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【摘要】《中级财务会计》是会计类专业的核心课程，在财务会计课程中起着承上启下的作用。本文首先分析了《中级财务会计》课程体系构建中存在的主要问题，在对《中级财务会计》研究范围的明确界定和把握《中级财务会计》课程体系构建原则的基础上，恰当选取教学内容、厘清内容之间的逻辑关系，提出《中级财务会计》课程体系构建的思路，从而有利于学生系统地掌握《中级财务会计》的专业知识，为将来走上工作岗位奠定坚实的基础。
【关键词】中级财务会计 课程体系 构建思路
一、问题的提出
《中级财务会计》是会计类专业的一门主干课程，在财务会计课程中起着承上启下的作用。随着我国社会主义市场经济的发展，对会计人员的专业知识的掌握程度和专业技能的要求越来越高。为增强自身在就业竞争中的优势，大多数学生在校期间考取助理会计师、注册会计师等资格证书，而《中级财务会计》又是这些会计资格考试中的重要内容，因此提高《中级财务会计》课程教学质量有利于学生专业知识的掌握、实践技能的提升，然而根据《中级财务会计》的研究范围恰当选取教学内容、厘清内容之间的逻辑关系、构建课程体系又是提高《中级财务会计》教学质量的重要组成部分。为了更好地实现与注册会计师等会计资格考试的有机结合，在本科《中级财务会计》的教学中，多数学校将注册会计师全国统一考试辅导教材作为《中级财务会计》这门课程的教材，该教材涵盖了企业可能遇到的各类经济业务的会计处理，不仅可以帮助学生掌握企业经济业务的核算，而且对于考取助理会计师、中级会计职称等会计资格有一定的指导作用。但是该教材涉及的知识点多而繁杂，缺乏严密的逻辑体系，在章节排列上并未考虑知识之间的内在联系，极不利于学生阅读。此外，教师在教学中由于对《中级财务会计》研究范围作出明确界定，没有对教学内容进行适当的筛选与整合，完全按照教材编排顺序进行讲解，导致到期末时无法完成《中级财务会计》课程内容的教学，使得学生在学习后并未对《中级财务会计》建立起完整的知识体系，无法完成企业常见的经济业务的会计处理，不利于学生尽快地适应会计实务工作。基于此，必须在明确界定《中级财务会计》的范围、筛选和整合教学内容、厘清教学内容间内在逻辑关系的基础上，构建出有利于学生系统掌握《中级财务会计》专业知识和基本技能的课程体系。
二、《中级财务会计》课程体系构建原则
（一）明晰性原则
构建《中级财务会计》课程体系时，必须明确界定《中级财务会计》研究范围。《中级财务会计》是建立在会计四大假设的基础上，以企业会计准则为依据，以六大会计要素为主线，研究企业一般经济业务会计处理的一门财务会计学科。因此，《中级财务会计》是对企业普遍存在的经济业务的会计处理进行研究。在选取教学内容时、构建《中级财务会计》课程体系时，应该以是否属于企业一般经济业务作为判断标准，凡不属于企业一般经济业务的不应纳入《中级财务会计》的教学内容。
（二）动态性原则
改革开放后，企业的经济业务随之发生变化，使得原来特殊的经济业务普遍化，所以在构建《中级财务会计》课程体系时，应该坚持发展的观点，应根据经济活动的变化适当调整教学内容，对已经构建出的《中级财务会计》课程体系作出适当的调整。
（三）连贯性原则
在选取教学内容、构建课程体系时要保持与前期课程和后续课程的连贯性，避免在内容上出现交叉与重复。
（四）循序渐进原则
当确定课程内容后，在安排课程内容的先后顺序、构建课程体系时要做到由易到难、循序渐进。
（五）相关性原则
选取教学内容、构建课程体系时，应该把和六大会计要素相关的常规性业务纳入《中级财务会计》课程的内容，以完善《中级财务会计》的知识体系。
（六）与会计实务工作和会计资格考试相结合
经济的发展使得会计活动越来越复杂，对会计人员的素质要求越来越高，会计人员必须具备扎实的专业知识、相应的会计资格证书，才能更好地胜任会计工作。因此，《中级财务会计》课程体系构建时，应该将会计资格考试和会计实务工作相结合，为学生尽快适应会计实务工作打下坚实的基础。
三、《中级财务会计》课程体系构建思路
为了使学生系统掌握企业常见经济业务的会计处理，更好地将会计资格考试有机结合，笔者在构建《中级财务会计》体系时，在会计四大基本假设的基础上，以六大会计要素为主线，将教学内容分为财务会计基本理论、六大要素的确认与计量、会计调整以及财务报告编制四大板块，从而构建出《中级财务会计》课程体系。
（一）财务会计基本理论
本部分主要包括财务会计的概念和特点、会计基本假设与会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认计量原则、财务报告。
