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摘 要：伴随着经济全球化和工业化的发展，环境污染越来越成为制约经济发展的主要问题，强调可持续发展理念是包括中国在内的许多国家做出的战略承诺。建立和实施环境成本核算是可持续发展战略的重要部分，也就是说环境问题的产出与企业的生产经营联系越来越密切。将环境成本纳入会计核算体系已经成为必然趋势，电力企业是我国国民经济的重要组成部分，加强电力企业环境成本的计量和核算，对企业发展乃至国民经济的发展具有重要意义。
关键词：火电；企业；环境成本；核算
一、环境成本的含义及其运用
（一）环境成本的含义
在企业的经营过程中，由于经济活动造成环境污染，从而导致环境质量降低的成本，称作环境成本。环境成本的范围包括企业进行资源开发、生产使用、运输和最终回收的总成本。
环境成本又可以进一步分为两部分，即环境保护支出和环境退化成本。再生产初期为保护环境做出的努力为环境保护支出，而环境退化成本指的是造成环境污染损失的价值和为环境保护付出的成本。长期性、可重复利用性是自然环境的主要特征，这与企业固定资产的特点相类似。因此，环境退化成本被认为具有“固定资产”折旧的性质，即经济活动产生污染引起的环境退化成本具有“固定资产”的性质。
（二）环境成本的主要核算方法
当前，世界上三种主流的环境成本核算方法有：作业成本法、完全成本法和生命周期法。
1.作业成本法
作业成本法是一种以资源消耗为线索，贯穿不同经济活动对资源消耗的确认和计量，将消耗的资源分摊到各作业上，再通过对作业的确认、计量将其成本分摊给具体的产品或劳务。作业成本法本质上是一种信息管理系统，它的基础是作业。在企业的生产经营活动中只有通过这种信息管理系统，才能对环境成本进行有效的分配。
2.完全环境成本核算法
完全环境成本核算法在实践中运用较少，主要原因是它将企业的生产成本划分为了内部环境成本与外部环境成本两部分。而外部环境成本指的是由于企业的经营活动对环境产生的污染，需要由企业承担的环境成本。因为内部环境成本的计量比较简单，而外部环境成本的计算由于缺少确认条件与计量办法，计算起来复杂。因此，这种方法在实践中很少运用。
3.生命周期环境成本核算法
生命周期法是一种将企业所产生的污染排放按照不同种类和数量汇总的环境成本核算方法。它并不适合企业确认和计量自身环境成本，但可以详细的测量出企业不同阶段产生的环境成本。这有助于企业确定出环境成本由哪个生产阶段产生，可以更好地核算和控制环境成本。
（二）主要环境成本核算法的局限性
虽然目前可以使用作业环境成本核算法、生命周期环境成本核算法及完全环境本核算法来对环境成本进行计量，但上述三种方法仍然存在一些问题。例如，在基于活动的环境成本计算中，生产过程消耗各种信息，并且信息是共享的。由此，将资源的消耗与某一特定企业建立联系很难，也就很难确定其环境成本，且它尚未明确提出企业总的环境成本的核算模式和方法。生命周期环境成本核算法和完全环境成本核算法也有着核算方法难度较大、工作量大的问题。
二、电力企业的环境成本—以火电企业为例
（一）国内外火力发电企业环境成本核算研究特点
1.国外火力发电企业环境成本核算特点：
从研究的主體角度来看，国外环境成本核算方法的任务主要由政府和社会各界学者、学术组织承担，从研究方法来看，实际没有脱离理论，二者相互结合。从内容上看来，学者对环境成本的掌握的程度极高，国外学研究环境成本较早，远领先于我国。他们认为火电企业将环境信息向社会披露是必不可少的，因为它有助于协调企业和社会的关系，应该公开化、透明化，此举也有利于提高企业的经营成果。
2.国内环境成本核算方法特点：
