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我国自上海、深圳两个证交所成立以来，上市公司开始对外披露财务信息。随着我国有关机构发布实施一系列法律、规则，并规定了公司信息披露的原则要求和内容体系，财务信息披露工作不断完善，信息披露的质量也稳步上升。但是， 上市公司信息披露中还存在不少不规范的现象，例如近年来有的上市公司连年对财务成果进行追朔调整，或者进行重大会计差错更正，致使财务成果不实。有的公司应披露的重大会计事项不予披露或披露不充分。严重损害了我国证券市场和上市公司的健康发展，也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失和风险，因此规范上市公司信息披露的呼声越来越高。
上市公司会计信息披露存在的问题
１．有关上市公司的法规、制度亟待完善。①规范我国证券市场的根本大法《证券法》虽然已经出台并实施，但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”的形式，明显带有过渡色彩。②有关上市公司会计制度不规范。我国上市公司的会计处理执行财政部发布的《股份有限公司会计制度》和“现金流量表”、“资产负债表日后事项”等几个具体会计准则，使上市公司对外公布的会计信息的透明度得以加强，但随着证券市场的扩大，现行会计制度中有些规定仍有些滞后。一是某些新情况、新业务，在会计处理上仍有待于进一步规范；二是上市公司会计制度太分散，不易全面执行；三是与国际会计准则不一致，跟不上我国证券市场向国际化迈进的步伐，不利于我国企业在国际资本市场上融资。
２．上市公司会计信息披露制度不规范。现行会计信息披露制度不集中规范，散见于各种规定之中，操作难度大。我国目前制定上市公司信息披露法规的有关机构有全国人大、证券委、证监会、财政部和其他机构等，令出多门，管理不统一，从而导致上市公司会计信息披露缺乏统一性。信息披露制度经常变动，不易操作执行，给会计信息披露出现不真实现象有机可乘。
３．上市公司会计行为不规范。上市公司会计行为的不规范，造成了其披露的会计信息的质量不高。①企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息，低估损失，高估收益，这方面的信息造假行为在当前我国证券市场上屡见不鲜。②我国绝大多数上市公司已经基本能够做到在规定时间披露业绩报告，但对重大事件的披露仍不及时。这就降低了会计信息的预测价值和反馈价值，降低了会计信息的相关性。③许多上市公司在信息披露中对有利于公司的会计信息过量披露，而对不利于公司利益的会计信息披露，常常不够充分，甚至三缄其口。④证券监管部门一再强调上市公司必须在其指定的新闻媒体上发布信息，然而仍有个别上市公司信息披露缺乏公平性，不分时间、场合、地点随意披露会计信息，有些上市公司的有关重要信息（如业绩、分配方案、重大资产重组方案等）尚未公开披露，市场上一部分人已了如指掌，有些上市公司甚至擅自公布涉及国家经济政策方面的重要信息，助长了股市的投机性，有些上市公司公布的会计信息朝令夕改，让投资者无所适从。
４．会计师事务所执业不规范。会计师事务所作为上市公司会计信息真实性的鉴证者，在市场信息披露中发挥着独特的作用。投资者能否得到可靠的信息，很大程度上取决于注册会计师的意见。在过去的几年中，恶性的虚假报表案件接二连三，极大的伤害了投资人的信心，“红光实业”、“琼民源”、“银广厦”、美国“安然”等重大案件中，负责审计会计师事务所扮演了很不光彩的角色，负有不可推卸的责任。我国注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严励的处罚措施，但在实际生活中，一些注册会计师依然不能规范执业。此外，注册会计师的执业环境亟需治理规范。总之，注册会计师的技术素质和职业道德还需进一步提高。
５．公司治理制度不够完善使财务公开不能有效实施。公司治理制度不适应新的利益格局的要求，就使得破坏制度寻求利益成为一种深层次的需要。由于历史的原因，我国上市公司治理制度还不很完善，权、责、利不对等，在已经实行市场经济运作的情况下，随着经济管理者经营决策权的扩大，其相应承担的经济责任和风险也增大了。然而有许多企业管理者获取的经济利益与其对国家、社会的贡献严重不对等。这也就形成了信息失真的深层次原因。