（二）六大会计要素的确认与计量
1.资产
资产是指企业在过去交易和事项中形成，被企业拥有或控制，预期能给企业带来经济利益的资源。笔者在选取教学内容、构建课程体系时，需要对以下问题作出说明：一是对于交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产以及长期股权投资都属于企业对外投资的重要内容，将交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产以及长期股权投资四部分内容整合成对外投资一章。二是随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，房地产市场的快速发展，企业持有的房地产不仅作为企业自身管理、生产经营场所，还用于赚取租金或增值收益，投资性房地产在企业经济业务中普遍化，需要增加投资性房地产一章的内容。此外，非货币性资产交换是交易双方以应收款项、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产以及长期股权投资等非货币性资产进行交换，这部分涉及了各类资产业务的会计处理，与资产要素极为相关，是对前面所涉及的资产要素会计处理的总结。综上所述，资产的确认和计量应该包括以下内容：货币资金、应收及预付款项、存货、对外投资（包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资）、固定资产、无形资产、投资性房地产、资产减值以及非货币性资产交换。 2.负债
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。按照偿还债务的时间长短可分为流动负债和非流动负债，流动负债和非流动负债包括的核算项目较多，本课程将其分为流动负债和非流动负债两章。笔者在选取资产部分的教学内容、构建课程体系时，对以下问题作出说明：一是将或有负债作为流动负债一章的内容。流动负债按照应付金额确定程度大小可以划分为应付金额确定应付账款、应付票据、短期借款；应付金额需在期末根据企业经营情况而定，包括应交所得税、应付股利；应付金额在发生时不能精确计量，需要进行估计的流动负债，包括或有事项，产品质量保证、未决诉讼。基于此，笔者将或有负债作为流动负债一章的内容。二是将长期借款费用相结合，合并作为“长期借款与借款费用”一节的内容。借款费用是企业因借款而发生利息和其他相关成本，根据我国企业会计准则，借款可分为专门借款和一般借款，专门借款指企业向银行等金融机构借入期限在一年以上的具有明确用途的借款，一般借款指的除专门借款以外的其他借款。从借款费用的类型中可以看出，借款费用发生多见于企业长期资产购建中，涉及期限超过一年；从借款费用的会计核算中可以看出，作为借款费用资本化在“长期借款”中进行核算，因此将长期借款与借款费用合并为一节。综上所述，负债的确认和计量应包括流动负债和非流动负债两章内容，具体来说，流动负债中包括应付职工薪酬、应交税费、或有事项和预计负债以及其他流动负债，非流动负债中包括长期借款与借款费用、应付债券、长期应付款、债务重组以及其他非流动负债等。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产减去负债由所有者享有的剩余权益，随着我国资本市场的发展，这部分内容应该不仅限于实收资本、资本公积和留存收益这三部分的内容，需要进行扩展：一是将股份支付列入所有者权益。但是随着我国资本市场的进一步发展，股份公司为了留住业务骨干与高管，逐步实施股权激励方案，授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付逐步在股份公司普遍化，并且属于股东的权益组成部分。二是将每股收益放在所有者权益一章进行讲解。每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或承担的净亏损，它也是与股东权益密切相关的一个概念，可以将其列入所有者权益中一并进行讲解。基于此，所有者权益应包括以下五部分内容：实收资本、资本公积、留存收益、股份支付和每股收益
4.收入、费用、利润的核算