从研究内容的角度。涉及范围比较全面，在环境成本管理和控制层面都有理论的支撑。它还定义了概念，并建立了分类、识别和测量标准。此外，在环境信息披露和报告出具方面也予以规范探讨并研究是否有必要将其独立核算等问题。这不但为全面核算环境成本提供了多个切入点，也为基本理论框架的不断完善奠定了基础。但是结论比较孤立，没有结合行业特点。并未以点带面，对所处行业的环境成井予以探究，所以目前为止还没有形成完善地体系。最后，从研究成果角度来看，理论对实践并未体现出相应的指导性。尽管在实务中我国许多行业在核算中都已引进环境会计，初步建立起适合自己企业情况的框架，但国家尚未有明确的法规予以引导，所以在实际企业核算中，理论的指导意义并未充分发挥。
（二）火电企业环境成本核算中存在的问题
1.企业环境成本的确认标准不够明确
目前，我国会计准则对环境成本在时间和空间上没有明确界定，难以确定环境成本。此外，企业的环境成本比生产成本更不确定，这就使会计在计算环境成本时带来很大的困难。
2.环境治理支出加大而没有设置独立的环境成本科目列示
企业是承担环境成本的主体，随着社会的进步和发展，对环境保护的要求不断提高。治理环境所花费的成本也越来越高，火电企业属于重污染企业，环境治理成本在每个会计期间支付，给企业带来很大的负担。在现行的环境成本核算体系中，这种治理成本和对居民的补偿费用都计入管理费用或其他支出，没有独立的环境成本这一会计科目，就无法准确的列出所有环节污染和治理成本。
3.环境成本确认与计量方面存在的缺陷
决定环境成本是否要在一个或几个会计期间内确认的首要问题，是火电企业的环境成本应当资本化还是直接计入当期损益。这个问题界定的困难性就在于，火电企业在环保工作中的支出的收益期有长短之分。而对企业对于环境成本是否要资本化的决策，不同的会计处理将会影响当前乃至未来的财务绩效结果，也就会影响企业对环境成本控制和管理活动的态度。 4.火电企业本身对环境成本核算不重视
对于火电企业这种资源密集型企业，对于成本的核算和控制格外重要。虽然火电企业在长时间的生产经营中已经形成了一套完整精准的成本核算体系。然而，对于环境成本的核算仍然处于缺失状态。现在的火电企业往往将环境成本简单地划分在企业的生产成本范畴，而环境效益则主要来源于环保企业获得的政府财政补偿或成本。这样就在无形中使企业投入较高的运营成本，不利于企业的长远发展。更为重要的是，火电企业的员工甚至高层领导普遍缺乏环保意识。
这种对环境成本核算的忽视，使得火电企业盲目重视财务目标的实现，忽视环境保护，无形中投入较高的运营成本，不利于实际电价。另外，火电企业的员工普遍缺乏环境意识，缺乏专业的环境成本核算人员。
5.环境成本核算方面存在的缺陷
少数企业会计核算环境成本，会计核算只是实际环境治理成本、环境污染造成的各种罚款等，直接归入企业管理成本或非经营性费用，与污染控制成本一般核算。这是大多数企业的环境支出和一些相对较大的支出。以河南第二火电建设公司为例，通过该公司2017年的财务报告，已知在管理费和非营业收入中包括130万元的污染和污染罚款作为环境补偿费，并有利可图。该公司同时又在环保发展费中列示了12万元的环境补偿费，用途及去向都不明晰，同时也没有估算潜在的环境成本费用并进行预提。可以说，即使企业开展了环境成本核算，也十分不完善，准确性和完整性不够高，这也是少数企业开展环境成本核算的共同缺陷。
三、火电企业环境成本核算研究的对策和建议
（一）完善企业会计准则中关于企业环境成本核算的内容
我国政府相关部门应加强对企业环境成本的会计标准的完善，明确环境会计要素确认标准、计量和披露中存在的问题，并规范操作。环境会计的含义。也可以强制性要求企业以一定的比例推进环境成本。这种环境成本可以运用于多种目的，但必须予以确认使用，以鼓励企业进行环境成本核算。通过完善相关的企业会计准则，要求企业承担环境保护的社会责任，企业通过设置特定的指标和标准进行评价。
（二）加强政府有关部门和社会中介机构对企业环境成本核算的监管力度
应加强对政府部门和社会中介机构的监管，对企业环境会计信息进行检查和评价。政府作为环境成本会计监管的主体，应充分发挥宏观调控的作用，加强执法。目前，企业绩效评价指标体系没有针对环境成本相关指标的评价，导致许多企业为了短期经济效益而牺牲环境和公共利益。
（三）提高企业对环境成本核算的重视程度
