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【摘 要】一直以来都有学者提出社保基金采用权责发生制，但实际工作中存在诸多困难阻碍着权责发生制在社保基金的运用，收付实现制因其核算的简便一直沿用至今，日常工作中有许多因素制约着权责发生制的应用，本文结合对实际工作的体会，阐述社保基金采用收付实现制存在的问题以及执行权责发生制的阻碍因素，并提出关于改革方向的建议。
【关健词】社会保险基金；权责发生制；收付实现制
随着我国社会保险基金体系的不断完善，保险覆盖面基本涵盖全社会，公众对社保基金的管理也越来越关注，对个人账户的做实和基金增值的要求等等，不断有社保基金执行权责发生制的呼声。社保基金的发展趋势使得社保基金执行收付实现制的局限性也越来越突出，然而权责发生制的采用也由于一些客观原因存在现实困难。
一、社保基金财政制度的沿革
20世纪80年代社會保险制度改革试点时期，原劳动部曾制发了养老、失业保险基金财务、会计制度，1996年财政部根据《国务院关于加强预算外资金管理的决定》的规定，制发了《企业职工养老保险基金财务制度》《企业职工失业保险基金财务制度》《职工医疗保险基金财务制度》及相应的会计核算办法。1999年财政部会同劳动和社会保障部制发了《社会保险基金财务制度》一直沿用至今，期间新增了新型农村合作医疗基金和城市居民医疗保险基金，2008年财政部印发了《新型农村合作医疗基金会计制度》执行权责发生制，而城市居民医疗保险基金则没有专门出台相关会计制度，实际工作中，城市居民医疗保险基金执行收付实现制，2016年1月国务院提出整合城乡居民基本医疗保险制度的意见，执行国家统一的基金财务制度、会计制度和基金预决算管理制度，即会计核算基础统一采用收付实现制。
二、社保基金采用收付实现制存在的问题
采用收付实现制核算社保基金，每年社保基金决算时最头疼的问题就是数据分析说明，因为补缴、预缴数没有准确的分出，导致人均缴费基数、实际缴费率，保费收入增长率等指标过高，报表反应出来的数据只是当年银行收支数，虽然统计报表有补缴数、当年新增欠费数等统计数据弥补收付实现制的核算不足，但由于系统等各种原因导致数据的准确性不够，使得我们在工作中难于发现问题、分析问题、解决问题。
1.不能准确反映社保基金运转情况
收付实现制是以实际到账的时间来确认收支，当期收到的补缴和预缴收入、社保局与医疗机构年底未及时结算的医疗费，使得社保基金当期收支出水平与实际收支有偏差，出现年度收支对比增长过高或过低的现象，不能如实反映社保基金征收、结算工作中存在的问题。
2.不利于社保基金预算编制
由于社保基金预算是以上年度收支的基础上适当增长来测算的，上年度有补缴、预缴保费等一次性因素必然会影响下年度社保基金预算的准确性，造成对收入数预测偏离实际情况而无法完成预算任务。当然，我们在编制社保基金预算时也会考虑到这种情况而手工剔除一次性因素的影响，但是由于系统提供的数字不够准确，使得我们在估算时往往很头疼，在基础数据不够准确的情况下，通过公式分析出不合理的数据，但我们不知道是缴费基数偏低的原因还是补缴预缴数没有完全反映出来又或是工作中存在的问题。
3.不利于绩效考核
社保基金预算的编制在收付实现制的基础上容易出现偏差，意味着社保基金工作考核指标参考值有失公允，即使当年保费收入完成良好，也可能因为预算数高估而无法完成任务，使得绩效考核评价结果不够客观。
三、社保基金采用权责发生制面临的阻碍
收付实现制存在着局限性，为什么不采用权责发生制呢？我想主要是因为实际操作的难度较大，涉及的业务范围较多，从财务制度、系统平台、历史遗留问题到实际工作流程，都需要做很大的调整，要解决的问题环环相扣，有一个环节出问题都会影响社保基金核算。
1.现行系统达不到采用权责发生制对数据的要求
（1）权责发生制对收支有明确的期间划分要求，现行系统需要对各要素重新设定指标值。
