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纳税遵从是指纳税人按照税法规定的要求,准确计算应纳税额,及时填写申报表,按时缴纳税款的行为,体现的是纳税人对税法的遵从程度。从90年代起,美国、英国、荷兰等国家就已经逐渐开始了对纳税遵从问题的研究,并将纳税遵从作为衡量税制和征管效率的准绳。
我国的纳税遵从研究还处于起步状态,在这方面的理论研究还比较落后。与此同时,我国的纳税遵从度偏低,总体情况令人堪忧。公民税收意识淡薄,偷、逃、骗税现象严重,欠税抗税也时有发生,无知性不遵从、情感性不遵从和自私性不遵从等都有不同程度的表现。随着经济的不断发展,税收流失规模也不断加大,税收流失问题日益严峻。据估计,2005年我国的税收流失规模大概为5,000亿元,税收流失率约为16%。大规模的税收流失严重的危及了国家的财政安全,弱化了国家的宏观调控能力,阻碍了市场经济的正常运转,治理纳税遵从问题迫在眉睫。如何结合我国的实际情况,提高纳税遵从度,如何减少税收流失,是我国当前税收征管工作的重要课题。本文研究目的在于针对我国纳税遵从问题的现状提出整改意见,为我国完善税制,优化征管,提高纳税遵从度提供借鉴思路。
面对我国严峻的现实问题,第一部分深入研究纳税遵从基本理论,期望为现实操作找到理论依据。纳税遵从理论主要有期望理论、威慑理论、认知结构理论和代理理论。期望理论将心理学分析与经济学分析研究相结合,认为纳税人的行为决策具有不确定性。例如,厌恶风险的心理会使得纳税人规避涉税风险,敏感度递减心理促使纳税人对相同或不同的税率做出不同的反映,分离效应可以解释当期的纳税行为受前期决策实际结果的影响。威慑理论将惩罚的威慑作用引入研究,认为无论是法律制裁、社会歧视还是自我罪恶感都会对纳税不遵从行为起到一定的威慑作用。认知结构理论认为态度一意图-行为存在关联关系,纳税人对待税收的态度会直接影响遵从行为。代理理论认为征纳关系中,纳税人占有信息优势,在不违法或不被发现违法的情况下,纳税人会选择花费较小的费用换取较大的经济利益。
第二部分在理论分析的基础上,结合税收工作实践,认为税收制度、税收征管、纳税遵从成本、纳税心理、政府行为共五方面因素制约纳税遵从行为的发生。税收制度是纳税人履行纳税义务的法定准则,也是影响纳税遵从的首要因素。税制本身设计不佳则很可能因其运转效率低下而导致纳税不遵从。税收征管中的处罚力度、稽查率和执法水平等对纳税人的不遵从行为具有很强的震慑作用。纳税人的逐利性决定了遵从成本的大小会直接影响纳税人的期望收益,纳税人会从时间、心理、货币等方面考虑不遵从行为收益的大小,从而进行决策。纳税心理是税收制度、税收知识、税收征管、法制环境等多因素的作用结果,它直接导致纳税不遵从行为的发生。此外,政府利用税款的效率也是影响纳税遵从的重要因素,任何无效使用税款的行为都会引起纳税人的反感。
文章第三部分深入分析我国的纳税遵从现状,并剖析了我国纳税遵从度偏低的原因:纳税意识淡薄,税收法定主义缺失,征管机制不完善,政府用税行为缺失。紧接着第四部分通过对美国、德国、新加坡三国的治税措施的分析,对国外治理纳税遵从经验进行总结,认为我国的借鉴之处在于:完善税收制度以保持合理税负;健全法律体系以便于有法可依;合理的机构设置、现代化的征管手段以提高征管效率;完善纳税服务体系;实施严厉的税收处罚措施以促使公众形成高度自觉的纳税意识。
通过对纳税遵从制约因素的分析,借鉴国际的治理经验,针对我国目前税收工作中存在的问题,从培养纳税意识、健全税收法制、建立科学征管机制和完善用税监督机制四方面入手治理我国纳税遵从度偏低问题:
一是培养纳税意识。良好的税收意识有利于引导纳税人自觉纳税。培养良好的纳税意识要在更新税收观念的基础上,加大税务宣传、税收教育,取得纳税人的认同与理解,使纳税人具备基础的理论知识,从观念上增强纳税意识,优化税收环境。
二是健全税收法制。推行依法治税的前提在于有法可依,因此深化税制改革一定要以完善税收立法为前提,健全税收法律体系,提高立法技术含量。在不断完善立法的基础上,不断优化税种结构,合理调整税负,降低纳税遵从成本。
三是建立科学征管机制。优化税收征管的首要问题在于理顺征纳关系,优化纳税服务,转变征纳模式,更多的关注纳税人的自身利益,尊重其个体利益。优化税收征管的核心在于建立良好的纳税激励机制。实践证明,单单依靠威胁和惩罚是不能从根本上实现纳税遵从度的提高的,必须建立相应的激励机制,以激发纳税人的主动性,引导纳税人自觉纳税。与此同时,一方面,要加快信息化建设,建立涉税信息交换制度,形成有效的信息获取机制;另一方面要强化税收稽查,提高稽查水平,加大对纳税不遵从行为的打击力度。
四是完善政府用税的监督机制。良好的政府形象是治理纳税不遵从的一个根本条件,有利于促进纳税人依法纳税的意识,抑制情感性不遵从。改善政府形象的重要环节就是完善用税监督机制,提高税款的使用效率。首先要提高政府用税的透明度,给予广大群众的知情权,强化政府的受托责任;其次要完善财政监督机制,建立健全财政支出的民主监督机制;再次要健全财政绩效评估机制,通过绩效信息来引导公共资源的流向和流量,通过对公共财政支出绩效的计量和考评来切实提高税款的使用效率。
本文的创新之处在于采用西方理论的借鉴与中国的实际相结合的方法,更多地运用纳税人的“理性逐利人”假设、信息经济学的信息不对称、博弈理论以及管理经济学的激励理论来研究纳税不遵从问题。通过借鉴纳税遵从理论,分析研究我国纳税遵从现状并提出我国纳税遵从提高的对策,从培养纳税意识、健全税收法制、建立科学征管机制和完善用税监督机制四方面提出可行性建议,具有重要的现实意义。本文对纳税遵从度的研究体现出理论界对税制优化的研究重心,由以往单纯重视征管转向注重考虑纳税人利益,同时促使税务机关的职责由强制管理转向促进与引导纳税人的自愿遵从,体现了税制“以人为本”的人文精神,体现了对纳税人个体的尊重,对我国税制改革和征管改革有一定的借鉴意义。