税收筹划是纳税人在履行法律义务的前提下,运用税法赋予的权利,通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能节约纳税的一种方法和手段。企业实现税收筹划的途径有很多,会计政策选择是其中之一。通过会计政策选择进行税收筹划,不影响企业正常的生产经营活动,受企业内外部的经济、技术条件约束最小,筹划成本最低,因而,最具有可操作性。那么,税收筹划是否会成为企业会计政策选择的动机,在此动机下进行的会计政策选择将受到何种制约,又将产生什么样的经济后果?本文的研究正是基于这些问题而出发的。 本文的主要内容和观点如下: 会计政策,是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。会计政策有广义和狭义之分,也有宏观和微观的区别。通常,企业的各种经济业务总有许多认可的会计原则、方法和程序可供选择。企业应当在国家会计法规(包括会计准则,下同)的指导下,根据自己的具体情况,选择最能恰当地反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。这就是企业会计政策选择。企业会计政策选择是一种决策,其主要目的在于以一定的方式影响会计系统生成的信息。 税收筹划是企业会计政策选择的经济动机之一。国外有关企业会计政策选择的实证研究影响较大的是契约动机理论。契约动机理论的企业会计政策选择研究一般包括报酬契约、债务契约和政治成本。会计政策选择被认为能够影响企业的一个或者多个契约。在政治成本的研究中,会计政策选择被认为会影响外部使用者,如税收机构、政府管制者等。管理当局希望通过影响会计数据来影响这些第三方利益相关者的决策。最通常的假设是,公司选择会计政策以减少或延迟纳税以及避免潜在管制,最终降低政治成本。税收筹划因之成为企业会计政策选择的动机之一。 以税收筹划为导向的企业会计政策选择的必然性。本文主要从以下几个方面进行论述:(一)税收筹划是纳税人应有的权益;(二)通过税收筹划可以减少纳税人的不确定性风险;(三)会计政策选择在公司治理结构中的地位决定了税收筹划的必然性。 以税收筹划为导向的企业会计政策选择受到多种因素的制约和影响。首先是利益各方的影响。按照经济博弈理论的观点,企业作为会计信息的生产和提供者,与政府、所有者、债权人、供应商、顾客及员工等相关利益主体构成博弈的一方和多方。因此,以税收筹划为导向的企业会计政策选择受到企业组织形式的影响。此外还有法律与政策、会计人员职业判断力、社会文化等因素的影响。