税收是国家财政的重要保证,对于社会生活的方方面面有着极为重要的影响。无论是政府公共事业的正常管理运转,还是公民一般日常生活的维持,都离不开税收制度的支持与保障。因此有必要通过制定法律来保障税收的有效征管以及通过制定一系列相应的制度来保证税款的及时足额的缴纳。税收优先权制度就是其中一个极为关键重要的税收保障制度。税收优先权制度的重要意义主要体现在两个方面,其一该制度赋予了税务机关在不能及时有效追缴税款时一定的强制执行权,其二使得税务机关的待征税款具有能够优先于普通债权甚至是担保债权得到优先清偿的效力,无疑这对于保障我国税收完整性至关重要。但与此同时税收优先权却对私法债权和市场交易安全带来了一定程度上的冲击,对于私法秩序稳定和市场交易安全造成了一定影响。随着我国经济进入稳定发展期,国民社会生活工作的各方面也在稳定进行,在保障国家税收的完整性的基础上,为了进一步稳定市场交易安全,同时正好可以借着《税收征管法》及其相关法律的修订议程的推进,对于涉及税收优先权制度中的一些条款,有必要进行一些相关研究探索。本文从统计司法实践中相关真实案例着手,并就其中较为典型的具体案例进行分析,对具有相似法律事实的案例及其法院裁判结果进行总结,深入浅出的探究了当前税收优先权制度存在的主要问题。其后就其主要事实问题进行了一系列总结分类,本文认为当前税收优先权制度的主要问题仍集中在税收优先权的权利效力问题,从域外经验来看,部分国家完全废止了税收优先权制度,另外一些国家包括我国则是保留了税收优先权制度。对此笔者结合德国等国家的税收优先权制度的发展沿革,结合我国基本国情,本文认为当前我国仍有必要保留税收优先权制度,但对于其中涉及税收优先权的效力问题仍有必要进行探索研究出可行的改善措施。结合司法实践案例中的问题来看,主要争议焦点具体集中在相关法条对行权时间、效力范围、效力顺位的认定存在偏差出入,因此有必要从法律价值和内在逻辑上进行探究,并结合相关最新研究和域内外经验找到适当的解决办法。从具体章节结构上看,本文首先介绍了我国优先权制度的制度安排和法律体系的内部逻辑,分析了税收优先权制度的发展和存在的必要性,论证了该项制度存在的法理基础,即基于公法思想下的维护社会公平,追求实质正义。同时结合近几年来国内的司法案例整理,就统计数据中体现的一些基本问题进行分析,包括近几年来案件数量的变化、不同审结程序的案件数量以及不同案由审结的案件数量分析。然后通过对案例进行筛选分析整理出税收优先权效力问题的具体表现形式,具体有三个方面;一是税收优先权的效力转变问题,二是税收优先权的效力成立时间问题,三是税收优先权的效力范围问题。接下来笔者通过分析税收优先权的内在法律价值,并结合最新法律条文和国税局与最高法的相关解释及公告进行系统分析,从而得出适用税收优先权制度首先应明确的三项具体措施,包括明确税收优先权的发生时间为欠税发生时、完善税收滞纳金制度并明确滞纳金不具有税收优先权、以课税特区理论为指导来解决税收债权清偿顺位问题等。同时拟分析域外税收优先权制度的发展,结合当前我国司法实践和我国基本国情,提出当前应完善而非取消税收优先权制度,并在此前提下,结合德国、美国、等国家的可借鉴之处,提出各个争议焦点应关注的重点以及一些解决措施,包括应考虑社会整体利益优先和私法秩序稳定的基本原则来适用税收优先权制度,同时应考虑到我国法律体系的稳定性,遵循法律适用的一般原则,包括特别法优于一般法、上位法优于下位法、新法优于旧法来解决不同部门法的冲突,并根据前文提及的原则和域外研究,提出目前各争议焦点相对应的符合我国制度现状的措施:一是就当前税收优先权的效力位阶问题,笔者通过域外研究的法律价值分析并结合我国当前国情认为,应当完善而非取消税收优先权制度,具体考量价值主要是社会整体利益原则和私法秩序稳定原则,并通过配套以完善纳税担保和债权申报来解决税收优先权与其他权利的效力问题。其中问题较为明显集中的是在破产程序中,当税收优先权和私法债权存在权利竞合时,此时就债务人的有限财产如何清偿债权成为了法院在裁判时必须考量的一个难题。二是通过明确欠税公告为税收优先权的成立时间来解决实践中存在的争议,并结合美国的税收留置制度来设计出与欠税公告相配套的税收公告和核定程序;三是明确滞纳金因为其具有惩罚性,并非属于税收优先权制度追求实质正义的内容,所以不属于税收优先权的效力范围,并可通过细化具有税收优先权的税种和期间来更进一步解决争议。一言以蔽之,税收是国家的命脉,而税收优先权制度是税收的有效保障,因此为了维系以及保护税收,对于税收优先权制度有必要进行全面又细致的研究以探寻其内在逻辑,本文以案例出发,以税收优先权的效力问题研究为中心,从三个密不可分的具体方面研究了税收优先权制度的实践争议焦点,并结合国内外研究和法经济学分析对税收优先权制度进行了比较,基于该比较结果,对三方面问题分别给予了对应的建议,以望能为相关研究提供一点微不足道的帮助。