规范上市公司会计信息披露的措施
１．转变观念，积极探索，按市场规律办事。证券市场在我国是一种新型的、较高形式的资本投资市场形态，上市公司是现代企业管理中最高层次的企业经营管理形式，要试图寻找证券市场发展规律，让各种制度、规范能自觉约束、管理上市公司和证券市场，去除计划经济体制遗留下来的行政管理办法，建立起真正规范化的市场经济体制、现代企业制度和利益驱动机制。只有这样，才能做到按经济规律办事，其他的一切措施只能建立在这个基础之上才能真正取得实效。否则，采取的任何措施手段都将是头痛医头，脚痛医脚，这个问题得不到彻底解决。
２．逐步健全和完善证券监管法规和会计准则、会计制度。规范的会计体系是上市公司会计行为和会计信息的规范和准绳，只有先规范了上市公司的会计行为，才能生成客观公允的信息，才谈得上信息的披露和信息的质量高低。因此，建立并严格执行一整套科学的会计规范体系，是实行会计信息披露制度的基本前提。目前我国上市公司实行的会计规范使得会计处理规定不完备、不科学，很多问题没有得到系统解决。一定要健全和完善以会计法、基本会计准则、具体会计准则、上市公司内部会计制度等一整套完备的上市公司会计规范体系并得以切实执行。
３．完善上市公司会计信息质量控制机制。目前我国上市公司会计信息质量控制机制由上市公司内部控制、注册会计师控制和证券监管部门控制三个要素组成，通过它们正常有效地执行自己的职能及各职能间的相互制约，保证会计信息质量。上市公司内部控制结构由公司各相关部门组成，通过公司内部会计、审计、经营、股东大会、董事会、监事会等职能部门和机构的职能作为来完成。必须合理有效的设置各机构和部门，遵循内部控制制度的有关原则，特别是不相容职位分立的原则，使会计人员真正发挥自己的监督职能。设置企业内部审计机构，其归属监事会而不是董事会的领导，使其真正发挥对企业会计业务的动态监督的作用。
４．完善上市公司会计信息披露的各项规定，加强会计信息披露的监管力度。近年来我国上市公司会计信息披露制度体系已初步形成，虽然已经颁布的一些规范性文件，但是内容不统一、相对滞后且比较分散，不易全面执行，因此按市场规范的要求来讲，我国上市公司会计信息披露体系还有待于进一步完善。其次，要改变多头管理的体制。目前，我国对上市公司会计信息披露的管理政出多门，权责不明，不利于对之进行统一有效的管理。必须参照国际惯例，对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革。再次，建立上市公司信息监查员制度。由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司，对上市公司信息的生成和披露加以监督，防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给施加影响。信息监查员在企业中行使职权时应保持高度的独立性，应与企业没有任何相关联关系。最后，有关监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定，对于业已颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究。使法治观念深入人心。
５．加强注册会计师审计制度的建设。按照国际惯例，世界各国都实行上市公司会计信息的注册会计师审计鉴证制度。我国在实行这一制度过程中已经出现不少问题。要提高我国注册会计师的审计质量和执业水平，必须采取以下措施：①改革目前会计师事务所体制，整治注册会计师执业环境，制定行业自律准则，提高注册会计师的风险意识。②严格遵守独立审计准则。对会计师事务所和注册会计师的审查形成制度，采取有效措施提高审计质量。③应建立注册会计师惩戒制度。只有这样才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证，保护投资者的利益，促进上市公司及证券市场的持续稳定发展。
