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【摘要】 烟草企业内控制度体系日益完善，不但可以提高企业管理水平，加强内部控制，而且还可以防范内控风险。本文通过阐述烟草企业内部会计控制中存在的问题并对其产生原因进行分析，提出了相应的解决问题的措施。
【关键词】 会计监督 会计信息失真 内部控制
内部会计控制是会计控制体系中防止违法、违规行为，保证会计资料真实性的源头和基础，具体来说，一个健全的单位内部会计控制制度，可以保证记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限明确清晰，并相互分离和相互制约；可以保证企业重大投资、资产处置、资金调度和其他经济业务事项的决策和执行相互控制、相互制约；可以从根源上杜绝企业搞假凭证、假报表、虚增成本、隐瞒利润、截留国家财政收入甚至转移国有资产、化公为私的问题；可保证企业各项经济活动的合法性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。
1. 烟草企业内部会计控制存在的问题
随着社会主义市场经济的不断发展，烟草行业的会计控制体系逐渐建立，取得了长足的发展，我们也越来越清楚地认识到控制在经济管理中的重要地位。可以说控制是管理的有机组成部分，没有完善的控制就没有科学的管理。可目前烟草企业内会计信息失真，会计工作违规违纪弄虚作假，私设“小金库”、搞体外循环，私分、坐支销售款行为，贪污挪用公款、侵吞国家资产等现象时有发生；从财政部2003年发布的会计信息质量检查公告看，保险、烟草等行业的会计信息失真问题比较严重。在被检查的192户企业和相关的91户会计师事务所中，共查出企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实达5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实达10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，虚亏实盈企业8户；有22户企业存在账外设账问题。仅报刊上公开披露的烟草工商企业就有8家，资产不实总额近13亿元，所有者权益不实近1.7亿元，利润不实近1.9亿元。
2. 内部会计控制问题产生的原因
准确分析问题产生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范与监控力度，最大限度地控制会计信息失真等违规乱纪事件，保证行业、企业的健康发展。究其原因主要表现在以下几个方面：
2.1企业内部会计控制制约机制不完善，内部控制制度失调。行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部控制和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，某县公司内部管理机制不完善，缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了该公司陷入财务困境的步伐。
2.2企业负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效控制。目前，在一些企业负责人法制观念淡薄，对会计控制机构置若罔闻，为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其控制职能，破坏了正常的会计工作。有的企业负责人认为实行内部会计控制是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉放弃或不愿意承担自己应尽的责任。如近年来纪检部门查出的一大批大案要案中，这些挖空企业的蛀虫们大都是审批财务开支的“一支笔”，他们把实行会计控制与经济业务负责制对立起来，认为这是对自身权力的一种干涉，最终害了企业，也毁了自己。
2.3会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计控制中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，再者，会计人员的控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
3. 采取的措施
按照内部会计监控的目标要求，从烟草企业的现实状况看，目前应从以下几个方面着手：
3.1明确会计事项相关人员的职责权限。首先，经济业务事项和会计事项的审判人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限明确、责任清楚，避免相互扯皮、推诿，或者越权行事。其次，记账人员与经济业务事项和会计事项的审判人员、财务保管人员要实行职务分离。最后，记账人员与经济业务事项和会计事项的审判人员、经办人员、财物保管人员的权责应当互相制约。
3.2与会计相关的处理手续要严谨。如：在由定货、验收、入库、付款、记录组成的材料采购流程中，就“验收”这个环节而言，需要办理“核对订货合同，检查来货的数量、品种、规格、质量和价格，开具验收单和质量证明单，并由经手人员签字盖章”等手续，这些严谨的处理手续是保证“验收”环节正确性和可靠性的必要手段。
3.3明确重大经济业务事项的决策和执行程序。主要突出两点：一是决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中应当体现决策人与执行人之间能够相互监督、相互制约。既要防止权限过于集中，也要防止政出多头。
3.4进行财产清查。这是加强烟草企业财产物资管理的一项重要制度，通过定期或不定期地、全面或部分地对现金、银行存款、债权债务的清查核对，对实物资产的实地盘点，改善经营管理，制定整改措施，做到账实相符，保证会计资料的真实、完整。
3.5建立合理和切实可行的控制标准。控制标准是企业控制经营管理活动并保证控制活动有据可依所制定的各项标准、尺度和依据。如定额、规范、预算、进度、目标、计划等。设定的标准必须“明确”、“公正”、“合理”，同时具有“激励作用”。
3.6构建会计电算化安全控制体系。建立一套完整、科学的计算机安全控制体系已成为行业会计内部控制的重要内容。程序员、操作员、系统管理员职责分离；程序员严禁单独接触系统；系统设计、软件开发人员严禁介入世纪会计业务操作。加强输入、输出控制、采取双备份、异地存放、严禁任何人修改等措施。
3.7烟草企业内部审计工作制度化、程序化。《会计法》规定，各单位应当在内部会计监控制度中明确，对会计资料进行内部审计的方法和程序，以便内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化，烟草企业内部审计重点要放在成本费用支出、年度会计财务报告、法人离岗、会计人员离岗、基建项目、货币资金审计等方面。
总之，建立烟草企业的会计内控制度是会计改革和发展的需要，是加强企业内部管理的内在需求，是整个烟草公司机构重组并健康运行的重要保证。
参考文献：
[1] 高智纬，内部控制概念的发展历程及我国企业的内部控制问题，中国会计视野，2006.