目前的环境要求和实践证明，只有清洁生产才能给企业带来环境和经济效益。在环境成本核算中培养专业人才，形成企业的环境保护氛围。这样不仅有利于提高企业进行环境成本核算的自觉性，而且会使企业的成本核算更加精准，有利于规避决策失误。
为了在残酷的国际市场竞争中获得高度的优先地位，许多外国公司通过环境成本核算树立了环境友好的企业形象，实现了长远的发展，并发布了完善的环境报告供公眾查阅。
（四）建立独立的环境成本账户进行环境成本核算
当前企业成本核算体系已经相当完善，但没有独立的环境成本会计环境成本，需要有一个准确性的影响企业总会计核算。企业应针对不同的环境成本支出目的设置详细的科目，以便于更加精准和正确的归集各个成本。
（五）加强环境成本在财务报告中的信息披露
火力发电企业现行财务报告主要提供与企业生产经营相关的成本内容，但没有披露相关的环境成本会计信息。通过许多跨国公司的实践，证明了财务报告中环境成本会计信息的披露和解释，或在特殊环境报告中的阐述，反映了企业在承担环境责任方面所作的努力。有助于提升企业形象。企业可以选择将环境成本核算的内容添加到年度报告中，并将其作为年度报告的一部分予以公布。也可提供单独的环境成本报告和年度报告。
总之，火电企业正确地计算和控制环境成本，加强和完善环境成本理论，对于促进国民经济的发展和企业的长远发展具有十分重要的意义，将能够促进社会效益与经济效益的双赢。
参考文献
[1]煤炭企业环境成本核算问题探讨[J].朱永强.煤炭经济研究.2008（10）
[2]关于企业环境成本管理的研究[J].林益民.佳木斯职业学院学报.2017（07）
[3]论企业环境成本会计问题[J].邓娟.现代国企研究.2015（24）
[4]高污染企业环境成本控制的问题及对策[J].孔凯.现代商业.2014（08）
[5]循环经济视角下企业环境成本控制研究[J].宋宇，邵华清.中国管理信息化.2014（10）
[6]现代企业环境成本控制探讨[J].王华.企业导报.2012（24）
基金项目
项目名称：浅谈电力企业环境成本核算方法；项目类型：大学生科技创新基金项目；项目编号：TB201808063
作者简介
朱青青（1998.03.07）女；汉；上海市；南京工程学院财务管理专业；本科生；研究方向：会计学。
指导老师：毛胜利（副教授）
（作者单位：南京工程学院）
关键词：火电；企业；环境成本；核算
一、环境成本的含义及其运用
（一）环境成本的含义
在企业的经营过程中，由于经济活动造成环境污染，从而导致环境质量降低的成本，称作环境成本。环境成本的范围包括企业进行资源开发、生产使用、运输和最终回收的总成本。
环境成本又可以进一步分为两部分，即环境保护支出和环境退化成本。再生产初期为保护环境做出的努力为环境保护支出，而环境退化成本指的是造成环境污染损失的价值和为环境保护付出的成本。长期性、可重复利用性是自然环境的主要特征，这与企业固定资产的特点相类似。因此，环境退化成本被认为具有“固定资产”折旧的性质，即经济活动产生污染引起的环境退化成本具有“固定资产”的性质。
（二）环境成本的主要核算方法
当前，世界上三种主流的环境成本核算方法有：作业成本法、完全成本法和生命周期法。
1.作业成本法
作业成本法是一种以资源消耗为线索，贯穿不同经济活动对资源消耗的确认和计量，将消耗的资源分摊到各作业上，再通过对作业的确认、计量将其成本分摊给具体的产品或劳务。作业成本法本质上是一种信息管理系统，它的基础是作业。在企业的生产经营活动中只有通过这种信息管理系统，才能对环境成本进行有效的分配。
2.完全环境成本核算法
完全环境成本核算法在实践中运用较少，主要原因是它将企业的生产成本划分为了内部环境成本与外部环境成本两部分。而外部环境成本指的是由于企业的经营活动对环境产生的污染，需要由企业承担的环境成本。因为内部环境成本的计量比较简单，而外部环境成本的计算由于缺少确认条件与计量办法，计算起来复杂。因此，这种方法在实践中很少运用。
3.生命周期环境成本核算法
