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摘 要：随着社会经济水平的不断提高，人们的物质生活条件也得到了一定进步，出行频率越来越高，我國发达的高速公路体系使得高速广告业对人们日常生活所的影响日益增长，随着“营改增”的全面实施，高速广告业预收款纳税业务势必将成为在纳税工作中被重点关注的问题。本文主要对高速广告业的预收款制纳税以及实务中出现的问题进行分析。
关键词：高速广告业；预收款制；纳税义务时间
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）17-0282-01
在新时期的发展背景下，高速广告业也取得了非常快速的进步，相应的预收款制纳税义务就逐渐引起了人们的充分关注和重视，需要对其不断加大管理约束力度，制定科学合理化的纳税制度，进而在促进高速广告业飞速发展的基础上还能顺利落实纳税工作，为我国经济水平的不断提高创造良好的条件。
1 高速广告业预收款制纳税的简要概述
2016年，我国全面实施“营改增”，高速广告业作为国家转变经济发展方式时期大力发展的现代服务业，其纳税工作发生重大转变，鉴于广告业的增值税与营业税计税依据差异较大，对广告业纳税人有着专门的征收规定，涉及增值税和文化事业建设费两项内容。对于广告业增值税一般纳税人而言，“营改增”之后，广告业按照“文化创意服务”税目征收增值税，适用税率为6%。具体计算公式为：当月增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=含税销售额/（1+税率）×税率。文化事业建设费则按照计税销售额的3%的计算缴纳。其中，计税销售额确认为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额，减除金额凭证必须是增值税专用发票或者是其他合法有效的凭证。具体计算公式为：当月应纳文化事业建设费=含税销售额/（1+税率）×税率。
根据我国税法规定，广告业纳税实施预收款制纳税，即广告业的纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。因此一般情况下，广告业预收款发生纳税义务的时间是以发生应税行为为前提的，即已提供应税服务（已刊登广告）。特殊情况下先开具发票的，纳税义务的时间为开具发票的当天。
2 高速广告业预收款制纳税工作存在的问题
“营改增”以后，高速广告业一般纳税人由于实施预收款制纳税，其纳税工作出现了一系列亟待解决的问题。在此以某省高速传媒有限公司为例，该企业属于交通控股类公司，最早注册资本为5000万元，是国内首家高速公路广告业的营销宣传机构，并且连续八年被评选为中国高速广告业前十强，该企业目前主要经营省内各高速路段户外广告牌发布，合同收款大部分采取的都是预收款，一般都是先开具发票再收款上挂画面，但在实际工作中往往会存在票款时间不一致的诸多情况，如客户先付广告款暂不开具发票、发票已开具但广告款暂收不到等。由于广告收入按权责发生制原则，在合同收益期内按月确认，实务中存在的票款时间不一致的情况，会造成每月开票金额与实际应开票金额（有些大客户暂不开票）、合同确认收入金额不一致的现象，继而可能会引发纳税风险。
3 关于高速广告业预收款制纳税问题的对策及建议
3.1 关于预收款制纳税实务存在问题的对策
对于前期存在发票已开具但广告款暂收不到的情况，可以在会计核算中，先确认收入，同时计入“应收账款”，并将其根据行业和期限进行分类处理，统计各客户的欠款金额，再逐项交与广告核查部门进行核对，确认其广告是否刊登。如已刊登则视为正常欠款，分年限计入“应收账款”，并对于无法收回的坏账、死账，年末计提“资产减值损失”。通过该方式，企业可清楚了解到未收回欠款以及对应的客户。对尚未刊登的广告，由于此种情况下，该项广告还未刊登，双方并没有完成权利义务，根据权责发生制原则并不能确认收入，可以计入“待实现销售”，并通过查阅广告合同、询问客户等方式了解未回款原因，待广告刊登再进行收入确认。
对于前期存在客户先付广告款暂不开具发票的情况，可先为客户提供广告服务，并将其已付款项计入“预收账款”，同时确认收入，并敦促客户于月末前及时索取票据。
3.2 关于预收款制纳税实务的建议
对于高速广告业预收款制实务中存在的票款时间不一致的问题，财务部门在确认当月广告收入时可以出台一项事前审核政策，审核的具体内容包括四个方面：已收款已开票已刊登、已收款未开票已刊登、未收款已开票已刊登和未收款已开票未刊登。对于不同的审核结果，给予不同的会计处理方式。①对于已收款已开票已刊登的，计入当月收入，并计缴税款。②对于已收款未开票已刊登的，将其已付款项计入“预收账款”，同时确认收入，并敦促客户于月末前及时索取票据。③对于未收款已开票已刊登的，查验交易合同，确认客户付款或分期付款期限，应当密切跟踪回款情况，并将广告已经收回的欠款及时在财务核算系统里核销，从而准确反映广告业务欠款情况，并建立健全广告欠款制度，保障财务部门开展欠款控制及催促工作。④对于未收款已开票未刊登的，进行台账登记，待客户依照合同规定按时付款后，为其提供广告服务。
参考文献
[1]李之文.按预收款缴纳的营改增及土地增值税是否允许税前扣除[J].纳税，2015（4）：72.
[2]白天强.“营改增”后对不同预收款项目如何确定纳税时点[J].纳税，2015（5）：45.
[3]乔丽宏.浅析“营改增”对广告业企业的影响和应注意的纳税事项[J].中国集体经济，2016（1）：99～100.
[4]张明星.广告公司支付的广告宣传费用税前扣除有限制吗[J].纳税，2015（1）：74.