（2）社保局与地税征稽局各自有独立的系统，虽然设置了端口对接数据，但容易出问题，出了问题容易扯皮。譬如单位性质经常变化，常导致机关事业单位与企业间的收入混淆；从两家系统导出的数据不一致，不知道应该采用哪家的数据等。
2.缺乏统一的统计口径
涉及的指标主要有补缴、清欠、一次性补缴、财政对缴费的补助等，财政与社保的口径有时不一致，要想准确划分收支，各统计指标必须有一个科学统一的定义，为系统平台做好指标要素定义的基础。
3.实际工作中实时完成操作存在困难
（1）由于机构变更、档案缺失等历史原因，现行系统对个人的缴费记录信息并不准确，存在错漏现象，个人缴费信息整理工作有待解决。
（2）长时间停保系统已不作为参保数据统计后又续交的，其补缴欠费的基数难以核定。
（3）年底医疗机构的医疗费由于单据的传递和审核需要一定的时间，这些客观因素往往会导致跨年度支出。
（4）财政补助要划分所属期间也存在一定的困难，往往采取年度预拨，下年度结算的办法，所以在收到财政补助收入时采用权责发生制很难确定当期财政补助收入数。
4.政策性因素影响收入的合理划分
关破企业一次性补缴及险种合并等，基本上每年都有补缴的产生，收到以前年度的收入时按权责发生制应对冲相应挂账科目，但实际上有部分补缴数在以前年度并未挂账。另外因政策性因素产生的收入要如何划分所属时期也非易事，例如我省农垦移交地方时分年度做了基本职工医疗一次性补缴，表面上看我省基本职工医疗收入激增，基金结余过大，似乎运行良好，但实际上基本医疗基金承担的压力要在几年后才能体现，甚至有穿透的风险。
四、社保基金采用权责发生制的配套改革措施 采用权责发生制并不是制定出财务制度就可以由财会人员执行到位的，财务人员需要经办人员提供数据，这时系统就显得尤为重要，同时也要看到，有些收入支出难以划分所属期间，例如关破企业的一次性补助，需要从管理上制定配套的措施，落到实处，才能把政策执行到位，达到理想的目标。
1.制定标准的社会保险指标体系
标准的社保保险指标体系是社保基金采取权责發生制的基础，为各项数据的确认提供依据。例如：财政对个人缴费的补助，社保局列为保费收入中的财政补助收入，而财政则列为财政补助收入中对个人缴费的补助收入。在机关事业养老改革后将财政供养人员列为机关事业养老，而非财政供养人员列入企业养老，即一个单位有两种性质的人员，如何确定单位性质以及如何剔除重复统计的单位数量。清欠和补缴等都需要给出一个明确的定义。
2.建立财政、社保、征收机构三家连网的系统平台
系统平台做为数据的来源渠道，能够提供准确的数据最为重要，采用权责发生制系统要通过标准的社会保险指标体系对数据进行分类汇总，说起来容易但实际这是最复杂最艰巨的工作，不仅需要部门之间的协调与配合，还需要大量的资金投入。
3.收付实现制与权责发生制相结合
对于难以区分所属期间的收入，例如城乡居民养老保险财政补助收入，由于参保人数一直在变动，财政补助收入难以做到实时拨付，一般采取年度预拨，下年结算的补助方式。因政策收到的一次性财政补助收入也难以划分所属期间，可以收付实现制确认，但财政补助的方式也可合理做出一些规定，尽量减少人为因素影响，避免财政补助收入波动过大。同样由于有些病人是跨年度住院，社保机构与医疗机构还有一定比例的质押款，采用完全的权责发生制来准确核算会引起一些不够人性化的规定，在实际工作中可采取规定每年12月25日进行医疗费年度结算。
4.加强社会保险基金征缴管理
采用权责发生制要求对欠费进行挂账处理，实际工作中有部分人因经济原因长期不缴费，要如何确定停保人的缴费基数及欠费从而明确挂账金额？同样如果参保人至终都不再参保了要如何消除挂账，也要出台具体的工作实施细则分别给予确认核销。同时必须完善个人缴费信息，对漏登、错登的数据进行清理，才能准确完整地统计历史欠费数据，为权责发生制做好数据核算基础。
参考文献：
[1]刘玉璞、李阜东.对社保基金权责发生制的思考[J].天津社会保险，2015（52）.
[2]国俊丽.收付实现制在社保基金管理中的运用[J].山东劳动保障，2008（10）.