收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素，其中，收入概念包括广义和狭义的收入概念，笔者在此采用广义的收入概念。在选取资产部分的教学内容、构建课程体系时，需要对以下问题作出说明：一是在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同内容后面增加政府补助收入。二是将所得税费用整合到费用一节。当企业年末计算出利润总额时，需要按照税法规定，根据会计准则与税法的差异，确定递延所得税与应交所得税，在进行纳税调整后计算出所得税费用。所得税费用的计算以及会计处理在每个企业年末都会遇到，并且是企业一项重要的费用，应将其列入收入、费用与利润一章。综上所述，收入、费用和利润一章中包括三部分：收入的核算（包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同以及政府补助收入）、费用及所得税、利润。
（三）会计调整
会计调整是企业由于会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正和资产负债表日后事项对会计记录和财务报表的调整，包括会计政策及其变更、会计估计变更、前期差错更正和资产负债表日后事项四部分内容，它们是财务报告附注中的重要组成部分，应将其列入《中级财务会计》课程的教学内容。
（四）财务会计报告
财务报告是指企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。本部分包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有着权益变动表的编制和财务报告附注五部分内容。
四、结束语
在明确《中级财务会计》的研究范围，恰当选取教学内容、厘清内容之间的逻辑关系的基础上，构建出符合会计类专业培养目标的《中级财务会计》课程体系，有利于学生系统地掌握《中级财务会计》的基本知识和会计处理方法，为学生走上工作岗位打下坚实的基础。教学内容的选取、课程体系的构建需要根据经济的发展和用人单位对于会计人员综合素质的要求进行调整，才能有利于学生更好地适应会计工作。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京:经济科学出版社，2012(04).
[2]刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].大连:东北财经出版社，2010(05).
[3]水梅、詹碧华.《财务会计》课程内容改革设想[J].牡丹江师范学院学报，2002(02):110-111.
作者简介：李弘知（1989-），男，汉族，四川内江人，就读于西南财经大学会计学院，研究方向：财务与会计。
（责任编辑：刘晶晶）
【关键词】中级财务会计 课程体系 构建思路
一、问题的提出
《中级财务会计》是会计类专业的一门主干课程，在财务会计课程中起着承上启下的作用。随着我国社会主义市场经济的发展，对会计人员的专业知识的掌握程度和专业技能的要求越来越高。为增强自身在就业竞争中的优势，大多数学生在校期间考取助理会计师、注册会计师等资格证书，而《中级财务会计》又是这些会计资格考试中的重要内容，因此提高《中级财务会计》课程教学质量有利于学生专业知识的掌握、实践技能的提升，然而根据《中级财务会计》的研究范围恰当选取教学内容、厘清内容之间的逻辑关系、构建课程体系又是提高《中级财务会计》教学质量的重要组成部分。为了更好地实现与注册会计师等会计资格考试的有机结合，在本科《中级财务会计》的教学中，多数学校将注册会计师全国统一考试辅导教材作为《中级财务会计》这门课程的教材，该教材涵盖了企业可能遇到的各类经济业务的会计处理，不仅可以帮助学生掌握企业经济业务的核算，而且对于考取助理会计师、中级会计职称等会计资格有一定的指导作用。但是该教材涉及的知识点多而繁杂，缺乏严密的逻辑体系，在章节排列上并未考虑知识之间的内在联系，极不利于学生阅读。此外，教师在教学中由于对《中级财务会计》研究范围作出明确界定，没有对教学内容进行适当的筛选与整合，完全按照教材编排顺序进行讲解，导致到期末时无法完成《中级财务会计》课程内容的教学，使得学生在学习后并未对《中级财务会计》建立起完整的知识体系，无法完成企业常见的经济业务的会计处理，不利于学生尽快地适应会计实务工作。基于此，必须在明确界定《中级财务会计》的范围、筛选和整合教学内容、厘清教学内容间内在逻辑关系的基础上，构建出有利于学生系统掌握《中级财务会计》专业知识和基本技能的课程体系。
二、《中级财务会计》课程体系构建原则
（一）明晰性原则
