论文部分内容阅读
【摘要】 作为适应市场经济需求的产物，企业集团的出现极大地促进了经济的发展，提高了企业的国际竞争力。但是现行我国的企业集团税收制度却存在诸多不合理之处，本文通过对英国、西班牙最新税制的介绍、比较，借鉴其先进之处，结合我国实际对完善我国企业集团税收制度给予建议。
【关键词】企业集团 税收制度 国际比较 启示
一、引言
企业集团是以一个或若干个大型企业为核心，以资本产品、技术等作为联结纽带，通过控股、参股和契约关系，由多个具有经济利益的企业单位组合在一起，多层次、多法人的经济联合体，企业集团是现代企业的高级组织形式之一。企业集团的出现给我国现行所得税政策带来了许多新的问题，诸如纳税人如何确定，应纳税时间差异如何调整，相关税务检查如何实施等。同时，现行所得税政策中也存在一些不利于企业集团发展壮大的因素。为适应市场化改革的需要，我国企业集团的税制改革完善势在必行。
二、英国、西班牙集团课税制度
（一）企业集团的定义标准
在英国税制中，依据母公司直接或间接拥有子公司或其他公司票面股本的不同比率，英国集团公司可分为“50%集团”、“75%集团”、“90%集团”。英国合并纳税的企业集团以及成员企业是指国内母公司与由其控股比例达到75%或者51%以上的国内居民公司。西班牙税制中，只要母公司占有子公司的多数投票权，有权任命或解雇多数董事，能够与其他参股者达成的协议控制多数投票权就可以认定为在会计核算方面存在集团。
（二）集团税收减免的范围
在英国，一个集团或国际财团如果是通过在欧盟或欧洲经济区有住所的公司建立的就可获得集团税收减免。西班牙在承认国内集团享受税收减免的情况下，只要在西班牙的常设机构的总公司不属于西班牙居民公司的子公司，在西班牙与其签订包含情报交换条款的税收协定（不包括西班牙与瑞士签订的税收协定）的国家有住所且子公司属于居民公司，负有与控股公司相同的税率纳税，即可视同控股公司享受集团税收减免。
（三）集团合并所得及税收减免的条件
英国75%公司集团的某一成员可以将税收损失转让给另一成员，或者一家拥有国际财团的公司可以将损失转让给该财团的其他成员，反之亦然（就集团减免而言）。西班牙在提出合并纳税申请前1年以及剩余的纳税期限内，控股公司必须直接或间接拥有非独立公司75%以上股权的居民公司（或者是符合条件的常设机构）。控股公司不受资产控股制度的约束。
（四）英国、西班牙公司集团课税制度重要方面比较
1.资本利得税。英国：75%关联公司的业务转让都可以享受资本利得免税（除让与公司即将破产的将受一定限制除外）。西班牙：在转让之前所持有的居民公司股权总额达到5%以上并且在出售之前的年度内连续持有该项股权，则对出售该项股权所取得的资本利得可以免税。
2.亏损处理。英国：必须将营业亏损和资产亏损分别计算，适用“团体弥补免税制度”的征税对象亏损也属于营业亏损。西班牙：合并期以前各公司所发生的损失只能从同一公司所获得的利润中冲减。合并期发生的损失按正常损失处理。
三、对我国完善税制的启示
启示一：扩大允许合并纳税的企业集团的范围
虽然我国现有的企业集团已达到一定数量，但是到目前为止，在中国实施合并纳税制度的企业集团仍然只有120家左右。反观英国、西班牙，在英国，允许合并纳税的企业集团以及成员企业是指国内母公司以及由其控股比例达到75%或者51%以上的国内居民子公司。因此，为保持中国企业集团之间的税收公平，提高其国际竞争力，我国应尽量扩大适用合并纳税企业集团的范围。
启示二：扩大列入集团税收减免企业的企业范围