[3]王秋光.社会保险基金权责发生制与收付实现制[J].企业改革与管理，2014（4）.
[4]盖根路.引入“权责发生制”完善社保基金会计制度[J].中国社会保障，2011（8）.
【关健词】社会保险基金；权责发生制；收付实现制
随着我国社会保险基金体系的不断完善，保险覆盖面基本涵盖全社会，公众对社保基金的管理也越来越关注，对个人账户的做实和基金增值的要求等等，不断有社保基金执行权责发生制的呼声。社保基金的发展趋势使得社保基金执行收付实现制的局限性也越来越突出，然而权责发生制的采用也由于一些客观原因存在现实困难。
一、社保基金财政制度的沿革
20世纪80年代社會保险制度改革试点时期，原劳动部曾制发了养老、失业保险基金财务、会计制度，1996年财政部根据《国务院关于加强预算外资金管理的决定》的规定，制发了《企业职工养老保险基金财务制度》《企业职工失业保险基金财务制度》《职工医疗保险基金财务制度》及相应的会计核算办法。1999年财政部会同劳动和社会保障部制发了《社会保险基金财务制度》一直沿用至今，期间新增了新型农村合作医疗基金和城市居民医疗保险基金，2008年财政部印发了《新型农村合作医疗基金会计制度》执行权责发生制，而城市居民医疗保险基金则没有专门出台相关会计制度，实际工作中，城市居民医疗保险基金执行收付实现制，2016年1月国务院提出整合城乡居民基本医疗保险制度的意见，执行国家统一的基金财务制度、会计制度和基金预决算管理制度，即会计核算基础统一采用收付实现制。
二、社保基金采用收付实现制存在的问题
采用收付实现制核算社保基金，每年社保基金决算时最头疼的问题就是数据分析说明，因为补缴、预缴数没有准确的分出，导致人均缴费基数、实际缴费率，保费收入增长率等指标过高，报表反应出来的数据只是当年银行收支数，虽然统计报表有补缴数、当年新增欠费数等统计数据弥补收付实现制的核算不足，但由于系统等各种原因导致数据的准确性不够，使得我们在工作中难于发现问题、分析问题、解决问题。
1.不能准确反映社保基金运转情况
收付实现制是以实际到账的时间来确认收支，当期收到的补缴和预缴收入、社保局与医疗机构年底未及时结算的医疗费，使得社保基金当期收支出水平与实际收支有偏差，出现年度收支对比增长过高或过低的现象，不能如实反映社保基金征收、结算工作中存在的问题。
2.不利于社保基金预算编制
由于社保基金预算是以上年度收支的基础上适当增长来测算的，上年度有补缴、预缴保费等一次性因素必然会影响下年度社保基金预算的准确性，造成对收入数预测偏离实际情况而无法完成预算任务。当然，我们在编制社保基金预算时也会考虑到这种情况而手工剔除一次性因素的影响，但是由于系统提供的数字不够准确，使得我们在估算时往往很头疼，在基础数据不够准确的情况下，通过公式分析出不合理的数据，但我们不知道是缴费基数偏低的原因还是补缴预缴数没有完全反映出来又或是工作中存在的问题。
3.不利于绩效考核
社保基金预算的编制在收付实现制的基础上容易出现偏差，意味着社保基金工作考核指标参考值有失公允，即使当年保费收入完成良好，也可能因为预算数高估而无法完成任务，使得绩效考核评价结果不够客观。
三、社保基金采用权责发生制面临的阻碍
收付实现制存在着局限性，为什么不采用权责发生制呢？我想主要是因为实际操作的难度较大，涉及的业务范围较多，从财务制度、系统平台、历史遗留问题到实际工作流程，都需要做很大的调整，要解决的问题环环相扣，有一个环节出问题都会影响社保基金核算。
1.现行系统达不到采用权责发生制对数据的要求
（1）权责发生制对收支有明确的期间划分要求，现行系统需要对各要素重新设定指标值。
（2）社保局与地税征稽局各自有独立的系统，虽然设置了端口对接数据，但容易出问题，出了问题容易扯皮。譬如单位性质经常变化，常导致机关事业单位与企业间的收入混淆；从两家系统导出的数据不一致，不知道应该采用哪家的数据等。
2.缺乏统一的统计口径
