随着国内外社会经济形势发生了很大的变化，内外资企业所得税制的改革被政府的政策决策者和税制的理论研究者提到了日程。如何改革企业所得税制，该采取怎样的手段合并内外资企业所得税制，这个问题的解决不仅将引发了中国税制的深刻变革，而且也触及到社会、经济等诸多领域的一些重大问题。文章拟从国内外经济理论着手，通过理论分析与实证研究，探讨两税合并的理论依据，探索两税合并的最佳时机和最佳合并方略，为改革企业所得税制提供政策建议。 第一部分：首先简短地介绍了企业所得税制基本发展和沿革、实行内外有别的所得税制的历史意义，然后介绍了内外资企业所得税制发展的趋势，提出内外资企业所得税制的发展趋势必然统一，并指出内外资企业所得税制合并应设立一个过滤期，这是因为有着一定前提条件和现实国情。 第二部分：首先，分析了我国现行内外资企业所得税制税收优惠呈现的特点，两税制的区别。其次，阐述了目前涉外企业所得税制优惠政策所带来的问题，并提出了应对措施。 第三部分：论述了WTO国民待遇原则与内外资企业所得税制合并的问题。首先介绍了WTO国民待遇原则的内涵，以及加入WTO对合并内外资企业所得税制的时代要求。其次介绍了加入WTO后外商对我国直接投资新特点。并指出加入WTO后两税渐进合并存在的国际经济条件。 第四部分：论述了利用外资的迫切性与我国内外资企业所得税制合并的问题。首先指出了当前积极利用外资仍是促进我国经济进一步发展的手段，其次说明了在激烈的国际税收竞争下利用税收优惠政策吸引外资的重要性，并指出我国对外商投资企业仍要保留一定的税收优惠，以此来吸引外资。 第五部分：针对上文反映的两税并存现状和存在的问题，以及渐进合并内外资企业所得税制的可能性和当前吸引外资的重要性，提出两税合并的基本原则、具体措施。 首先，一方面内外资企业所得税制改革的目标定位于建立统一的企业所得税制，另一方面企业所得税制改革的原则是低税负与宽税基相结合、公平税负和平等竞争相结合、统一税收优惠与规范税制相结合、国际惯例与我国国情相结合。 其次，统一内外资企业所得税制的手段应采用政府在其中发挥重要作用的“渐进式”的改革手段。 第三，根据现实情况，内外资企业所得税制的合并的具体设想：第一步是税率的改革，第二步是税基的确定，第三步是企业所得税税收优惠政策的改革。 第四，加强征管，确保内外资企业所得税制统一平安过渡，特别是要加大反避税力度，进一步完善转让定价的税法内容及程序。