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摘要通过对我国企业内部会计控制的现状分析,全面了解我国企业会计控制存在的问题,对如何完善内部会计控制,取长补短,对企业提高市场竞争能力,规范财务管理,防范会计违法犯罪,适应我国加入WTO后的激烈竞争和挑战,规避经营风险,有着非常重要的意义。
关键词企业内部会计控制 现状 完善 措施
中图分类号:F23文献标识码:A
1 企业会计控制的概论
1.1 内部会计控制的含义
内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率,实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
1.2 内部会计控制的内容
由于环境和企业前景的不确定性,内部会计控制是一个动态的发展过程。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心,财政部在《内部会计控制规范—基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几方面:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用,担保等经济业务的会计控制,笔者对这些内容阐述如下观点。
(1)货币资金控制。货币资金内部控制制度的关键控制点应当是:现金收支与记账分离;收入及时准确入账,支出要有核准手续;严禁现金坐支;按月盘点现金,做到账实相符,加强现金收支的内部审计 。
(2)实物资产控制。企业应当建立实物资产管理的岗位责任制度,对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制,防止各种实物资产被盗、毁损和损失。
(3)对外投资控制。企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序,通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度,加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制,严格控制投资风险。
(4)工程项目控制。工程项目包括基本建设项目和技术改造项目,工程项目一般工期较长,投资数额大,专业技术要求较高,容易发生浪费或支出失控等情况,因此加强对工程预算执行情况的监督,是工程项目控制的重点。同时企业应当建立规范的工程项目决策程序,加强工程项目的预算、招超标、质量管理等环节的会计控制,防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
(5)采购与付款控制。企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位,建立和完善采购与付款的会计控制程序,加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制,堵塞采购环节的漏洞,减少采购风险。
(6)筹资活动控制。企业应当加强对筹资活动的会计控制,合理确定筹资规模和筹资结构,选择筹资方式,降低资金成本,防范和控制财务风险,确保筹措资金的合理、有效使用。
(7)销售与收款控制。企业应当在制定商品或劳物等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时,充分发挥会计机构和人员的作用,加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制,避免或减少坏账损失。
(8)成本费用控制。企业应当建立成本费用控制系统,做好成本费用管理的各项基础工作,制定成本费用标准,分解成本费用指标,控制成本费用差异,考核成本费用指标的完成情况,落实奖罚措施。
2 内部会计控制的作用及必要性
内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度,是内部控制制度的重要组成部分,对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。企业制定内部会计控制制度的基本目的在于:保证组织机构经济活动的正常运转,保护企业资产的安全、完整与有效运用,提高经济核算的正确性与可靠性,推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行,评价企业的经济效益,提高企业经营管理水平。
2.1 内部会计控制的作用
内部会计控制是企业内部控制的核心,对加强会计监督,提高会计信息质量和管理效率具有重要作用,也是衡量企业经营管理水平的重要标志之一。内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置,因此,其健全与否,关系到一个企业的经营成败。具体讲,企业内部会计控制的作用主要有以下几方面:第一、 保证会计信息真实、完整;第二、保护企业资产的安全、完整,防止资产流失;第三、会计控制是现代企业制度顺利实施的保障机制;第四、 有效防范经营风险,提高经营管理效率,实现管理层的经营目标。
2.2 建立内部会计控制的必要性
第一、财务控制是内部会计控制的重要组成部分及中心环节;第二、加强会计核算,提高会计信息质量,规范会计工作秩序的需要;第三、适应我国经济发展的现状要求的需要;第四、转换经营机制,建立现代企业制度,切实加强企业管理,提高企业经济效益的客观需要;第五、内部会计控制是发展社会审计行业的需要;第六、加入WTO后与国际惯例接轨、参与国际竞争的迫切需要。
