内部控制人员的培训，提高综合素质
行政事业单位的内部控制要求内控人员对单位内部各个环节实施有效的监控，这就要求内控人员不仅具备专业素质，还要具备政策、法制观念及一定的职业道德水准。因此，行政事业单位的内部控制人员要注重业务学习，不断更新、补充、拓展自己的知识和技能，真正担当起内部控制的重任。同时各财政部门也要加强对内控人员的培训，坚持理论联系实际的原则，不断提高内控人员的政治素质、业务能力和职业道德水平，以满足内部控制制度的要求。
2.5加强内部审计和监督机制，完善单位内部控制体系
要加强内部审计和监督机制，首先事业单位必须要建立独立的内部审计部门，为其配备专门的内审人员并确保其独立性，切实开展单位内部审计工作，使该工作不再仅仅表面化流于形式。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门是重要的保证体系，在对事业单位内部控制体系进行完善的过程中，要充分发挥财政和审计部门的作用，加强事业单位内部控制制度的建设工作以及建设过程的组织和指导工作。此外，要切实加强行政事业单位内部控制制度实施的监督和考评，进而对内控环境进行改善，不断完善行政事业单位内部控制体系。
结束语
在单位内部实施内部控制制度，是国家加强单位内部会计监督、维护社会主义市场经济秩序的重要举措，也是单位改善管理、健全各项制度的客观要求，是衡量一个单位管理水平的重要标志。因此，要重视和强化行政事业单位内部控制制度的建立和完善，推进行政事业单位内部运作规范，高效。目前，行政事业单位的内部控制体系仍然存在许多问题，行政事业单位必须建立健全科学、合理、有效的内部控制制度，增强责任人内部控制意识，将责任明确到人，才能实现内控工作的长足发展，从而实现行政事业单位财务责任和资金支出规范、高效与有序。
参考文献：
[1]齐敏.如何建立健全行政事业单位内部会计控制制度[J].科技创新导报,2011,(24).
[2]施晓玲.论如何加强行政事业单位内部财务控制[J].行政事业资产与财务,2011,(16).
[3]苏爽.加强行政事业单位内部控制的对策和建议[J].企业研究,2011,(12).
[4]周圓,宗新颖.行政事业单位内部控制中存在的问题及对策[J].会计之友.2006,(07).
（作者单位：长春市建筑职工业余大学）