生命周期法是一种将企业所产生的污染排放按照不同种类和数量汇总的环境成本核算方法。它并不适合企业确认和计量自身环境成本，但可以详细的测量出企业不同阶段产生的环境成本。这有助于企业确定出环境成本由哪个生产阶段产生，可以更好地核算和控制环境成本。
（二）主要环境成本核算法的局限性
虽然目前可以使用作业环境成本核算法、生命周期环境成本核算法及完全环境本核算法来对环境成本进行计量，但上述三种方法仍然存在一些问题。例如，在基于活动的环境成本计算中，生产过程消耗各种信息，并且信息是共享的。由此，将资源的消耗与某一特定企业建立联系很难，也就很难确定其环境成本，且它尚未明确提出企业总的环境成本的核算模式和方法。生命周期环境成本核算法和完全环境成本核算法也有着核算方法难度较大、工作量大的问题。
二、电力企业的环境成本—以火电企业为例
（一）国内外火力发电企业环境成本核算研究特点
1.国外火力发电企业环境成本核算特点：
从研究的主體角度来看，国外环境成本核算方法的任务主要由政府和社会各界学者、学术组织承担，从研究方法来看，实际没有脱离理论，二者相互结合。从内容上看来，学者对环境成本的掌握的程度极高，国外学研究环境成本较早，远领先于我国。他们认为火电企业将环境信息向社会披露是必不可少的，因为它有助于协调企业和社会的关系，应该公开化、透明化，此举也有利于提高企业的经营成果。
2.国内环境成本核算方法特点：
从研究内容的角度。涉及范围比较全面，在环境成本管理和控制层面都有理论的支撑。它还定义了概念，并建立了分类、识别和测量标准。此外，在环境信息披露和报告出具方面也予以规范探讨并研究是否有必要将其独立核算等问题。这不但为全面核算环境成本提供了多个切入点，也为基本理论框架的不断完善奠定了基础。但是结论比较孤立，没有结合行业特点。并未以点带面，对所处行业的环境成井予以探究，所以目前为止还没有形成完善地体系。最后，从研究成果角度来看，理论对实践并未体现出相应的指导性。尽管在实务中我国许多行业在核算中都已引进环境会计，初步建立起适合自己企业情况的框架，但国家尚未有明确的法规予以引导，所以在实际企业核算中，理论的指导意义并未充分发挥。
（二）火电企业环境成本核算中存在的问题
1.企业环境成本的确认标准不够明确
目前，我国会计准则对环境成本在时间和空间上没有明确界定，难以确定环境成本。此外，企业的环境成本比生产成本更不确定，这就使会计在计算环境成本时带来很大的困难。
2.环境治理支出加大而没有设置独立的环境成本科目列示
企业是承担环境成本的主体，随着社会的进步和发展，对环境保护的要求不断提高。治理环境所花费的成本也越来越高，火电企业属于重污染企业，环境治理成本在每个会计期间支付，给企业带来很大的负担。在现行的环境成本核算体系中，这种治理成本和对居民的补偿费用都计入管理费用或其他支出，没有独立的环境成本这一会计科目，就无法准确的列出所有环节污染和治理成本。
3.环境成本确认与计量方面存在的缺陷
决定环境成本是否要在一个或几个会计期间内确认的首要问题，是火电企业的环境成本应当资本化还是直接计入当期损益。这个问题界定的困难性就在于，火电企业在环保工作中的支出的收益期有长短之分。而对企业对于环境成本是否要资本化的决策，不同的会计处理将会影响当前乃至未来的财务绩效结果，也就会影响企业对环境成本控制和管理活动的态度。 4.火电企业本身对环境成本核算不重视
对于火电企业这种资源密集型企业，对于成本的核算和控制格外重要。虽然火电企业在长时间的生产经营中已经形成了一套完整精准的成本核算体系。然而，对于环境成本的核算仍然处于缺失状态。现在的火电企业往往将环境成本简单地划分在企业的生产成本范畴，而环境效益则主要来源于环保企业获得的政府财政补偿或成本。这样就在无形中使企业投入较高的运营成本，不利于企业的长远发展。更为重要的是，火电企业的员工甚至高层领导普遍缺乏环保意识。
这种对环境成本核算的忽视，使得火电企业盲目重视财务目标的实现，忽视环境保护，无形中投入较高的运营成本，不利于实际电价。另外，火电企业的员工普遍缺乏环境意识，缺乏专业的环境成本核算人员。