3 完善内部会计控制的对策及措施
第一、加强内部会计控制环境建设。首先, 树立科学的内部控制观 ;其次,提高企业负责人的内部控制意识,使高度重视,树立科学的内部控制观念;再次,强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核奖惩机制;最后,与时俱进、不断创新内部会计控制制度。
第二、注重人员素质的提高。“人“是内部会计控制行为的主体,企业内部控制失效、经营风险、会计风险的产生,均与之有关。要通过教育培训,使社会各方面了解内部会计控制的基本原理和积极作用,使加强内部会计控制成为各企业的自觉行动和切身需要,为贯彻实施内部会计控制规范营造良好舆论氛围和社会环境。在教育、培训中,要借鉴宣讲会计法的好的经验和做法,不仅要教育、培训财会专业人员,更要教育、培训企业负责人 , 促使企业负责人在思想上正确认识,在工作中带头执行,从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。
第三、制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系。首先,必须明确自我评价什么。其次,必须明确由谁来评价。再次,必须明确如何评价。最后,必须明确评价结果如何奖惩。内部会计控制的自我评价完成以后,评价部门应形成书面的”内部会计控制自评报告”,详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。
第四、提高风险管理水平。面对当今一个充满激烈竞争的社会,每一个企业不论其规模、结构、性质或产业如何都会面临战功的挑战和失败的风险。针对企业面临的来自内部和外部的不同风险,首先,企业的所有员工都必须加强风险意识,只有意识到了风险,才会积极主动加强内部控制,采取措施控制风险 。其次,上市公司应加强风险管理。由于经济、产业、监管及经营条件在不断变化,公司的资产风险、信息系统风险、兼并重组等风险逐步增大,因此,上市公司应建立健全风险预测、风险砰估、风险控制和风险约束机制以识别和处理这个变化导致的风险,以有效防范和控制风险 。
第五、完善法人治理结构。完善的法人治理结构,应当明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权责,使其各负其责,相互独立、制衡。在此基础上,建立多层次的会计控制体系。企业必须理顺现有管理体制,改变目前企业管理的产路径,解决董事会弱、经理班子强监事会形同虚设这种现象。
第六、加强会计信息系统控制。随着计算机在会计工作中的普遍应用,管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大,这些会计信息的产生只有在严格的控制下,才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下,才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
总之,由于我国企业内部会计控制是不完善,在新形势下,必须高度重视加强企业内部会计控制制度建设问题。因此,各企业必须从本企业的实际出发,根据企业的实际情况和需要,努力寻找适合本企业的内部会计控制措施,并加以灵活创新高效运用,从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整,防止、发现、纠正错误与舞弊行为,保证会计资料的真实、合法、完整,提高会计信息的真实性,充分发挥内部会计控制的积极作用,使企业走上健康持续发展之路。
参考文献
[1]贺艳.谈谈会计控制.湖南财经高等专科学校学报,2004(4).
[2]高一斌,王宏.对对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考.会计研究,2005(2).
[3]王玉钢.强化内部会计控制制度建设提高会计信息质量.中外企业家, 2006(2).
[4]尤学军.企业内部会计控制制度的问题及对策.河南科技出版社,2006(2).
[5]高文凤.上市公司内部会计控制实施探讨.科技情报与经济,2008(1).
[6]苗春光,王春刚.会计控制与会计失真.今日科苑,2007(12).
[7]刘玉廷.新形势下加强企业内部会计监督的里程碑.会计研究,200(19).
[8]翟利艳,袁志忠.谈企业内部会计控制制度建设.会计之友.
[9]苏艳丽.加强会计内部控制发挥财务管理作用.会计之友,2004(7).
[10]朱玉香.论企业内部会计控制存在问题及其对策.管理科学文摘,2006(1).
[11]刘艳红.当前企业会计内部控制存在的问题与对策.边疆经济与文化,2004(6).
[12]朱莹.我国企业会计控制现状及对策.科技资讯,2006(31).
[13]陈英.企业内部会计控制系统的完善.财会月刊,2006(3).
[14]杨蕙漩.会计电算化对内部控制的影响.齐齐哈尔大学学报,2003(9).
[15]于军.信息技术条件下的企业会计控制.农业与技术,2008(4).
[16]徐少春.挑战变革与发展—从会计电算化到会计信息化.会计研究,2002.
[17]孙廷良,赵春华.会计电算化与会计控制.林业财务与会计,2004(4).
[18][美]罗伯特 L. 赫特.Accounting Informantion Systems:Basic Concept &Current Issues.McGraw-Hill,2008(10).