涉及的指标主要有补缴、清欠、一次性补缴、财政对缴费的补助等，财政与社保的口径有时不一致，要想准确划分收支，各统计指标必须有一个科学统一的定义，为系统平台做好指标要素定义的基础。
3.实际工作中实时完成操作存在困难
（1）由于机构变更、档案缺失等历史原因，现行系统对个人的缴费记录信息并不准确，存在错漏现象，个人缴费信息整理工作有待解决。
（2）长时间停保系统已不作为参保数据统计后又续交的，其补缴欠费的基数难以核定。
（3）年底医疗机构的医疗费由于单据的传递和审核需要一定的时间，这些客观因素往往会导致跨年度支出。
（4）财政补助要划分所属期间也存在一定的困难，往往采取年度预拨，下年度结算的办法，所以在收到财政补助收入时采用权责发生制很难确定当期财政补助收入数。
4.政策性因素影响收入的合理划分
关破企业一次性补缴及险种合并等，基本上每年都有补缴的产生，收到以前年度的收入时按权责发生制应对冲相应挂账科目，但实际上有部分补缴数在以前年度并未挂账。另外因政策性因素产生的收入要如何划分所属时期也非易事，例如我省农垦移交地方时分年度做了基本职工医疗一次性补缴，表面上看我省基本职工医疗收入激增，基金结余过大，似乎运行良好，但实际上基本医疗基金承担的压力要在几年后才能体现，甚至有穿透的风险。
四、社保基金采用权责发生制的配套改革措施 采用权责发生制并不是制定出财务制度就可以由财会人员执行到位的，财务人员需要经办人员提供数据，这时系统就显得尤为重要，同时也要看到，有些收入支出难以划分所属期间，例如关破企业的一次性补助，需要从管理上制定配套的措施，落到实处，才能把政策执行到位，达到理想的目标。
1.制定标准的社会保险指标体系
标准的社保保险指标体系是社保基金采取权责發生制的基础，为各项数据的确认提供依据。例如：财政对个人缴费的补助，社保局列为保费收入中的财政补助收入，而财政则列为财政补助收入中对个人缴费的补助收入。在机关事业养老改革后将财政供养人员列为机关事业养老，而非财政供养人员列入企业养老，即一个单位有两种性质的人员，如何确定单位性质以及如何剔除重复统计的单位数量。清欠和补缴等都需要给出一个明确的定义。
2.建立财政、社保、征收机构三家连网的系统平台
系统平台做为数据的来源渠道，能够提供准确的数据最为重要，采用权责发生制系统要通过标准的社会保险指标体系对数据进行分类汇总，说起来容易但实际这是最复杂最艰巨的工作，不仅需要部门之间的协调与配合，还需要大量的资金投入。
3.收付实现制与权责发生制相结合
对于难以区分所属期间的收入，例如城乡居民养老保险财政补助收入，由于参保人数一直在变动，财政补助收入难以做到实时拨付，一般采取年度预拨，下年结算的补助方式。因政策收到的一次性财政补助收入也难以划分所属期间，可以收付实现制确认，但财政补助的方式也可合理做出一些规定，尽量减少人为因素影响，避免财政补助收入波动过大。同样由于有些病人是跨年度住院，社保机构与医疗机构还有一定比例的质押款，采用完全的权责发生制来准确核算会引起一些不够人性化的规定，在实际工作中可采取规定每年12月25日进行医疗费年度结算。
4.加强社会保险基金征缴管理
采用权责发生制要求对欠费进行挂账处理，实际工作中有部分人因经济原因长期不缴费，要如何确定停保人的缴费基数及欠费从而明确挂账金额？同样如果参保人至终都不再参保了要如何消除挂账，也要出台具体的工作实施细则分别给予确认核销。同时必须完善个人缴费信息，对漏登、错登的数据进行清理，才能准确完整地统计历史欠费数据，为权责发生制做好数据核算基础。
参考文献：
[1]刘玉璞、李阜东.对社保基金权责发生制的思考[J].天津社会保险，2015（52）.
[2]国俊丽.收付实现制在社保基金管理中的运用[J].山东劳动保障，2008（10）.
[3]王秋光.社会保险基金权责发生制与收付实现制[J].企业改革与管理，2014（4）.
[4]盖根路.引入“权责发生制”完善社保基金会计制度[J].中国社会保障，2011（8）.