投资连结保险是一种集保障性与投资性于一体的新型寿险产品,自引入我国以来,取得了长足的发展,虽然其发展过程有波澜起伏,但是就其所具有的特点而言,投连险在我国仍然具有广阔的发展空间。然而,在投连险不断发展的同时,我国对投连险会计处理问题的研究远远不够,尤其是系统性地对投连险问题进行研究的文献更是寥寥无几。在目前保险会计面临国际性重大变革的大背景下,我国财政部制定的《保险公司投资连结产品等业务会计处理规定》等一系列会计处理规范,已经不能适应当前实务发展和理论变革的需要。同时,今年以来,由美国次贷危机引发的金融风暴在全球迅速蔓延,对世界各国的金融、保险业造成了重大冲击,中国保险业也难独善其身,此次危机给中国保险业以警示,国内保险业界认识到保险业应全面回归保障主业,中国保险监管机构也通过相关的政策引领保险业回归保障主业,以防范可能的经营风险。在这样的趋势下,投连险、分红保险等具有投资性的新型寿险产品的业务发展管理及会计处理规定对引导保险业回归保障主业具有重大影响,研究投连险的会计处理问题具有重大的现实意义。基于此,本文旨在对投资连结保险的会计问题进行系统性研究的尝试,提出自己的粗浅看法和建议,以期能对该问题的研究提供一些思考。本文的主要研究思路是:首先,就投资连结保险相关的基本会计理论问题进行研究,构建投连险会计处理的理论框架,并据此确定投连险会计处理应遵循的基本原则;其次,在基本理论和基本处理原则的框架下,分别从通用账户和独立账户的角度对相关会计要素的确认、计量和信息披露问题进行探讨;最后,对我国现行的会计处理方法进行分析,指出其中存在的不足和问题并提出完善的建议、对策,最终尝试构建符合投资连结保险特点和实质的会计处理体系。具体来说,本文共分为五部分:第一部分投资连结保险概述首先,参照各国或各地区不同的表达形式,本着便于比较分析的原则,对投资连结保险的概念进行了界定,着重对投连险的基本特征进行了论述,归纳起来,投资连结保险具有以下特点:(1)保费固定,但保单上的保险金额在一个最低限额条件下可以变动;(2)通常开立有独立帐户;(3)保单现金价值随着投资组合和投资业绩状况而改变;(4)投资账户的投资风险完全由投资连结保险保单持有人承担。其中,对作为投连险重要特征的投资账户又着重进行了分析和论述。其次,介绍投连险在国内外的发展历程。投连险自诞生之日起,在国外取得了很快的发展,但也因证券市场的波动出现过起伏,西欧国家由此对投连险进行创新,主要措施包括:(1)套期保值;(2)增加投连险保单资本保障功能;(3)增加投连险保单的选择权和增强灵活性。投连险在我国呈波浪式的发展轨迹,虽几经波折,但总体来说还是取得了较大发展。第二部分投资连结保险会计的基本理论问题及其基本原则这一部分是投连险会计问题研究的理论基础。首先,探讨投连险会计涉及的两个重要的基本理论问题:一是保险合同的界定;二是混合保险合同的分拆确认,在借鉴国内外关于分拆确认的文献的基础上,对分拆确认的主要观点进行了评述。其次,在基本理论研究的基础上,结合投连险产品的本质特征,构建投连险会计处理的基本原则。投连险独立账户的投资风险完全由保单持有人承担,其性质与保险风险具有本质的区别,并且保单持有人投入的资金在通用账户和独立账户间的分配比例会有明确的约定,因此,投连险的投资风险部分和保险风险部分是能够区分,并且是可以计量的,为客观地反映经济事项的实质,如实地反映保险业务的本质,投连险的投资风险和保险风险应当分拆确认,即将前者作为金融工具,将后者作为保险合同处理。由此,投连险会计处理中应遵循分拆确认和分设独立账户的基本原则。