税收优先权制度作为保障税收顺利实现的一项重要法律制度,由于其特殊的地位与功能,在整个优先权制度中占有重要位置,具有重要的理论研究意义。这项制度是为了明确两种或者更多不同权利及其所代表的利益发生冲突时,法律根据社会公平正义的基本原则所做出的选择。税收优先权制度的确立经历了相当曲折的发展过程,从其理论基础在学术界长期受到争论到具体各国对税收优先权制度的立法实践,无不透露出一个信息,那就是税收优先权制度发展的每一步都是曲折前行。但是任何事物都有两面性,虽然税收优先权制度备受争议,回顾其发展历程,却能看出其存在的重要价值,因为一项法律制度如果没有存在的价值,那么它绝不会受到人们的关注。而税收优先权制度之所以备受关注,一个重要的原因是因为税收的重要性,由于税收与各类经济活动密不可分,且是国家在公共经济领域向社会提供公共物品的最重要的财源,而这部分财源又是来自私人经济领域,是参与市场主体分配的结果,因此,税收是联系公共经济与私人经济的桥梁。因此,明确各类权利的实现何者优先,何者劣后,这就涉及到税收优先权问题。因此,研究税收优先权制度,更具有现实意义。本文包括五个部分,分别为税收之债理论分析、优先权制度存在的必要性、税收优先权制度的法理分析、税收优先权的发展趋势和我国税收优先权制度的立法现状及立法建议。第一部分论述税收之债理论。税收优先权制度最重要的一个理论基础就是税收之债理论的提出与确立,将税收法律关系理解为债权债务关系,它打破了传统理论的权力关系说而从一个全新的视角解读税收关系。对于税收法律关系的性质学者们经过长期的争论,根据税收法律关系不同的对象为税收法律关系定性,逐渐出现了税收权力关系说与税收债务关系说两者的互补与折中,这对于税收法律关系在理论上的发展和在实践中税收的顺利实现具有积极意义。同时,将债权债务关系引入公权力很浓的税收法律关系中是具有现实性与合理性的。就现代法的发展趋势看,公法与私法并非完全隔绝的,况且,由于税收所具有的分配收入、配置资源(宏观调控)和促进稳定这三大职能是联系在一起的,因此税收自然就与公法和私法的各部门法或多或少的存在联系,那么将私法理论运用到税收法律关系中是有其存在的“土壤环境”的。第二部分论述了优先权制度存在的必要性。对于税收优先权来说,如果没有优先权制度的存在,那么税收优先权就无从谈起。优先权制度由于其自身特殊的功能与价值在历史长河中演绎着精彩的篇章,它虽是特权,实为立法者实现公平正义的特权,直至发展到今天,优先权制度还是为各国立法者所采用,用在多个领域,比如船舶优先权、税收优先权等等。优先权制度是一项古老的法律制度,一直发展到今天,并且出现在多个领域,就代表着优先权制度对于现在社会具有重要的价值,因此,优先权制度存在的价值就是其制度存在的必要性。第三部分以前两部分理论研究为基础论述了税收优先权的理论。这部分着重论述了税收优先权的理论基础,包括税收债务关系理论的确立、公法债权私法保护的认可和税收债权以利益平衡为基础三方面。税收权利对其他权利的优先与劣后,主要是指在税收权利与其他权利同时并存时,究竟是先保障税款的征收,还是先保障其他财产性权利的实现,这实际上是一个分配问题,并且与分配有关的权利均与税收权利密切相关。要研讨税收权利与其他权利何者优先,就需要我们研究税收优先权的效力。第四部分论述税收优先权制度的发展趋势。本文以现代法的价值取向和世界经济环境为背景论述了税收优先权的发展趋势。经济基础决定上层建筑,由于世界经济发展的不均衡相应的各国的法律制度也不会发展一致,但是,总体而言,经济发达国家,税收优先权制度明显有弱化趋势,而对于经济欠发达地区包括中国来说,这项制度在整个法律体系中还是具有重要的地位的。第五部分论述我国税收优先权制度的现状和几点今后有关税收优先权的立法建议。税收优先权制度对于我国来讲还相当不完善,当然,这与我国的经济水平、税收以及税法的发展状况有关,就目前来讲,税收优先权制度在我国具有重要的作用,为立法者所重视,因此,这项制度的发展相较于国际弱化趋势而言我国没有明显表现。因此,就我国而言,应积极在理论和实践中发展和完善税收优先权制度,使其在我国经济发展中发挥重要作用。