5.环境成本核算方面存在的缺陷
少数企业会计核算环境成本，会计核算只是实际环境治理成本、环境污染造成的各种罚款等，直接归入企业管理成本或非经营性费用，与污染控制成本一般核算。这是大多数企业的环境支出和一些相对较大的支出。以河南第二火电建设公司为例，通过该公司2017年的财务报告，已知在管理费和非营业收入中包括130万元的污染和污染罚款作为环境补偿费，并有利可图。该公司同时又在环保发展费中列示了12万元的环境补偿费，用途及去向都不明晰，同时也没有估算潜在的环境成本费用并进行预提。可以说，即使企业开展了环境成本核算，也十分不完善，准确性和完整性不够高，这也是少数企业开展环境成本核算的共同缺陷。
三、火电企业环境成本核算研究的对策和建议
（一）完善企业会计准则中关于企业环境成本核算的内容
我国政府相关部门应加强对企业环境成本的会计标准的完善，明确环境会计要素确认标准、计量和披露中存在的问题，并规范操作。环境会计的含义。也可以强制性要求企业以一定的比例推进环境成本。这种环境成本可以运用于多种目的，但必须予以确认使用，以鼓励企业进行环境成本核算。通过完善相关的企业会计准则，要求企业承担环境保护的社会责任，企业通过设置特定的指标和标准进行评价。
（二）加强政府有关部门和社会中介机构对企业环境成本核算的监管力度
应加强对政府部门和社会中介机构的监管，对企业环境会计信息进行检查和评价。政府作为环境成本会计监管的主体，应充分发挥宏观调控的作用，加强执法。目前，企业绩效评价指标体系没有针对环境成本相关指标的评价，导致许多企业为了短期经济效益而牺牲环境和公共利益。
（三）提高企业对环境成本核算的重视程度
目前的环境要求和实践证明，只有清洁生产才能给企业带来环境和经济效益。在环境成本核算中培养专业人才，形成企业的环境保护氛围。这样不仅有利于提高企业进行环境成本核算的自觉性，而且会使企业的成本核算更加精准，有利于规避决策失误。
为了在残酷的国际市场竞争中获得高度的优先地位，许多外国公司通过环境成本核算树立了环境友好的企业形象，实现了长远的发展，并发布了完善的环境报告供公眾查阅。
（四）建立独立的环境成本账户进行环境成本核算
当前企业成本核算体系已经相当完善，但没有独立的环境成本会计环境成本，需要有一个准确性的影响企业总会计核算。企业应针对不同的环境成本支出目的设置详细的科目，以便于更加精准和正确的归集各个成本。
（五）加强环境成本在财务报告中的信息披露
火力发电企业现行财务报告主要提供与企业生产经营相关的成本内容，但没有披露相关的环境成本会计信息。通过许多跨国公司的实践，证明了财务报告中环境成本会计信息的披露和解释，或在特殊环境报告中的阐述，反映了企业在承担环境责任方面所作的努力。有助于提升企业形象。企业可以选择将环境成本核算的内容添加到年度报告中，并将其作为年度报告的一部分予以公布。也可提供单独的环境成本报告和年度报告。
总之，火电企业正确地计算和控制环境成本，加强和完善环境成本理论，对于促进国民经济的发展和企业的长远发展具有十分重要的意义，将能够促进社会效益与经济效益的双赢。
参考文献
[1]煤炭企业环境成本核算问题探讨[J].朱永强.煤炭经济研究.2008（10）
[2]关于企业环境成本管理的研究[J].林益民.佳木斯职业学院学报.2017（07）
[3]论企业环境成本会计问题[J].邓娟.现代国企研究.2015（24）
[4]高污染企业环境成本控制的问题及对策[J].孔凯.现代商业.2014（08）
[5]循环经济视角下企业环境成本控制研究[J].宋宇，邵华清.中国管理信息化.2014（10）
[6]现代企业环境成本控制探讨[J].王华.企业导报.2012（24）
基金项目
项目名称：浅谈电力企业环境成本核算方法；项目类型：大学生科技创新基金项目；项目编号：TB201808063
作者简介
朱青青（1998.03.07）女；汉；上海市；南京工程学院财务管理专业；本科生；研究方向：会计学。
指导老师：毛胜利（副教授）
（作者单位：南京工程学院）