数字经济的浪潮席卷全球,过去的15年间中国境内数字经济增加值规模从1.66万亿元扩张到2019年的35.8万亿元,占GDP比重从14.2%提升至36.2%。数字经济发展势头迅猛的同时,也为数字经济治理带来了艰巨的挑战。现行的国际税收规则制度已经跟不上数字经济跨境商务实践的变化,特别是在数字经济、无形资产活跃的领域。传统基于物理存在下建立的国际税收体系在数字经济背景下面临挑战,数字经济企业利用无形资产和全球价值链安排进行跨国避税现象泛滥。为应对企业人为安排使得经济活动发生地与企业产生的利润相分离的避税行为,OECD在2015年提出了“在价值创造地征税”的原则,简称:价值创造原则。面对数字经济下的税收挑战,OECD在2019年出台《应对经济数字化税收挑战的工作计划》,其中“支柱1”基于价值创造原则提出了三种新的利润法和引入了“显著经济存在的”的税收联结度,为解决数字经济企业全球利润的征税问题找到了出路。首先,本文基于前人研究,从企业价值链出发,创新性地提出了传统经济下国际税收中价值创造原则的构成要素为:价值创造要素、价值创造贡献、价值创造地;针对数字经济下企业价值链的结构与数字经济对企业价值创造原则3要素的影响,探讨了数字经济下国际税收中价值创造原则面临的4个挑战,并得出数字经济下价值创造原则失灵,跨国企业利用价值链进行全球避税导致价值创造与税收归属相背离的结论。其次,选取了典型的数字经济企业Uber公司——共享打车软件企业作为研究对象,分析其利用全球价值链安排与无形资产关联交易,搭建“美国——双层荷兰——百慕大”避税架构,顺利将利润空降至避税地百慕大的全球税务架构。将Uber公司的全球价值链、价值创造要素、价值创造贡献、价值创造地结合分析,揭示Uber公司采用全球价值链安排导致企业价值创造与税收归属相背离的现象,印证数字经济给价值创造原则带来的挑战。最后,为完善价值创造原则,打击数字经济企业避税行为,构建公平竞争环境,保护市场国税收利益,本文借鉴与反思了各国出台的应对数字经济的税收政策和OECD最新的应对数字经济挑战的成果,针对上诉4点挑战提出相应的应对措施建议。