构建《中级财务会计》课程体系时，必须明确界定《中级财务会计》研究范围。《中级财务会计》是建立在会计四大假设的基础上，以企业会计准则为依据，以六大会计要素为主线，研究企业一般经济业务会计处理的一门财务会计学科。因此，《中级财务会计》是对企业普遍存在的经济业务的会计处理进行研究。在选取教学内容时、构建《中级财务会计》课程体系时，应该以是否属于企业一般经济业务作为判断标准，凡不属于企业一般经济业务的不应纳入《中级财务会计》的教学内容。
（二）动态性原则
改革开放后，企业的经济业务随之发生变化，使得原来特殊的经济业务普遍化，所以在构建《中级财务会计》课程体系时，应该坚持发展的观点，应根据经济活动的变化适当调整教学内容，对已经构建出的《中级财务会计》课程体系作出适当的调整。
（三）连贯性原则
在选取教学内容、构建课程体系时要保持与前期课程和后续课程的连贯性，避免在内容上出现交叉与重复。
（四）循序渐进原则
当确定课程内容后，在安排课程内容的先后顺序、构建课程体系时要做到由易到难、循序渐进。
（五）相关性原则
选取教学内容、构建课程体系时，应该把和六大会计要素相关的常规性业务纳入《中级财务会计》课程的内容，以完善《中级财务会计》的知识体系。
（六）与会计实务工作和会计资格考试相结合
经济的发展使得会计活动越来越复杂，对会计人员的素质要求越来越高，会计人员必须具备扎实的专业知识、相应的会计资格证书，才能更好地胜任会计工作。因此，《中级财务会计》课程体系构建时，应该将会计资格考试和会计实务工作相结合，为学生尽快适应会计实务工作打下坚实的基础。
三、《中级财务会计》课程体系构建思路
为了使学生系统掌握企业常见经济业务的会计处理，更好地将会计资格考试有机结合，笔者在构建《中级财务会计》体系时，在会计四大基本假设的基础上，以六大会计要素为主线，将教学内容分为财务会计基本理论、六大要素的确认与计量、会计调整以及财务报告编制四大板块，从而构建出《中级财务会计》课程体系。
（一）财务会计基本理论
本部分主要包括财务会计的概念和特点、会计基本假设与会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认计量原则、财务报告。
（二）六大会计要素的确认与计量
1.资产
资产是指企业在过去交易和事项中形成，被企业拥有或控制，预期能给企业带来经济利益的资源。笔者在选取教学内容、构建课程体系时，需要对以下问题作出说明：一是对于交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产以及长期股权投资都属于企业对外投资的重要内容，将交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产以及长期股权投资四部分内容整合成对外投资一章。二是随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，房地产市场的快速发展，企业持有的房地产不仅作为企业自身管理、生产经营场所，还用于赚取租金或增值收益，投资性房地产在企业经济业务中普遍化，需要增加投资性房地产一章的内容。此外，非货币性资产交换是交易双方以应收款项、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产以及长期股权投资等非货币性资产进行交换，这部分涉及了各类资产业务的会计处理，与资产要素极为相关，是对前面所涉及的资产要素会计处理的总结。综上所述，资产的确认和计量应该包括以下内容：货币资金、应收及预付款项、存货、对外投资（包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资）、固定资产、无形资产、投资性房地产、资产减值以及非货币性资产交换。 2.负债
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。按照偿还债务的时间长短可分为流动负债和非流动负债，流动负债和非流动负债包括的核算项目较多，本课程将其分为流动负债和非流动负债两章。笔者在选取资产部分的教学内容、构建课程体系时，对以下问题作出说明：一是将或有负债作为流动负债一章的内容。流动负债按照应付金额确定程度大小可以划分为应付金额确定应付账款、应付票据、短期借款；应付金额需在期末根据企业经营情况而定，包括应交所得税、应付股利；应付金额在发生时不能精确计量，需要进行估计的流动负债，包括或有事项，产品质量保证、未决诉讼。基于此，笔者将或有负债作为流动负债一章的内容。二是将长期借款费用相结合，合并作为“长期借款与借款费用”一节的内容。