商誉会计,是一个热度持久不散的研究话题。实务中,溢价合并日趋繁荣,商誉价值水涨船高,商誉减值变化莫测。WIND数据显示,2018年我国上市公司商誉价值合计1.51万亿元,占当年净利润总额的66.65%,可见商誉减值已成为上市公司业绩表现的重要影响因素。再观2018年的商誉减值计提情况,约47%的上市公司未计提减值,其余的53%中计提比率参差不齐,小则不及1%,多则全额100%计提。面对实务界的乱象,监管机构持续发布新规,减值摊销进退两难。理论界虽研究丰富,但多从经济后果的角度对比“减值”与“摊销”的优劣。本文按照会计概念框架的层次,以商誉的本质为起点,从商誉的经济实质出发评价现有的“减值”与“摊销”方法,试图推演更为合理的后续计量新方法。本文综合运用文献研究法、案例研究法和比较分析法进行研究分析。文章从商誉本质和商誉后续计量方法两个角度进行文献回顾,以会计计量目标、会计评价标准和会计计量基础作为理论基础,从理论角度具体分析商誉的本质、商誉的初始计量条件与意义、商誉后续计量思路的分析与选择,进而评价现有后续计量方法并提出“实现结转法”的新方法。此后,本文以久其软件并购亿起联科技的案例作为应用主体,通过对减值测试法、系统摊销法和实现结转法的计量模拟,对比不同后续计量方法的效果差异,验证实现结转法的合理性。本文研究提出如下结论:(1)商誉初始确认的可靠性有限,其金额与企业价值息息相关,后续计量应更为严谨与严苛,避免商誉成为盈余操纵的工具;(2)构成商誉的经济资源并不一定消耗,但商誉确认具有非连续性的特点,仅针对确认到报表中的商誉,其价值应递减;(3)减值测试法易无形中确认自创商誉,且在超额收益支撑下的良好业绩容易隐匿商誉资源的消耗,高估对未来的预期,从而少计或不计商誉减值,而当业绩下滑时将前期损耗集中反映在当期损益上,导致会计错配;(4)基于“未来经济利益实现”的角度构建实现结转法,以商誉期初剩余账面价值乘以当期预期收益率直接量化商誉每年产生的收益,视为企业超额收益的实现,将商誉逐渐结转至损益中,完成符合成本配比原则的个性化商誉结转,为投资者提供更直观的信息,促使企业更为谨慎地进行并购决策且更着眼于长期并购绩效。本文的局限在于,一是本文立足于商誉会计现状,若商誉的初始计量取得创新性发展,克服自创商誉计量等问题,本文的研究意义将降低;二是本文仅选择单个案例进行方法模拟,效果可能存在偶然性。