税收作为政府参与经济活动的主要手段之一，具有比较强的资源配置、经济调控、收入分配以及提供有序竞争环境的功能。然而，税收也具有局限性，不仅体现在课税进一步导致效率损失，还体现在调节时间滞后和调节效果的不尽人意。税收质量是指税收效率、税收公平及二者均衡的状态，主要体现在税收结构、税收分权体制以及税收征收管理机制三个方面上。税收质量还受诸如经济、政治、制度和文化等外在因素的影响和制约。税收质量是政府质量的侧面反映。税收质量的核心是税收效率与税收公平的均衡。一方面，税收效率是政府课税所带来的收益最大，负担最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。其中，税收经济效率指政府通过课税把数量既定的资源转移给公共部门，尽量使不同税种对市场经济产生的福利损失最小化，以利于经济资源的有效配置和机制的有效运行；税收制度效率指课税过程本身的效率，即在税收征缴过程中耗费最小。另一方面，税收公平是课税要使纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使纳税人之间负担水平保持均衡。其中，税收社会公平指纳税人缴纳的税款与其缴税能力相适应；税收经济公平指课税要提供合理公平的社会经济环境。在不同生产力发展阶段、不同调节情况下，税收效率与税收公平存在着兼顾的关系。二者之间的合理组合使社会在平等有序环境下发展进步，实现经济稳步发展与社会福利改善与提高。本文比较分析美国、德国、法国、韩国及印度等税收质量的不同特点，研究不同经济发展水平国家税收质量的共有特点和税收规律。税收结构是政府税收构架的主体，能够直接反映税收效率与税收公平<WP=179>的相互关系。其中，税种结构分为流转税、所得税和财产税三类，不同税收种类各具特征。流转税在税收效率的发挥上效果明显，但是在促进税收公平方面和所得税相比略显不足；所得税在促进税收公平方面具有优势，但是由于计税依据和计算过程的复杂性存在着某些效率性的弱化；财产税优点固然存在，但其无法完全体现税收效率与税收公平。宏观税收负担所体现的税收收入规模能够比较科学地反映税收参与经济行为、进行社会资源配置的总体质量效果。通过不同经济发展水平国家税收结构的比较可见：（1）发达国家注重直接税在政府调节中的作用，所得税的征收范围较宽，注重个人所得税的调节；增值税的课税范围较宽，税基较小；消费税的课税范围较小。而发展中国家更加侧重于间接税的调节，增值税课税范围相对较窄，税基较大；消费税的课税范围较大；所得税的征收范围比较窄，注重公司所得税的调节。（2）发达国家宏观税收负担较高，社会保障税负担在税收负担中占有突出地位，非税收入较轻。而发展中国家宏观税收负担相对较低，呈现徘徊和多向发展的趋势，总体小幅上升，社会保障负担相对较轻，非税收入较重。不同经济发展水平国家税收结构的差异性表明：（1）经济发展水平越高，越注重税收制度的完善性，税收收入相对充足，通过税收所达到的调节效果越明显，税收的经济效率越高；在税收结构建设上注重简化税制、实现征纳双方的成本优化，税收制度效率较高；同时，在政府运用税收参与经济活动中，注重发挥税种的公平作用，提供良好经济环境的作用，促进分配机会和结果的公平。（2）经济发展水平较低的国家，税收结构所体现的质量效果不尽如人意，在某些方面扭曲程度较大，甚至造成税收制度性漏出，税网覆盖范围存在缺口，无法完全体现税收的功能与作用，税收调节能力不足，公平作用发挥不明显，在税收质量上和发达国家存在差距。（3）政府税收结构要把目标放在本国经济的均衡发展上，并以此来带动税收质量的进一步提高，其合理性体现了税收增长与经济增长、长远利益和现实利益相结合的可持续性。随着经济发展，无论是发达国家抑或发展中国家都出现税种结构相互综合、宏观税收负担趋同的发展趋势。政府间税收权力合理划分不但可以实现中央和地方政府对市场机制<WP=180>调节的合理搭配，而且也是各级政府职权和事权高效率正常运转的客观要求。税收分权的主要理论依据存在于政府行为的协调性和差异性、公共产品提供的集权和分权以及公共产品的层次性和有效性。政府间税收分权不但要保证各级政府稳定职能作用的发挥，保证中央和地方政府都有可靠的收入来源，而且要保证资源配置的效率优化和收入分配的公平，便于税收制度效率的发挥而降低管理成本。由于经济发展、政治体制以及历史发展原因，不同国家税收权力划分上存在着差异性和各自的特点，但是共性特点不仅在于税收立法权和执行权的划分上都保持了中央与地方兼顾，税收收入分享上保证中央与地方公共收入水平，还在于中央政府在税收权力划分上占据主导地位。笔者认为：（1）不同经济发展水平国家都不存在绝对的税收集权或者分权；（2）税收权力划分都是以经济效率的提高弥补制度效率的负面影响为前提；（3）税收分权都要保证社会分配的公平而公正；（4）税收权力划分都是以建立高质量政府部门为目标。因此，政府间税收分权体现了中央与地方在税收权力划分上的合作博弈，其过程就是相互协调与相互妥协，形成了税权划分的协调配合。笔者认为，不同经济?