６．提高财会人员素质，加强职业道德建设，搞好诚信教育。①要加强财会人员从业资格的后续教育工作，企业按照有关规定每年举办不得少于规定学时的培训。使财会人员能够不断更新专业知识，了解有关法律法规，提高他们的从业水平。②加强会计职业道德教育，优化教育内容。教育应以职业道德教育为主，同时抓好诚信教育工作，提高财会人员的思想道德水平，从而提升会计信息供给者的职业素质。③严格处罚违犯职业道德的行为。应尽快出台《会计职业道德处罚条例》，严格惩戒制度，对违反职业道德的行为要做到：违者必究，严惩不贷。
（作者单位：陕西省第十一建筑工程公司）
上市公司会计信息披露存在的问题
１．有关上市公司的法规、制度亟待完善。①规范我国证券市场的根本大法《证券法》虽然已经出台并实施，但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”的形式，明显带有过渡色彩。②有关上市公司会计制度不规范。我国上市公司的会计处理执行财政部发布的《股份有限公司会计制度》和“现金流量表”、“资产负债表日后事项”等几个具体会计准则，使上市公司对外公布的会计信息的透明度得以加强，但随着证券市场的扩大，现行会计制度中有些规定仍有些滞后。一是某些新情况、新业务，在会计处理上仍有待于进一步规范；二是上市公司会计制度太分散，不易全面执行；三是与国际会计准则不一致，跟不上我国证券市场向国际化迈进的步伐，不利于我国企业在国际资本市场上融资。
２．上市公司会计信息披露制度不规范。现行会计信息披露制度不集中规范，散见于各种规定之中，操作难度大。我国目前制定上市公司信息披露法规的有关机构有全国人大、证券委、证监会、财政部和其他机构等，令出多门，管理不统一，从而导致上市公司会计信息披露缺乏统一性。信息披露制度经常变动，不易操作执行，给会计信息披露出现不真实现象有机可乘。
３．上市公司会计行为不规范。上市公司会计行为的不规范，造成了其披露的会计信息的质量不高。①企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息，低估损失，高估收益，这方面的信息造假行为在当前我国证券市场上屡见不鲜。②我国绝大多数上市公司已经基本能够做到在规定时间披露业绩报告，但对重大事件的披露仍不及时。这就降低了会计信息的预测价值和反馈价值，降低了会计信息的相关性。③许多上市公司在信息披露中对有利于公司的会计信息过量披露，而对不利于公司利益的会计信息披露，常常不够充分，甚至三缄其口。④证券监管部门一再强调上市公司必须在其指定的新闻媒体上发布信息，然而仍有个别上市公司信息披露缺乏公平性，不分时间、场合、地点随意披露会计信息，有些上市公司的有关重要信息（如业绩、分配方案、重大资产重组方案等）尚未公开披露，市场上一部分人已了如指掌，有些上市公司甚至擅自公布涉及国家经济政策方面的重要信息，助长了股市的投机性，有些上市公司公布的会计信息朝令夕改，让投资者无所适从。
４．会计师事务所执业不规范。会计师事务所作为上市公司会计信息真实性的鉴证者，在市场信息披露中发挥着独特的作用。投资者能否得到可靠的信息，很大程度上取决于注册会计师的意见。在过去的几年中，恶性的虚假报表案件接二连三，极大的伤害了投资人的信心，“红光实业”、“琼民源”、“银广厦”、美国“安然”等重大案件中，负责审计会计师事务所扮演了很不光彩的角色，负有不可推卸的责任。我国注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严励的处罚措施，但在实际生活中，一些注册会计师依然不能规范执业。此外，注册会计师的执业环境亟需治理规范。总之，注册会计师的技术素质和职业道德还需进一步提高。
５．公司治理制度不够完善使财务公开不能有效实施。公司治理制度不适应新的利益格局的要求，就使得破坏制度寻求利益成为一种深层次的需要。由于历史的原因，我国上市公司治理制度还不很完善，权、责、利不对等，在已经实行市场经济运作的情况下，随着经济管理者经营决策权的扩大，其相应承担的经济责任和风险也增大了。然而有许多企业管理者获取的经济利益与其对国家、社会的贡献严重不对等。这也就形成了信息失真的深层次原因。
规范上市公司会计信息披露的措施
