函证是审计工作中获取审计证据的重要程序,是审计人员直接从被审计单位之外的第三方获取审计证据,以证明被审计单位相关数据是否真实可靠的一种行之有效的方法。整个函证过程由注册会计师主导,被审计单位和被询证单位配合完成。作为一项不可或缺的审计程序,审计人员需要保证函证的有效性,以充分发挥函证的证明作用。但是,这些年来,屡屡出现的审计失败案例中不乏是由函证不当而引起的,例如都熟知的美国巨人零售案、银广夏事件、G外高桥事件等,不仅暴露了审计人员在执行函证审计程序时出现的操作不规范现象,还揭示了审计制度、审计流程存在的问题。完善的函证审计程序不仅是保证审计人员获得充分适当的审计证据的必要前提,也是确保审计工作执行与完成的重要因素。因此,函证审计程序需要不断优化与改进,这是规范审计人员职业行为、保障工作进度的必然要求,也是完善会计师事务所审计流程的客观要求。本文首先回顾了函证审计程序的国内外研究动态及发展状况,其次论述了函证审计程序的相关理论,包括函证的含义、函证决策的做出及函证在审计程序中的重要作用,通过实际案例介绍函证审计程序的实施步骤,剖析函证审计程序在实际执行过程中存在的主要问题,通过问卷调查获得ABC会计师事务所审计人员实施函证审计程序现状的第一手资料,多角度分析函证审计程序存在问题的原因。最后,综合考虑函证审计程序实施的具体目标与原则,对实际工作中发现的被审计单位、会计师事务所、被询证单位三方存在的主要问题,提出相对应的改进建议,并提出构建“互联网+函证”平台的设想,尤其是三方共享平台的构建,以期能在一定程度上为审计人员实施函证审计程序提供引导与帮助,从而能够达成规范函证流程,提高函证在支持审计结果有效性方面的作用。