[2] 王建和，我国企业内部控制与风险管理，中国西部科技，2005.
（作者单位：川渝中烟工业有限责任公司财务管理部）
【关键词】 会计监督 会计信息失真 内部控制
内部会计控制是会计控制体系中防止违法、违规行为，保证会计资料真实性的源头和基础，具体来说，一个健全的单位内部会计控制制度，可以保证记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限明确清晰，并相互分离和相互制约；可以保证企业重大投资、资产处置、资金调度和其他经济业务事项的决策和执行相互控制、相互制约；可以从根源上杜绝企业搞假凭证、假报表、虚增成本、隐瞒利润、截留国家财政收入甚至转移国有资产、化公为私的问题；可保证企业各项经济活动的合法性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。
1. 烟草企业内部会计控制存在的问题
随着社会主义市场经济的不断发展，烟草行业的会计控制体系逐渐建立，取得了长足的发展，我们也越来越清楚地认识到控制在经济管理中的重要地位。可以说控制是管理的有机组成部分，没有完善的控制就没有科学的管理。可目前烟草企业内会计信息失真，会计工作违规违纪弄虚作假，私设“小金库”、搞体外循环，私分、坐支销售款行为，贪污挪用公款、侵吞国家资产等现象时有发生；从财政部2003年发布的会计信息质量检查公告看，保险、烟草等行业的会计信息失真问题比较严重。在被检查的192户企业和相关的91户会计师事务所中，共查出企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实达5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实达10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，虚亏实盈企业8户；有22户企业存在账外设账问题。仅报刊上公开披露的烟草工商企业就有8家，资产不实总额近13亿元，所有者权益不实近1.7亿元，利润不实近1.9亿元。
2. 内部会计控制问题产生的原因
准确分析问题产生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范与监控力度，最大限度地控制会计信息失真等违规乱纪事件，保证行业、企业的健康发展。究其原因主要表现在以下几个方面：
2.1企业内部会计控制制约机制不完善，内部控制制度失调。行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部控制和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，某县公司内部管理机制不完善，缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了该公司陷入财务困境的步伐。
2.2企业负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效控制。目前，在一些企业负责人法制观念淡薄，对会计控制机构置若罔闻，为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其控制职能，破坏了正常的会计工作。有的企业负责人认为实行内部会计控制是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉放弃或不愿意承担自己应尽的责任。如近年来纪检部门查出的一大批大案要案中，这些挖空企业的蛀虫们大都是审批财务开支的“一支笔”，他们把实行会计控制与经济业务负责制对立起来，认为这是对自身权力的一种干涉，最终害了企业，也毁了自己。
2.3会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计控制中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，再者，会计人员的控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
3. 采取的措施
按照内部会计监控的目标要求，从烟草企业的现实状况看，目前应从以下几个方面着手：
3.1明确会计事项相关人员的职责权限。首先，经济业务事项和会计事项的审判人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限明确、责任清楚，避免相互扯皮、推诿，或者越权行事。其次，记账人员与经济业务事项和会计事项的审判人员、财务保管人员要实行职务分离。最后，记账人员与经济业务事项和会计事项的审判人员、经办人员、财物保管人员的权责应当互相制约。
3.2与会计相关的处理手续要严谨。如：在由定货、验收、入库、付款、记录组成的材料采购流程中，就“验收”这个环节而言，需要办理“核对订货合同，检查来货的数量、品种、规格、质量和价格，开具验收单和质量证明单，并由经手人员签字盖章”等手续，这些严谨的处理手续是保证“验收”环节正确性和可靠性的必要手段。
3.3明确重大经济业务事项的决策和执行程序。主要突出两点：一是决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中应当体现决策人与执行人之间能够相互监督、相互制约。既要防止权限过于集中，也要防止政出多头。
3.4进行财产清查。这是加强烟草企业财产物资管理的一项重要制度，通过定期或不定期地、全面或部分地对现金、银行存款、债权债务的清查核对，对实物资产的实地盘点，改善经营管理，制定整改措施，做到账实相符，保证会计资料的真实、完整。
3.5建立合理和切实可行的控制标准。控制标准是企业控制经营管理活动并保证控制活动有据可依所制定的各项标准、尺度和依据。如定额、规范、预算、进度、目标、计划等。设定的标准必须“明确”、“公正”、“合理”，同时具有“激励作用”。
3.6构建会计电算化安全控制体系。建立一套完整、科学的计算机安全控制体系已成为行业会计内部控制的重要内容。程序员、操作员、系统管理员职责分离；程序员严禁单独接触系统；系统设计、软件开发人员严禁介入世纪会计业务操作。加强输入、输出控制、采取双备份、异地存放、严禁任何人修改等措施。
3.7烟草企业内部审计工作制度化、程序化。《会计法》规定，各单位应当在内部会计监控制度中明确，对会计资料进行内部审计的方法和程序，以便内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化，烟草企业内部审计重点要放在成本费用支出、年度会计财务报告、法人离岗、会计人员离岗、基建项目、货币资金审计等方面。
总之，建立烟草企业的会计内控制度是会计改革和发展的需要，是加强企业内部管理的内在需求，是整个烟草公司机构重组并健康运行的重要保证。
参考文献：
[1] 高智纬，内部控制概念的发展历程及我国企业的内部控制问题，中国会计视野，2006.
[2] 王建和，我国企业内部控制与风险管理，中国西部科技，2005.
（作者单位：川渝中烟工业有限责任公司财务管理部）