关键词企业内部会计控制 现状 完善 措施
中图分类号:F23文献标识码:A
1 企业会计控制的概论
1.1 内部会计控制的含义
内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率,实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
1.2 内部会计控制的内容
由于环境和企业前景的不确定性,内部会计控制是一个动态的发展过程。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心,财政部在《内部会计控制规范—基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几方面:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用,担保等经济业务的会计控制,笔者对这些内容阐述如下观点。
(1)货币资金控制。货币资金内部控制制度的关键控制点应当是:现金收支与记账分离;收入及时准确入账,支出要有核准手续;严禁现金坐支;按月盘点现金,做到账实相符,加强现金收支的内部审计 。
(2)实物资产控制。企业应当建立实物资产管理的岗位责任制度,对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制,防止各种实物资产被盗、毁损和损失。
(3)对外投资控制。企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序,通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度,加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制,严格控制投资风险。
(4)工程项目控制。工程项目包括基本建设项目和技术改造项目,工程项目一般工期较长,投资数额大,专业技术要求较高,容易发生浪费或支出失控等情况,因此加强对工程预算执行情况的监督,是工程项目控制的重点。同时企业应当建立规范的工程项目决策程序,加强工程项目的预算、招超标、质量管理等环节的会计控制,防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
(5)采购与付款控制。企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位,建立和完善采购与付款的会计控制程序,加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制,堵塞采购环节的漏洞,减少采购风险。
(6)筹资活动控制。企业应当加强对筹资活动的会计控制,合理确定筹资规模和筹资结构,选择筹资方式,降低资金成本,防范和控制财务风险,确保筹措资金的合理、有效使用。
(7)销售与收款控制。企业应当在制定商品或劳物等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时,充分发挥会计机构和人员的作用,加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制,避免或减少坏账损失。
(8)成本费用控制。企业应当建立成本费用控制系统,做好成本费用管理的各项基础工作,制定成本费用标准,分解成本费用指标,控制成本费用差异,考核成本费用指标的完成情况,落实奖罚措施。
2 内部会计控制的作用及必要性
内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度,是内部控制制度的重要组成部分,对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。企业制定内部会计控制制度的基本目的在于:保证组织机构经济活动的正常运转,保护企业资产的安全、完整与有效运用,提高经济核算的正确性与可靠性,推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行,评价企业的经济效益,提高企业经营管理水平。
2.1 内部会计控制的作用
内部会计控制是企业内部控制的核心,对加强会计监督,提高会计信息质量和管理效率具有重要作用,也是衡量企业经营管理水平的重要标志之一。内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置,因此,其健全与否,关系到一个企业的经营成败。具体讲,企业内部会计控制的作用主要有以下几方面:第一、 保证会计信息真实、完整;第二、保护企业资产的安全、完整,防止资产流失;第三、会计控制是现代企业制度顺利实施的保障机制;第四、 有效防范经营风险,提高经营管理效率,实现管理层的经营目标。
2.2 建立内部会计控制的必要性
第一、财务控制是内部会计控制的重要组成部分及中心环节;第二、加强会计核算,提高会计信息质量,规范会计工作秩序的需要;第三、适应我国经济发展的现状要求的需要;第四、转换经营机制,建立现代企业制度,切实加强企业管理,提高企业经济效益的客观需要;第五、内部会计控制是发展社会审计行业的需要;第六、加入WTO后与国际惯例接轨、参与国际竞争的迫切需要。
3 完善内部会计控制的对策及措施
第一、加强内部会计控制环境建设。首先, 树立科学的内部控制观 ;其次,提高企业负责人的内部控制意识,使高度重视,树立科学的内部控制观念;再次,强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核奖惩机制;最后,与时俱进、不断创新内部会计控制制度。
第二、注重人员素质的提高。“人“是内部会计控制行为的主体,企业内部控制失效、经营风险、会计风险的产生,均与之有关。要通过教育培训,使社会各方面了解内部会计控制的基本原理和积极作用,使加强内部会计控制成为各企业的自觉行动和切身需要,为贯彻实施内部会计控制规范营造良好舆论氛围和社会环境。在教育、培训中,要借鉴宣讲会计法的好的经验和做法,不仅要教育、培训财会专业人员,更要教育、培训企业负责人 , 促使企业负责人在思想上正确认识,在工作中带头执行,从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。
第三、制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系。首先,必须明确自我评价什么。其次,必须明确由谁来评价。再次,必须明确如何评价。最后,必须明确评价结果如何奖惩。内部会计控制的自我评价完成以后,评价部门应形成书面的”内部会计控制自评报告”,详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。
第四、提高风险管理水平。面对当今一个充满激烈竞争的社会,每一个企业不论其规模、结构、性质或产业如何都会面临战功的挑战和失败的风险。针对企业面临的来自内部和外部的不同风险,首先,企业的所有员工都必须加强风险意识,只有意识到了风险,才会积极主动加强内部控制,采取措施控制风险 。其次,上市公司应加强风险管理。由于经济、产业、监管及经营条件在不断变化,公司的资产风险、信息系统风险、兼并重组等风险逐步增大,因此,上市公司应建立健全风险预测、风险砰估、风险控制和风险约束机制以识别和处理这个变化导致的风险,以有效防范和控制风险 。
第五、完善法人治理结构。完善的法人治理结构,应当明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权责,使其各负其责,相互独立、制衡。在此基础上,建立多层次的会计控制体系。企业必须理顺现有管理体制,改变目前企业管理的产路径,解决董事会弱、经理班子强监事会形同虚设这种现象。
第六、加强会计信息系统控制。随着计算机在会计工作中的普遍应用,管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大,这些会计信息的产生只有在严格的控制下,才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下,才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
总之,由于我国企业内部会计控制是不完善,在新形势下,必须高度重视加强企业内部会计控制制度建设问题。因此,各企业必须从本企业的实际出发,根据企业的实际情况和需要,努力寻找适合本企业的内部会计控制措施,并加以灵活创新高效运用,从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整,防止、发现、纠正错误与舞弊行为,保证会计资料的真实、合法、完整,提高会计信息的真实性,充分发挥内部会计控制的积极作用,使企业走上健康持续发展之路。
参考文献
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[10]朱玉香.论企业内部会计控制存在问题及其对策.管理科学文摘,2006(1).
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