中国的企业集团税收减免制度，必须经国家税务总局批准才可以适用合并纳税制度。而英国、西班牙对此项规定要放宽得多，如一个集团或国际财团只要是通过在欧盟或欧洲经济区有住所的公司建立的就可获得集团税收减免。众所周知，税收不但是取得财政收入的主要工具，而且还是提高本国企业国际竞争力的有效手段。在我国现代化建设需大力引进外资的今天，我国应拓宽列入集团税收减免企业的企业范围，提高本国税收竞争力。
启示三：拓宽企业集团合并所得及税收减免的条件
现行的中国合并纳税制度只把全资子公司规定为合并纳税范围之内的成员企业，众多控股子公司被排除在合并纳税制度的国家范围之外。集团税收减免的规定也是如此，只限于全资子公司。这样就大大制约了合并纳税、税收减免制度对我国企业集团竞争力的促进作用。反观英国、西班牙，在国际财团公司和与国际财团成员有集团关系的公司间就可以申请集团税收减免。因此，为了提高中国企业集团的竞争力，我国也应考虑扩大企业集团合并纳税及税收减免的条件。
启示四：对企业集团公司间内部交易进行必要的限制
据商务部统计，截至2011年中国企业累计设立境外非金融企业18000家，投资额已达到4247.8亿美元。但是，由于现行制度尚未对企业集团内部交易进行明确的界定，这就使得税务机关难以遏制企业集团成员之间内部交易所引发的税收流失。虽然，对企业集团实行合并纳税或税收减免是一种激励性的税收制度，但在制度的具体设计上我们也应对企业集团内部交易进行必要的限制，今后的税收优惠政策应多向产业优惠倾斜，多采取加速折旧等有效性更高的方式。
参考文献
[1]杨磊，边曦. 国际税收竞争理论研究评述[J].合作经济与科技，2007年第13期.
[2]刘虎林. 合并纳税制度的国际比较及对中国的启示[J].税务与经济，2007年第3期.
[3]程盛，张鹄. 企业集团税务筹划的现实需求和基本思路[J].集团经济研究，2006年10月（中旬刊）.
[4] IBFT.http://online2.ibfd.org/.
[5] http://news.hexun.com/2012-09-03/145398744.html
（责任编辑：陈岑）
【关键词】企业集团 税收制度 国际比较 启示
一、引言
企业集团是以一个或若干个大型企业为核心，以资本产品、技术等作为联结纽带，通过控股、参股和契约关系，由多个具有经济利益的企业单位组合在一起，多层次、多法人的经济联合体，企业集团是现代企业的高级组织形式之一。企业集团的出现给我国现行所得税政策带来了许多新的问题，诸如纳税人如何确定，应纳税时间差异如何调整，相关税务检查如何实施等。同时，现行所得税政策中也存在一些不利于企业集团发展壮大的因素。为适应市场化改革的需要，我国企业集团的税制改革完善势在必行。
二、英国、西班牙集团课税制度
（一）企业集团的定义标准
在英国税制中，依据母公司直接或间接拥有子公司或其他公司票面股本的不同比率，英国集团公司可分为“50%集团”、“75%集团”、“90%集团”。英国合并纳税的企业集团以及成员企业是指国内母公司与由其控股比例达到75%或者51%以上的国内居民公司。西班牙税制中，只要母公司占有子公司的多数投票权，有权任命或解雇多数董事，能够与其他参股者达成的协议控制多数投票权就可以认定为在会计核算方面存在集团。
（二）集团税收减免的范围
在英国，一个集团或国际财团如果是通过在欧盟或欧洲经济区有住所的公司建立的就可获得集团税收减免。西班牙在承认国内集团享受税收减免的情况下，只要在西班牙的常设机构的总公司不属于西班牙居民公司的子公司，在西班牙与其签订包含情报交换条款的税收协定（不包括西班牙与瑞士签订的税收协定）的国家有住所且子公司属于居民公司，负有与控股公司相同的税率纳税，即可视同控股公司享受集团税收减免。
（三）集团合并所得及税收减免的条件