此外,由于保险人并不承担独立账户投资产生的风险,保单持有人投入独立账户的资金及其投资运作产生的收益,扣除管理费、手续费等费用后的差额,从本质上来看,是保险公司对保单持有人的一种负债,因此,投连险会计处理中还应当遵循“独立账户损益不影响公司损益”的基本原则。第三部分通用账户的会计要素的确认和计量投连险会计处理有分设独立账户的要求,因此,本章从通用账户的角度对资产、负债、收入、费用等会计要素的确认和计量问题进行探讨,论述了投资连结保险通用账户资产、负债、收入、费用的确认和计量原则。第四部分独立账户会计要素的确认、计量与信息披露根据分设独立账户的原则,本章着重从独立账户的角度对资产和负债等会计要素的确认和计量问题进行探讨。首先,从独立账户的特性入手分析了独立账户会计要素的特殊性。其次,为避免投连险损益的核算影响保险公司的损益,本文提出了通过只设立“独立账户资产”和“独立账户负债”两个一级科目的方式对投连险业务进行会计核算,独立账户投资运作所产生的收益和费用都在上述两个科目中反映。第三,投连险作为一种投资产品,监管机构和投资者对其独立账户的信息披露有着较高的要求。投连险的会计信息披露包括两部分:一是在公司财务报表中的披露,二是独立账户自身的披露。第五部分我国投资连结保险会计处理中存在的问题及其建议首先,分析我国当前投连险会计处理中存在的问题:一是未遵循分拆确认的原则;二是独立账户损益影响了公司利润;三是独立账户信息披露不规范。其次,提出完善投连险会计处理的三点对策和建议:第一,明确分拆确认的处理原则;第二,消除独立账户投资损益对公司利润的影响;第三,完善独立账户信息披露制度。本文的主要创新之处在于:1.选题新颖,课题前沿。在我国,学术界对投资连结保险的会计问题鲜有研究,尤其是系统性地研究投资连结保险会计问题的文献更是少之又少,理论探索严重落后于实务的发展。而且,当前国际学术界对保险会计中诸多问题的研究也处于探讨的阶段,尤其是对保险产品中的新型寿险产品的会计处理规定,至今尚处于研究探讨的阶段。因此,本文以投资连结保险会计问题作为研究课题,在选题上具有一定的新意,课题也较为前沿。2.提出以设立“独立账户资产”和“独立账户负债”两个一级科目进行核算的会计处理方法取代原有处理方法的新观点。本文在投资连结保险会计的基本理论的基础上,提出了“独立账户损益不影响公司损益”的基本会计处理原则,并在该原则的指导下,进一步提出了改变现行设立“独立账户收益”和“独立账户费用”等损益类科目的做法,只设立“独立账户资产”和“独立账户负债”两个一级科目进行独立账户核算的具体会计处理方法,这是一种有别于我国当前投连险会计处理规定的一种新观点。笔者认为,根据独立账户的性质,进入独立账户的资金及其投资运作产生的收益,在扣除部分管理费、手续费等费用后的差额,从本质上来讲,都是保险公司对保单持有人的一种负债,不应当在核算独立账户时设立损益类的科目,从而影响保险公司利润的真实性。这种新的会计处理方法有利于解决当前投连险独立账户损益影响保险公司损益的问题。3.系统性地对投资连结保险的会计问题进行了研究。本文主要论述了投连险会计的基本理论基础、基本会计处理原则、会计要素的确认、计量和信息披露,并结合前述理论对当前我国会计处理规定及会计处理实务中存在的不足和问题进行分析,提出改进的对策和建议,较为系统地对投资连结保险会计进行了研究,构建了投连险会计处理的基本框架。由于我国目前对于投连险会计问题的系统性研究较少,参考资料非常有限,这给本文的写作带来了很大的难度,加之笔者知识水平有限,文中尚有许多不足之处和有待进一步研究的问题,敬请各位老师批评、指正。