１．转变观念，积极探索，按市场规律办事。证券市场在我国是一种新型的、较高形式的资本投资市场形态，上市公司是现代企业管理中最高层次的企业经营管理形式，要试图寻找证券市场发展规律，让各种制度、规范能自觉约束、管理上市公司和证券市场，去除计划经济体制遗留下来的行政管理办法，建立起真正规范化的市场经济体制、现代企业制度和利益驱动机制。只有这样，才能做到按经济规律办事，其他的一切措施只能建立在这个基础之上才能真正取得实效。否则，采取的任何措施手段都将是头痛医头，脚痛医脚，这个问题得不到彻底解决。
２．逐步健全和完善证券监管法规和会计准则、会计制度。规范的会计体系是上市公司会计行为和会计信息的规范和准绳，只有先规范了上市公司的会计行为，才能生成客观公允的信息，才谈得上信息的披露和信息的质量高低。因此，建立并严格执行一整套科学的会计规范体系，是实行会计信息披露制度的基本前提。目前我国上市公司实行的会计规范使得会计处理规定不完备、不科学，很多问题没有得到系统解决。一定要健全和完善以会计法、基本会计准则、具体会计准则、上市公司内部会计制度等一整套完备的上市公司会计规范体系并得以切实执行。
３．完善上市公司会计信息质量控制机制。目前我国上市公司会计信息质量控制机制由上市公司内部控制、注册会计师控制和证券监管部门控制三个要素组成，通过它们正常有效地执行自己的职能及各职能间的相互制约，保证会计信息质量。上市公司内部控制结构由公司各相关部门组成，通过公司内部会计、审计、经营、股东大会、董事会、监事会等职能部门和机构的职能作为来完成。必须合理有效的设置各机构和部门，遵循内部控制制度的有关原则，特别是不相容职位分立的原则，使会计人员真正发挥自己的监督职能。设置企业内部审计机构，其归属监事会而不是董事会的领导，使其真正发挥对企业会计业务的动态监督的作用。
４．完善上市公司会计信息披露的各项规定，加强会计信息披露的监管力度。近年来我国上市公司会计信息披露制度体系已初步形成，虽然已经颁布的一些规范性文件，但是内容不统一、相对滞后且比较分散，不易全面执行，因此按市场规范的要求来讲，我国上市公司会计信息披露体系还有待于进一步完善。其次，要改变多头管理的体制。目前，我国对上市公司会计信息披露的管理政出多门，权责不明，不利于对之进行统一有效的管理。必须参照国际惯例，对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革。再次，建立上市公司信息监查员制度。由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司，对上市公司信息的生成和披露加以监督，防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给施加影响。信息监查员在企业中行使职权时应保持高度的独立性，应与企业没有任何相关联关系。最后，有关监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定，对于业已颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究。使法治观念深入人心。
５．加强注册会计师审计制度的建设。按照国际惯例，世界各国都实行上市公司会计信息的注册会计师审计鉴证制度。我国在实行这一制度过程中已经出现不少问题。要提高我国注册会计师的审计质量和执业水平，必须采取以下措施：①改革目前会计师事务所体制，整治注册会计师执业环境，制定行业自律准则，提高注册会计师的风险意识。②严格遵守独立审计准则。对会计师事务所和注册会计师的审查形成制度，采取有效措施提高审计质量。③应建立注册会计师惩戒制度。只有这样才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证，保护投资者的利益，促进上市公司及证券市场的持续稳定发展。
６．提高财会人员素质，加强职业道德建设，搞好诚信教育。①要加强财会人员从业资格的后续教育工作，企业按照有关规定每年举办不得少于规定学时的培训。使财会人员能够不断更新专业知识，了解有关法律法规，提高他们的从业水平。②加强会计职业道德教育，优化教育内容。教育应以职业道德教育为主，同时抓好诚信教育工作，提高财会人员的思想道德水平，从而提升会计信息供给者的职业素质。③严格处罚违犯职业道德的行为。应尽快出台《会计职业道德处罚条例》，严格惩戒制度，对违反职业道德的行为要做到：违者必究，严惩不贷。
（作者单位：陕西省第十一建筑工程公司）