英国75%公司集团的某一成员可以将税收损失转让给另一成员，或者一家拥有国际财团的公司可以将损失转让给该财团的其他成员，反之亦然（就集团减免而言）。西班牙在提出合并纳税申请前1年以及剩余的纳税期限内，控股公司必须直接或间接拥有非独立公司75%以上股权的居民公司（或者是符合条件的常设机构）。控股公司不受资产控股制度的约束。
（四）英国、西班牙公司集团课税制度重要方面比较
1.资本利得税。英国：75%关联公司的业务转让都可以享受资本利得免税（除让与公司即将破产的将受一定限制除外）。西班牙：在转让之前所持有的居民公司股权总额达到5%以上并且在出售之前的年度内连续持有该项股权，则对出售该项股权所取得的资本利得可以免税。
2.亏损处理。英国：必须将营业亏损和资产亏损分别计算，适用“团体弥补免税制度”的征税对象亏损也属于营业亏损。西班牙：合并期以前各公司所发生的损失只能从同一公司所获得的利润中冲减。合并期发生的损失按正常损失处理。
三、对我国完善税制的启示
启示一：扩大允许合并纳税的企业集团的范围
虽然我国现有的企业集团已达到一定数量，但是到目前为止，在中国实施合并纳税制度的企业集团仍然只有120家左右。反观英国、西班牙，在英国，允许合并纳税的企业集团以及成员企业是指国内母公司以及由其控股比例达到75%或者51%以上的国内居民子公司。因此，为保持中国企业集团之间的税收公平，提高其国际竞争力，我国应尽量扩大适用合并纳税企业集团的范围。
启示二：扩大列入集团税收减免企业的企业范围
中国的企业集团税收减免制度，必须经国家税务总局批准才可以适用合并纳税制度。而英国、西班牙对此项规定要放宽得多，如一个集团或国际财团只要是通过在欧盟或欧洲经济区有住所的公司建立的就可获得集团税收减免。众所周知，税收不但是取得财政收入的主要工具，而且还是提高本国企业国际竞争力的有效手段。在我国现代化建设需大力引进外资的今天，我国应拓宽列入集团税收减免企业的企业范围，提高本国税收竞争力。
启示三：拓宽企业集团合并所得及税收减免的条件
现行的中国合并纳税制度只把全资子公司规定为合并纳税范围之内的成员企业，众多控股子公司被排除在合并纳税制度的国家范围之外。集团税收减免的规定也是如此，只限于全资子公司。这样就大大制约了合并纳税、税收减免制度对我国企业集团竞争力的促进作用。反观英国、西班牙，在国际财团公司和与国际财团成员有集团关系的公司间就可以申请集团税收减免。因此，为了提高中国企业集团的竞争力，我国也应考虑扩大企业集团合并纳税及税收减免的条件。
启示四：对企业集团公司间内部交易进行必要的限制
据商务部统计，截至2011年中国企业累计设立境外非金融企业18000家，投资额已达到4247.8亿美元。但是，由于现行制度尚未对企业集团内部交易进行明确的界定，这就使得税务机关难以遏制企业集团成员之间内部交易所引发的税收流失。虽然，对企业集团实行合并纳税或税收减免是一种激励性的税收制度，但在制度的具体设计上我们也应对企业集团内部交易进行必要的限制，今后的税收优惠政策应多向产业优惠倾斜，多采取加速折旧等有效性更高的方式。
参考文献
[1]杨磊，边曦. 国际税收竞争理论研究评述[J].合作经济与科技，2007年第13期.
[2]刘虎林. 合并纳税制度的国际比较及对中国的启示[J].税务与经济，2007年第3期.
[3]程盛，张鹄. 企业集团税务筹划的现实需求和基本思路[J].集团经济研究，2006年10月（中旬刊）.
[4] IBFT.http://online2.ibfd.org/.
[5] http://news.hexun.com/2012-09-03/145398744.html
（责任编辑：陈岑）