[5]方飞虎.广告费和业务宣传费能实现全额扣除吗？[J].财务与会计，2017（8）：42～44.
收稿日期：2018-4-28
关键词：高速广告业；预收款制；纳税义务时间
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）17-0282-01
在新时期的发展背景下，高速广告业也取得了非常快速的进步，相应的预收款制纳税义务就逐渐引起了人们的充分关注和重视，需要对其不断加大管理约束力度，制定科学合理化的纳税制度，进而在促进高速广告业飞速发展的基础上还能顺利落实纳税工作，为我国经济水平的不断提高创造良好的条件。
1 高速广告业预收款制纳税的简要概述
2016年，我国全面实施“营改增”，高速广告业作为国家转变经济发展方式时期大力发展的现代服务业，其纳税工作发生重大转变，鉴于广告业的增值税与营业税计税依据差异较大，对广告业纳税人有着专门的征收规定，涉及增值税和文化事业建设费两项内容。对于广告业增值税一般纳税人而言，“营改增”之后，广告业按照“文化创意服务”税目征收增值税，适用税率为6%。具体计算公式为：当月增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=含税销售额/（1+税率）×税率。文化事业建设费则按照计税销售额的3%的计算缴纳。其中，计税销售额确认为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额，减除金额凭证必须是增值税专用发票或者是其他合法有效的凭证。具体计算公式为：当月应纳文化事业建设费=含税销售额/（1+税率）×税率。
根据我国税法规定，广告业纳税实施预收款制纳税，即广告业的纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。因此一般情况下，广告业预收款发生纳税义务的时间是以发生应税行为为前提的，即已提供应税服务（已刊登广告）。特殊情况下先开具发票的，纳税义务的时间为开具发票的当天。
2 高速广告业预收款制纳税工作存在的问题
“营改增”以后，高速广告业一般纳税人由于实施预收款制纳税，其纳税工作出现了一系列亟待解决的问题。在此以某省高速传媒有限公司为例，该企业属于交通控股类公司，最早注册资本为5000万元，是国内首家高速公路广告业的营销宣传机构，并且连续八年被评选为中国高速广告业前十强，该企业目前主要经营省内各高速路段户外广告牌发布，合同收款大部分采取的都是预收款，一般都是先开具发票再收款上挂画面，但在实际工作中往往会存在票款时间不一致的诸多情况，如客户先付广告款暂不开具发票、发票已开具但广告款暂收不到等。由于广告收入按权责发生制原则，在合同收益期内按月确认，实务中存在的票款时间不一致的情况，会造成每月开票金额与实际应开票金额（有些大客户暂不开票）、合同确认收入金额不一致的现象，继而可能会引发纳税风险。
3 关于高速广告业预收款制纳税问题的对策及建议
3.1 关于预收款制纳税实务存在问题的对策
对于前期存在发票已开具但广告款暂收不到的情况，可以在会计核算中，先确认收入，同时计入“应收账款”，并将其根据行业和期限进行分类处理，统计各客户的欠款金额，再逐项交与广告核查部门进行核对，确认其广告是否刊登。如已刊登则视为正常欠款，分年限计入“应收账款”，并对于无法收回的坏账、死账，年末计提“资产减值损失”。通过该方式，企业可清楚了解到未收回欠款以及对应的客户。对尚未刊登的广告，由于此种情况下，该项广告还未刊登，双方并没有完成权利义务，根据权责发生制原则并不能确认收入，可以计入“待实现销售”，并通过查阅广告合同、询问客户等方式了解未回款原因，待广告刊登再进行收入确认。
对于前期存在客户先付广告款暂不开具发票的情况，可先为客户提供广告服务，并将其已付款项计入“预收账款”，同时确认收入，并敦促客户于月末前及时索取票据。
3.2 关于预收款制纳税实务的建议
对于高速广告业预收款制实务中存在的票款时间不一致的问题，财务部门在确认当月广告收入时可以出台一项事前审核政策，审核的具体内容包括四个方面：已收款已开票已刊登、已收款未开票已刊登、未收款已开票已刊登和未收款已开票未刊登。对于不同的审核结果，给予不同的会计处理方式。①对于已收款已开票已刊登的，计入当月收入，并计缴税款。②对于已收款未开票已刊登的，将其已付款项计入“预收账款”，同时确认收入，并敦促客户于月末前及时索取票据。③对于未收款已开票已刊登的，查验交易合同，确认客户付款或分期付款期限，应当密切跟踪回款情况，并将广告已经收回的欠款及时在财务核算系统里核销，从而准确反映广告业务欠款情况，并建立健全广告欠款制度，保障财务部门开展欠款控制及催促工作。④对于未收款已开票未刊登的，进行台账登记，待客户依照合同规定按时付款后，为其提供广告服务。
参考文献
[1]李之文.按预收款缴纳的营改增及土地增值税是否允许税前扣除[J].纳税，2015（4）：72.
[2]白天强.“营改增”后对不同预收款项目如何确定纳税时点[J].纳税，2015（5）：45.
[3]乔丽宏.浅析“营改增”对广告业企业的影响和应注意的纳税事项[J].中国集体经济，2016（1）：99～100.
[4]张明星.广告公司支付的广告宣传费用税前扣除有限制吗[J].纳税，2015（1）：74.
[5]方飞虎.广告费和业务宣传费能实现全额扣除吗？[J].财务与会计，2017（8）：42～44.
收稿日期：2018-4-28