借款费用是企业因借款而发生利息和其他相关成本，根据我国企业会计准则，借款可分为专门借款和一般借款，专门借款指企业向银行等金融机构借入期限在一年以上的具有明确用途的借款，一般借款指的除专门借款以外的其他借款。从借款费用的类型中可以看出，借款费用发生多见于企业长期资产购建中，涉及期限超过一年；从借款费用的会计核算中可以看出，作为借款费用资本化在“长期借款”中进行核算，因此将长期借款与借款费用合并为一节。综上所述，负债的确认和计量应包括流动负债和非流动负债两章内容，具体来说，流动负债中包括应付职工薪酬、应交税费、或有事项和预计负债以及其他流动负债，非流动负债中包括长期借款与借款费用、应付债券、长期应付款、债务重组以及其他非流动负债等。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产减去负债由所有者享有的剩余权益，随着我国资本市场的发展，这部分内容应该不仅限于实收资本、资本公积和留存收益这三部分的内容，需要进行扩展：一是将股份支付列入所有者权益。但是随着我国资本市场的进一步发展，股份公司为了留住业务骨干与高管，逐步实施股权激励方案，授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付逐步在股份公司普遍化，并且属于股东的权益组成部分。二是将每股收益放在所有者权益一章进行讲解。每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或承担的净亏损，它也是与股东权益密切相关的一个概念，可以将其列入所有者权益中一并进行讲解。基于此，所有者权益应包括以下五部分内容：实收资本、资本公积、留存收益、股份支付和每股收益
4.收入、费用、利润的核算
收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素，其中，收入概念包括广义和狭义的收入概念，笔者在此采用广义的收入概念。在选取资产部分的教学内容、构建课程体系时，需要对以下问题作出说明：一是在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同内容后面增加政府补助收入。二是将所得税费用整合到费用一节。当企业年末计算出利润总额时，需要按照税法规定，根据会计准则与税法的差异，确定递延所得税与应交所得税，在进行纳税调整后计算出所得税费用。所得税费用的计算以及会计处理在每个企业年末都会遇到，并且是企业一项重要的费用，应将其列入收入、费用与利润一章。综上所述，收入、费用和利润一章中包括三部分：收入的核算（包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同以及政府补助收入）、费用及所得税、利润。
（三）会计调整
会计调整是企业由于会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正和资产负债表日后事项对会计记录和财务报表的调整，包括会计政策及其变更、会计估计变更、前期差错更正和资产负债表日后事项四部分内容，它们是财务报告附注中的重要组成部分，应将其列入《中级财务会计》课程的教学内容。
（四）财务会计报告
财务报告是指企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。本部分包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有着权益变动表的编制和财务报告附注五部分内容。
四、结束语
在明确《中级财务会计》的研究范围，恰当选取教学内容、厘清内容之间的逻辑关系的基础上，构建出符合会计类专业培养目标的《中级财务会计》课程体系，有利于学生系统地掌握《中级财务会计》的基本知识和会计处理方法，为学生走上工作岗位打下坚实的基础。教学内容的选取、课程体系的构建需要根据经济的发展和用人单位对于会计人员综合素质的要求进行调整，才能有利于学生更好地适应会计工作。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京:经济科学出版社，2012(04).
[2]刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].大连:东北财经出版社，2010(05).
[3]水梅、詹碧华.《财务会计》课程内容改革设想[J].牡丹江师范学院学报，2002(02):110-111.
作者简介：李弘知（1989-），男，汉族，四川内江人，就读于西南财经大学会计学院，研究方向：财务与会计。
（责任编辑：刘晶晶）